2成本会计PPT课件

1、辅助生产的目的辅助生产的目的 辅助生产提供的产品和劳务，辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为有时也对外销售，但主要是为本企业服务。本企业服务。第1页/共140页一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集账户：“辅助生产成本辅助生产成本”总账和明细分类总账和明细分类账账归集方法有两种归集方法有两种: 区别在于两种方法对辅助生产制造费用归区别在于两种方法对辅助生产制造费用归集的程序不同集的程序不同（1 1）单设单设“制造费用制造费用”科目归集辅助生产科目归集辅助生产车间的制造费用车间的制造费用（2 2）不设不设“制造费用制造费用”科目归集辅助生产科目归集辅助生产车间的制造费用车间

2、的制造费用第2页/共140页单设单设“制造费用制造费用”科目归集辅助生产车科目归集辅助生产车间的制造费用间的制造费用对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应计入费用，应计入“辅助生产成本辅助生产成本”的借方；的借方；辅助生产车间发生的制造费用，则先计入辅助生产车间发生的制造费用，则先计入“制造费用制造费用x x辅助生产车间辅助生产车间”的借方进的借方进行汇总，期末，从行汇总，期末，从“制造费用制造费用”的贷方直的贷方直接转入或分配转入接转入或分配转入“辅助生产成本辅助生产成本”的借的借方，计算辅助生产的产品或劳务成本。举方，计算辅助生产的产品或劳务成本。

3、举例例第3页/共140页 例例3-21 3-21 辅助生产成本辅助生产成本和制造费用明细账格式详和制造费用明细账格式详见下表。见下表。第4页/共140页表3-11 辅助生产成本明细账辅助车间：供水 200年6月 单位：元摘要摘要原材原材料料动力动力职工职工薪酬薪酬制造制造费用费用合计合计 转出转出 余额余额原材料费用分配表原材料费用分配表420004200042000外购动力费用分配外购动力费用分配表表3000300045000工资分配表工资分配表480004800093000其它职工薪酬分配其它职工薪酬分配表表1920019200112200制造费用分配表制造费用分配表28900289001

4、41100辅助生产成本分配辅助生产成本分配表表1411000合计合计420003000 67200 28900 141100 1411000第5页/共140页表3-12 辅助生产成本明细账辅助车间：运输 200年6月 单位：元摘要摘要原材原材料料动力动力职工职工薪酬薪酬制造制造费用费用合计合计 转出转出 余额余额原材料费用分配表原材料费用分配表220002200022000外购动力费用分配外购动力费用分配表表2000200024000工资分配表工资分配表320003200056000其它职工薪酬分配其它职工薪酬分配表表128001280068800制造费用分配表制造费用分配表462004620

5、0115000辅助生产成本分配辅助生产成本分配表表1150000合计合计220002000 44800 46200 115000 1150000第6页/共140页表313 制造费用明细账辅助车间：供水 200年6月 单位：元摘要摘要机机物物料料消消耗耗燃燃料料和和动动力力职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费劳劳保保费费保保险险费费运运费费合计合计 转出转出 余额余额原材料费用分配表原材料费用分配表200020002000外购动力费用分配表外购动力费用分配表150015003500工资分配表工资分配表100001000013500职工薪酬分配表职工薪酬分配表4000400017500折旧费用分配表折旧费

6、用分配表4500450022000劳保费劳保费(付款凭证付款凭证号号)4000400026000保险费保险费(付款凭证付款凭证号号)1000100027000辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表1900 190028900制造费用分配表制造费用分配表289000合计合计20001500 14000 4500 40001000190028900 289000第7页/共140页表314 制造费用明细账辅助车间：运输 200年6月 单位：元摘要摘要机机物物料料消消耗耗燃燃料料和和动动力力职职工工薪薪酬酬折折旧旧费费劳劳保保费费保保险险费费水费水费合合计计转出转出 余额余额原材料费用分配表原材料费用分

7、配表150015001500外购动力费用分配表外购动力费用分配表100010002500工资分配表工资分配表100001000012500职工薪酬分配表职工薪酬分配表4000400016500折旧费用分配表折旧费用分配表3700370020200劳保费劳保费(付款凭证付款凭证号号)4000400024200保险费保险费(付款凭证付款凭证号号)2000200026200辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表200002000046200制造费用分配表制造费用分配表462000合计合计15001000 14000 300 400020002000046200462000第8页/共140页不设不设“制

