第七章_货币资金审计

1、一、货币资金与相关交易循环一、货币资金与相关交易循环货币资金的特点：货币资金的特点：1.1.货币资金主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2.2.货币资金是企业流动性最强的资产，是企业生产经营货币资金是企业流动性最强的资产，是企业生产经营 活动的基本条件，可能关乎企业的命脉。活动的基本条件，可能关乎企业的命脉。3.3.企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关。企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关。因此，货币资金的审计非常重要因此，货币资金的审计非常重要。2货币资金与相关交易循环货币