8、造费用制造费用”科目归集科目归集辅助生产车间的制造费用辅助生产车间的制造费用 适用情况：有的企业辅助生产车间规模较小，有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，不需要按对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产产品照规定的成本项目计算辅助生产产品成本，为了简化核算工作，可以不单成本，为了简化核算工作，可以不单独设独设“制造费用制造费用”科目归集辅助生产科目归集辅助生产车间的制造费用。车间的制造费用。第9页/共140页对于直接用于辅助生产产品或对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，和辅助生产提供劳务

9、的费用，和辅助生产车间发生的制造费用，直接全车间发生的制造费用，直接全部计入部计入“辅助生产成本辅助生产成本”的借的借方。方。 例例3-17 3-17 辅助生产成本明细账格式辅助生产成本明细账格式详见下表详见下表第10页/共140页表315 辅助生产成本明细账辅助车间：供电 200年6月 单位：元摘要原材料低值易耗品摊销职工薪酬折旧费保险费办公费其他合计 转出 余额原材料费用分配表原材料费用分配表500050005000低值易耗品摊销低值易耗品摊销400040009000职工薪酬分配表职工薪酬分配表220002200031000折旧费用分配表折旧费用分配表1500150032500摊销保险费摊

10、销保险费30030032800办公费用支出（付款办公费用支出（付款凭证号）凭证号）28001360 416036960辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表369600合计合计5000 4000 22000 1500 300 28001360 36960 369600第11页/共140页表316 辅助生产成本明细账辅助车间：供水 200年6月 单位：元摘要原材料低值易耗品摊销职工薪酬折旧费保险费办公费其他合计 转出 余额原材料费用分配表原材料费用分配表400040004000低值易耗品摊销低值易耗品摊销100010005000职工薪酬分配表职工薪酬分配表180001800023000折旧费用分配

11、表折旧费用分配表1200120024200摊销保险费摊销保险费40040024600办公费用支出（付款办公费用支出（付款凭证号）凭证号）2000 400240027000辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表270000合计合计4000 1000 18000 1200 400 2000 400 27000 270000第12页/共140页二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配归集在归集在“辅助生产成本辅助生产成本”科目及科目及其明细账借方的辅助生产费用，其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转品和劳务的种类不同，费用转出、分

12、配的程序也不同。出、分配的程序也不同。第13页/共140页为基本生产车间制造实物产品的辅助生产费用的分配为基本生产车间制造实物产品的辅助生产费用的分配应比照基本生产车间核算产品成本的方应比照基本生产车间核算产品成本的方法，计算辅助生产的产品成本，产品完法，计算辅助生产的产品成本，产品完工入库时，将完工产品应负担的成本转工入库时，将完工产品应负担的成本转出：出： 借：原材料借：原材料XXXX修理用备件修理用备件 （或低值易耗品（或低值易耗品XXXX工具）工具） 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本XXXX车间车间第14页/共140页为整个企业提供劳务服务（即无形产品）的辅助生产费用的分配为整个企业提

13、供劳务服务（即无形产品）的辅助生产费用的分配如果辅助生产车间是为基本生产车如果辅助生产车间是为基本生产车间和企业其它部门提供水、电、汽、间和企业其它部门提供水、电、汽、机器修理、运输等劳务服务（即无机器修理、运输等劳务服务（即无形产品），应在月末按形产品），应在月末按受益原则受益原则将将归集在归集在“辅助生产成本辅助生产成本”总账及明总账及明细账借方的辅助生产费用在各受益细账借方的辅助生产费用在各受益产品、部门之间进行分配。产品、部门之间进行分配。第15页/共140页 辅助生产费用的分配，应通过编制“辅助生产费用的分配表”进行。 直接分配法 顺序分配法 分配方法主要包括 交互分配法 代数分配法

14、 计划成本分配法第16页/共140页（一）直接分配法（一）直接分配法定义：定义：是指各辅助生产车间发生的费是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。的情况。分配过程举例分配过程举例第17页/共140页 例例3-23 3-23 某企业有供水和供电两某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，本生产车间和行政管理部门等服务，根据根据“辅助生产成本辅助

15、生产成本”明细账汇总明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为的资料，供电车间本月发生费用为3696036960元，供水车间本月发生费用元，供水车间本月发生费用2700027000元。各辅助生产车间供应产元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表品或劳务数量详见表3-173-17。第18页/共140页表317受益单位受益单位耗水耗水(立方米立方米)耗电耗电（度）（度）基本生产车间基本生产车间A产品产品基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间供电车间供电车间 供水车间供水车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构24 000 3 000 2 000 1 00048 000 8 0

16、00 12 000 4 000 1 600合计合计30 00073 600第19页/共140页 按下列公式计算: = （1）供水车间分配费用 分配率 = 27000/(30000-3 000) = 1(元/立方米)基本生产车间负担水费：1* 24000=24000（元）行政管理部门负担水费：1*2000 =2000（元）专设销售机构负担水费： 1*1000 =1000（元） 单位成本 (分配率)待分配辅助生产费用辅助生产劳务(产品)总量其他辅助生产劳务(产品)耗用量第20页/共140页编制结转供水车间辅助生产费用的会计分录: 借：制造费用基本车间 24000 管理费用 2000 销售费用 10

17、00 贷:辅助生产成本供水车间 27000 第21页/共140页（2）供电车间分配费用电单位成本 ：36960/(73600-12000) = 0.6(元/度)丙产品负担电费：0.6*48000=28800（元）基本车间照明负担电费：0.6*8000=4800（元）行政管理部门负担电费：0.6*4000 =2400（元）专设销售机构负担水费： 0.6*1600 =960 （元）采用直接分配法的辅助生产费用分配表详采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表见表3-173-17。第22页/共140页表318 辅助生产费用分配表 （直接分配法）项目项目供水车间供水车间 供电车间供电车间合计合计待分配辅

18、助生产费用待分配辅助生产费用(元元)供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量单位成本单位成本(分配率分配率)2700027000立方米立方度0.663960基本生产基本生产A产品产品耗用数量耗用数量分配金额分配金额4800028800 28800基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量分配金额分配金额24 00024 0008 000480028800行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量分配金额分配金额 2 000 2 000400024004400专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量分配金额分配金额 1 000 1 00016009601960合

19、计合计27 0003696063960第23页/共140页根据辅助生产费用分配表编制会计分录: 借:基本生产成本A产品 28800 制造费用基本车间 28800 管理费用 4400 销售费用 1960 贷:辅助生产成本供水车间 27000 供电车间 36960第24页/共140页优点：优点：分配方法比较简单，各辅助生分配方法比较简单，各辅助生产费用只是进行对外分配一次。产费用只是进行对外分配一次。缺点：缺点：当辅助生产车间相互提供劳务当辅助生产车间相互提供劳务量差异较大时，分配结果往往与实际量差异较大时，分配结果往往与实际不符。不符。第25页/共140页适用性：适用性：（1 1）企业只有一个辅

20、助生产车间；）企业只有一个辅助生产车间；（2 2）企业虽然有多个辅助生产车间，）企业虽然有多个辅助生产车间，但各车间相互提供的劳务量不多，可但各车间相互提供的劳务量不多，可以忽略不计。以忽略不计。（3 3）企业有多个辅助生产车间，虽然）企业有多个辅助生产车间，虽然各车间相互提供的劳务量较多，但相各车间相互提供的劳务量较多，但相互提供的劳务成本相差不大，基本上互提供的劳务成本相差不大，基本上可以相互抵消。可以相互抵消。第26页/共140页（二）顺序分配法（二）顺序分配法定义：定义：是指各辅助生产车间之间是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益

21、少的排在前面，序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。在后面，后将费用分配出去。 第27页/共140页例如上例中，供电车间耗用水费例如上例中，供电车间耗用水费27002700元，供水车间耗用电费约元，供水车间耗用电费约603603元，受元，受益少的供电车间先分配，再分配供水益少的供电车间先分配，再分配供水车间的费用。车间的费用。分配过程举例分配过程举例第28页/共140页 例3-24 仍以例317为资料链接，按顺序分配法分配过程如下：（1）分配供电车间费用 电费分配率= 0.50217（元/ 度）供水车间负担电费： 0.5

22、0217 *12000=6026.04（元）A产品负担电费： 0.50217 *48000=24104.16（元）基本车间照明负担电费： 0.50217 *8000=4017.36（元）行政管理部门负担电费： 0.50217 *4000 =2008.68（元）专设销售机构负担电费： 36960-6026.04-24104.16-4017.36-2008.68=803.76（元）3696048000+8000+12000+4000+1600 第29页/共140页 分配电费的会计分录： 借：辅助生产成本供水车间 6026.04 基本生产成本A产品 24104.16 制造费用基本车间 4017.36

23、 管理费用 2008.68 销售费用 803.76 贷：辅助生产成本供电车间 36960第30页/共140页（2）供水车间分配费用水费分配率= 1.2232（元/吨）基本生产车间负担水费： 1.2232 * 24000=29356.8（元）行政管理部门负担水费： 1.2232 *2000 =2446.4（元）专设销售机构负担水费：（27000+6026.04）-29356.8- 2446.4 =2026.6（元） 27000+6026.0424000+2000+1000第31页/共140页 分配水费的会计分录： 借：制造费用基本车间 29356.8 管理费用 2446.4 销售费用 1222.

24、84 贷：辅助生产成本 供水车间 33026.04 编制辅助生产费用分配表，详见表3-19：辅助生产成本供水车间270006026.0433026.0433026.0433026.0400第32页/共140页辅助生产费用分配表1 (顺序分配法)项目项目供电车间供电车间供水车间供水车间合计合计供应数量供应数量分配金额分配金额供应数量供应数量 分配金额分配金额直接发生的费用直接发生的费用369602700063960分配转入的费用分配转入的费用6026.046026.04待分配的费用待分配的费用3696033026.0469986.04劳务总量劳务总量7360031300费用分配率费用分配率0.5

25、02171.2232受受益益部部门门 供水车间供水车间120006026.046026.04供电车间供电车间A产品产品4800024104.1624104.16基本生产车间基本生产车间 80004017.362400029356.833374.16行政管理部门行政管理部门 40002008.6820002446.44455.08专设销售机构专设销售机构 1600803.7610001222.842026.6第33页/共140页 根据分配表编制的会计分录： 借：辅助生产成本供水车间 6026.04 基本生产成本A产品 24104.16 制造费用基本车间 33374.16 管理费用 4455.08

26、 销售费用 2026.6 贷：辅助生产成本供电车间 36960 供水车间 33026.04第34页/共140页表3-19辅助生产费用分配表2 （顺序分配法）项项目目辅助生产车间辅助生产车间基本生产基本生产行政管理行政管理部门部门专设销售专设销售机构机构车车间间部部门门供电车间供电车间供水车间供水车间A产品产品基本生产基本生产车间车间劳务劳务量量待分待分配费配费用用分配分配率率劳务劳务量量待分待分配费配费用用分配分配率率耗量耗量分配分配金额金额耗量耗量分配分配金额金额耗量耗量分配分配金额金额耗量耗量分配分配金额金额73600 3696030000 27000分分配配电电费费-73600 -369

27、600.50217120006026.044800024104.1680004017.3640002008.681600803.76分配水费分配水费-27000-33026.041.22322400029356.820002446.410001222.84分配金额合计分配金额合计24104.1633374.164455.082026.6第35页/共140页特点：特点：采用该种方法，各辅助生产车间的费采用该种方法，各辅助生产车间的费用只需分配一次，即直接分配给排在用只需分配一次，即直接分配给排在后面的其他辅助生产车间和其他受益后面的其他辅助生产车间和其他受益部门和产品。部门和产品。第36页/共1

28、40页优点：优点：费用的分配比较简单。费用的分配比较简单。缺点：缺点：由于排在前面的辅助生产车间，由于排在前面的辅助生产车间，不负担排在后面的辅助生产车间的费不负担排在后面的辅助生产车间的费用，因而，其分配结果不够准确用，因而，其分配结果不够准确适用性：适用性：只适宜在各辅助生产车间之只适宜在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。采用。第37页/共140页（三）交互分配法（三）交互分配法 定义定义：是对各辅助生产车间的费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供：是对各辅助生产车间的费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供劳务的数

29、量和交互分配前的单位成本（费用分配率），劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间进行一次交互在各辅助生产车间进行一次交互分配分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用），再按劳务数量和交互分配后的单位成本（费配转入的费用减去交互分配转出的费用），再按劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），用分配率），在辅助生产车间以外的各受益对象进行分配在辅助生产车间以外的各受益对象进行分配。第38页/共140页 例例3-253-25长江公司

30、设有供水和运输两个辅助生产车间，长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6 6月份有关资料见表月份有关资料见表3-203-20第39页/共140页辅助生产车间名称辅助生产车间名称供水车间供水车间运输车间运输车间待分配辅待分配辅助生产费助生产费用用“辅助生产成本辅助生产成本”科科目目“制造费用制造费用”科目科目112200112200270002700068800688002620026200小计小计139200139200元元9500095000元元供应劳务数量供应劳务数量139200139200立方立方米米100000100000公里公里耗用劳务耗用劳务数量数量供水车间供水车间运输车间运输车

31、间基本生产车间基本生产车间企业管理部门企业管理部门 20000 20000立方立方米米100000100000立方立方米米 1000010000立方立方米米20002000公里公里4000040000公里公里1000010000公里公里 9200 9200立方立方米米第40页/共140页 按交互分配法分配过程如下：按交互分配法分配过程如下： 辅助生产车间之间进行交互分配：辅助生产车间之间进行交互分配：(1)(1)交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本水的分配率水的分配率=139200/139200=1=139200/139200=1（元（元/ /立方米）立方米）运输劳务的分配率运输劳务的分配

32、率=95000/100000=95000/100000= =0.950.95（元（元/ /度）度）(2)(2)交互分配交互分配供水车间分配运费供水车间分配运费=2000=20000.95=1900(0.95=1900(元元) )运输车间分配水费运输车间分配水费=20000=200001=20000(1=20000(元元) )第41页/共140页 交互分配的会计分录： 借：制造费用供水车间 1900 运输车间 20000 贷：辅助生产成本运输车间 1900 供水车间 20000第42页/共140页 结转辅助生产车间制造费用的会计分录: 借：辅助生产成本供水车间 28900 运输车间 46200

33、贷：制造费用运输车间 46200 供水车间 28900制造费用运输2620020000462000 制造费用供水27000 190028900000第43页/共140页在辅助生产车间之外的受益对象间分配在辅助生产车间之外的受益对象间分配(1)(1)交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用供水车间实际费用供水车间实际费用 =112200+28900-20000=121100(=112200+28900-20000=121100(元元) )运输车间实际费用运输车间实际费用 =68800+46200-1900=113100(=68800+46200-1900=113100(元元) )(2)(2)交互

34、分配后的实际成本交互分配后的实际成本( (对外分配的分配率对外分配的分配率) )水的分配率水的分配率=121100/119200 1.01594=121100/119200 1.01594（元（元/ /立方米）立方米）运输劳务的分配率运输劳务的分配率=113100/98000 =113100/98000 1.15411.1541（元（元/ /度）度）第44页/共140页(3)(3)对外分配对外分配对外分配供水车间费用对外分配供水车间费用基本生产车间分配水费基本生产车间分配水费 100000100000 1.01594 =101594( 1.01594 =101594(元元) )企业管理部门分配

35、水费企业管理部门分配水费 1000010000 1.01594 =10159.4( 1.01594 =10159.4(元元) )专设销售机构分配水费专设销售机构分配水费 121100- 101594 - 10159.4 =9346.6(121100- 101594 - 10159.4 =9346.6(元元) )第45页/共140页 对外分配供水车间费用的会计分录： 借： 制造费用基本车间101594 管理费用 10159.4 销售费用 9346.6 贷：辅助生产成本供水车间 121100 辅助生产成本供水112200 289001211001411001411002000000第46页/共14

36、0页对外分配运输车间费用对外分配运输车间费用基本车间分配运输费：基本车间分配运输费： 40000400001.1541=46164(1.1541=46164(元元) )企业管理部门分配运输费：企业管理部门分配运输费： 10000100001.1541=11541 (1.1541=11541 (元元) )销售部门分配运输费：销售部门分配运输费： 113100-46164-11541=55395(113100-46164-11541=55395(元元) )第47页/共140页 （2）对外分配 借： 制造费用 基本车间 46164 管理费用 11541 销售费用 55395 贷：辅助生产成本运输车间

37、 113100 辅助生产成本运输68800 46200113100011500019000115000第48页/共140页 辅助生产费用分配表 （交互分配法）项目项目供水车间供水车间运输车间运输车间合计合计数量数量单位成单位成本本(费用费用分配率分配率)分配分配金额金额数量数量单位成单位成本本(费用费用分配率分配率)分配分配金额金额待分待分配辅配辅助生助生产费产费用用“辅助生产成辅助生产成本本”科目科目13920011122001000000.9568800“制造费用制造费用”科目科目2700026200小计小计13920095000234200交互交互分配分配辅助生产辅助生产供水供水辅助生产

38、辅助生产运输运输 -20000+1900-20000-2000-1900+20000对外分配辅助生产费对外分配辅助生产费用用119200 1.01594 121100 98000 1.1541 113100 234200对外对外分配分配基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构10000010000920010159410159.49346.64000010000480046164115415539514775821700.464741.6合计合计119200112100 98000113100 234200第49页/共140页 根据辅助生产费用分配表编制会计分录

39、: (1)(1)交互分配的会计分录： 借：制造费用供水车间 1900 运输车间 20000 贷：辅助生产成本运输车间 1900 供水车间 20000（2）结转辅助生产车间制造费用的会计分录: 借：辅助生产成本供水车间 28900 运输车间 46200 贷：制造费用运输车间 46200 供水车间 28900第50页/共140页 （3）对外分配的会计分录： 借：制造费用基本车间 147758 管理费用 21007.4 销售费用 64741.6 贷：辅助生产成本供水车间 121100 运输车间 113100第51页/共140页优点：优点：采用交互分配法，辅助生产车采用交互分配法，辅助生产车间之间进行

40、了交互分配，提高了分配间之间进行了交互分配，提高了分配结果的正确性。结果的正确性。缺点：缺点：各辅助生产车间要计算两个分各辅助生产车间要计算两个分配率，进行两次分配，增加了计算工配率，进行两次分配，增加了计算工作量。作量。适用性：适用性：企业有多个辅助生产车间，企业有多个辅助生产车间，各车间相互提供的劳务量较多。各车间相互提供的劳务量较多。第52页/共140页（四）代数分配法（四）代数分配法定义：定义：是根据代数中多元一次联立是根据代数中多元一次联立方程的原理，先计算辅助生产劳务方程的原理，先计算辅助生产劳务的单位成本，然后再根据各受益部的单位成本，然后再根据各受益部门、产品耗用的劳务数量和单

41、位成门、产品耗用的劳务数量和单位成本分配辅助生产费用的一种费用分本分配辅助生产费用的一种费用分配方法。配方法。核算举例核算举例第53页/共140页 例例3-21 3-21 仍以例仍以例3 32525为资料。假设为资料。假设x x是是每立方米水的成本，每立方米水的成本，y y是每运输单位成本，是每运输单位成本，列联立方程式如下：列联立方程式如下： （112200+27000112200+27000）+2000y=139200 x+2000y=139200 x （68800+2620068800+26200）+20000 x=100000y+20000 x=100000y解得解得 y1.1533y

42、1.1533 x1.01657 x1.01657用代数分配法编制辅助生产费用分配表用代数分配法编制辅助生产费用分配表, ,详见表详见表3 32222第54页/共140页表3-22 辅助生产费用分配表1 （代数分配法）项目项目计计量量单单位位单位单位成本成本分配分配率率费用费用合计合计辅助生产辅助生产基本生产车基本生产车间间企业管理部企业管理部门门专设销售机专设销售机构构供水车间供水车间运输车间运输车间数量数量 金额金额 数量数量 金额金额数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额待分配待分配辅助生辅助生产费用产费013920139200 0100001

43、00000 09500095000费费用用分分配配供水供水车间车间立立方方米米1.016571.01657141506.141506.6 62000020000 20331.420331.4 100000100000 101657101657 100001000010165.710165.7 92009200 9352.59352.5运输运输车间车间公公里里1.15331.1533115331.115331.4 420002000 2306.2306.6 640000400004613246132 1000010000 1153311533 480004800055359.855359.8合计

44、合计25683825683814150141506.66.6115331.4115331.414778914778921698.721698.764712.364712.3第55页/共140页辅助生产费用分配表2 (代数分配法) 项目项目供水车间供水车间运输车间运输车间合计合计实际单位成本实际单位成本1.01657元元实际单位成本实际单位成本1.1533元元供应数量供应数量 分配金额分配金额供应数量供应数量 分配金额分配金额直接发生的费用直接发生的费用13920095000234200分配转入的费用分配转入的费用2306.620331.422638实际总成本实际总成本141506.611533

45、1.4256838受受益益部部门门 供水车间供水车间20002306.62306.6运输车间运输车间2000020331.420331.4基本生产车间基本生产车间 100000 1016574000046132147789企业管理部门企业管理部门 1000010165.7100001153321689.7专设销售机构专设销售机构 92009352.54800055359.864712.3合计合计139200 141506.6100000 115331.4256838第56页/共140页 根据辅助生产费用分配表编制会计分录: 借：制造费用供水车间 2306.6 运输车间 20331.4 基本车间

46、 147789 管理费用 21689.7 销售费用 64712.3 贷：辅助生产成本供水车间 141506.6 运输车间 115331.4第57页/共140页 结转辅助生产车间制造费用的会计分录: 借：辅助生产成本供水车间 29306.6 运输车间 46531.4 贷：制造费用供水车间 29306.6 运输车间 46531.4制造费用运输2620020331.446531.40 制造费用供水 27000 2306.629306.6000第58页/共140页优点优点: :分配结果最准确。分配结果最准确。缺点：缺点：在辅助生产车间较多的情况在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复下，

47、未知数较多，计算工作比较复杂。杂。适用性：适用性：适宜计算工作已经实现电适宜计算工作已经实现电算化的企业适用。算化的企业适用。第59页/共140页（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法定义：定义：即内部结算价格分配法，即内部结算价格分配法，是指按劳务的计划单位成本和是指按劳务的计划单位成本和各受益部门、产品实际耗用的各受益部门、产品实际耗用的劳务量，分配辅助生产费用的劳务量，分配辅助生产费用的一种费用分配方法。一种费用分配方法。第60页/共140页分配程序：分配程序：（1 1）首先，根据各辅助生产车间提）首先，根据各辅助生产车间提供的劳务总量和计划单位成本，将供的劳务总量和计划单位成本，将辅

48、助生产费用分配给各受益部门和辅助生产费用分配给各受益部门和产品。其计算公式为：产品。其计算公式为： 某辅助生产车间费用分配的计划某辅助生产车间费用分配的计划成本成本= =该辅助生产车间提供的劳务总该辅助生产车间提供的劳务总量量X X计划单位成本计划单位成本第61页/共140页（2 2）其次，将各辅助生产车间的计划）其次，将各辅助生产车间的计划分配后的成本（实际成本）与已分配分配后的成本（实际成本）与已分配的计划总成本之差计入当期管理费用的计划总成本之差计入当期管理费用（或再按直接分配法进行分配）其计（或再按直接分配法进行分配）其计算公式为：算公式为：某辅助生产车间费用分配差额某辅助生产车间费用

49、分配差额= =（该辅（该辅助生产车间直接发生的费用助生产车间直接发生的费用+ +其他辅其他辅助生产车间分配转入的计划成本）助生产车间分配转入的计划成本）- -该辅助生产车间已分配的计划成本该辅助生产车间已分配的计划成本第62页/共140页核算举例核算举例: :仍以仍以3-253-25资料为例，资料为例， 供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为139200139200元，运输车间本月发生费用元，运输车间本月发生费用9500095000元。元。供水车间每立方水的计划单价为供水车间每立方水的计划单价为1.051.05元，运输车间每公里的计划单元，运输车间每公里的计划单位成本为位成本为1.11.

50、1元。元。第63页/共140页（1 1）分配供水车间费用：）分配供水车间费用：运输车间负担水费：运输车间负担水费：1.051.05* *20000=2100020000=21000（元）（元）基本车间负担水费：基本车间负担水费：1.051.05* *100000=105000100000=105000（元）（元）管理部门负担水费：管理部门负担水费：1.051.05* *10000=1050010000=10500（元）（元）销售机构负担水费：销售机构负担水费：1.051.05* *9200=96609200=9660（元）（元） 按计划单位成本分配的水费合计：按计划单位成本分配的水费合计： 2

51、1000+105000+10500+9660105000+10500+9660=146160（元）（元）第64页/共140页 借：制造费用运输车间 21000 基本车间 105000 管理费用 10500 销售费用 9660 贷：辅助生产成本供水车间 146160 第65页/共140页（2 2）运输车间分配费用）运输车间分配费用供水车间分配运费：供水车间分配运费：1.11.1* *10000=1100010000=11000（元）（元）基本车间照明负担运费：基本车间照明负担运费：1.11.1* *40000=4400040000=44000（元）（元）管理部门负担运费

52、：管理部门负担运费：1.11.1* *8000 =88008000 =8800（元）（元）销售机构负担运费：销售机构负担运费：1.11.1* *4200 =462004200 =46200（元）（元）按计划单位成本分配的电费合计：按计划单位成本分配的电费合计： 11000+44000+8800+46200=11000011000+44000+8800+46200=110000（元）（元）第66页/共140页 借：制造费用供水车间 11000 基本车间 44000 管理费用 8800 销售费用 46200 贷：辅助生产成本供电车间 110000 结转辅助生产车间制造费用： 借：辅助生产成本供水车

53、间 38000 运输车间 47200 贷：制造费用供水车间 38000 运输车间 47200第67页/共140页（3 3）成本差异）成本差异供水车间：供水车间： 实际成本：实际成本：139200+11000=150200139200+11000=150200（元）（元） 成本差异：成本差异：150200-146160=4040150200-146160=4040（元）（元）运输车间运输车间: :实际成本：实际成本：95000+21000=11600095000+21000=116000（元）（元）成本差异：成本差异：116000-110000=6000116000-110000=6000（元）

54、（元）第68页/共140页 结转辅助生产成本差异，为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”科目。 借：管理费用 10040 贷：辅助生产成本供水车间 4040 运输车间 6000现将“辅助生产成本”、“制造费用”科目的明细科目（简化格式）记录进行示例，如下图所示：第69页/共140页辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间待分配费用待分配费用 112200转入转入 38000分配转出分配转出 146160成本差异成本差异 4040待分配费用待分配费用 68800转入转入 47200分配转出分配转出110000成本差异成本差异 6000合计合计 15

55、0200合计合计150200合计合计116000合计合计116000制造费用制造费用供水供水制造费用制造费用运输运输2700011000380002620021000472000000第70页/共140页表3-23 辅助生产费用分配表 (按计划成本分配法)辅助生产车间名称辅助生产车间名称供水车间供水车间 运输车间运输车间合计合计待分配待分配辅助生辅助生产费用产费用“辅助生产成本辅助生产成本”科目发生额科目发生额制造费用制造费用”科目发生额科目发生额112200112200270002700068800688002620026200 181000 181000 53200 53200小计小计13

56、92001392009500095000234200234200供应劳务数量供应劳务数量( (单位单位: :水水- -立方米立方米, , 运输运输- -公里公里) )139200139200100000100000计划单位成本计划单位成本1.051.051.11.1接下表第71页/共140页辅助生产车间名称辅助生产车间名称供水车间供水车间 运输车间运输车间合计合计制造费用制造费用供水车间供水车间耗用数量耗用数量分配金额分配金额10000100001100011000 11000 11000运输车间运输车间耗用数量耗用数量分配金额分配金额20000200002100021000 21000 21

57、000基本生产基本生产车间车间耗用数量耗用数量分配金额分配金额 100000 100000 105000 10500040000400004400044000149000149000管理费用管理费用企业行政企业行政管理部门管理部门耗用数量耗用数量分配金额分配金额10000100001050010500 8000 8000 8800 88001930019300销售费用销售费用专设销售专设销售机构机构耗用数量耗用数量分配金额分配金额9200920096609660420004200046200462005586055860按计划成本分配合计按计划成本分配合计1461601461601100001

58、10000256160256160辅助生产实际成本辅助生产实际成本150200150200116000116000266200266200辅助生产成本差异辅助生产成本差异+4040+4040+6000+6000+10040+10040续前表第72页/共140页 根据分配表编制会计分录如下: (1)按计划成本分配 借: 制造费用供水车间 11000 运输车间 21000 制造费用基本生产车间 149000 管理费用 19300 销售费用 55860 贷：辅助生产成本供水车间 146160 运输车间 110000第73页/共140页（2）结转辅助车间的制造费用 借：辅助生产成本供水车间 38000

59、 运输车间 47200 贷：制造费用供水车间 38000 运输车间 47200第74页/共140页（3）结转辅助生产成本差异，为了简化核算辅助生产成本差异记入“管理费用”科目 借：管理费用 10040 贷：辅助生产成本供水车间 4040 运输车间 6000第75页/共140页 优点：优点：（1 1）直接按各辅助生产车间的计划单位成本和各受益产品和部门的劳务量进行计算分配，）直接按各辅助生产车间的计划单位成本和各受益产品和部门的劳务量进行计算分配，简化和加速了分配的计算工作；简化和加速了分配的计算工作；（2 2）按照计划单位成本分配，排除了辅助生产费用对各受益产品和部门单位成本的影响，）按照计划

60、单位成本分配，排除了辅助生产费用对各受益产品和部门单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任；便于考核和分析各受益单位的经济责任；（3 3）能够反映辅助生产车间劳务的实际成本脱离计划成本的差额。）能够反映辅助生产车间劳务的实际成本脱离计划成本的差额。 适用性：适用性：计划单位成本必须比较准确。计划单位成本必须比较准确。第76页/共140页综述综述：辅助生产费用的各种分配方法，：辅助生产费用的各种分配方法，由于分配的程序和具体计算方法不同，由于分配的程序和具体计算方法不同，因而各分配方法的帐务处理也不相同。因而各分配方法的帐务处理也不相同。通过以上举例可以看出，除直接分配法通过以上举例可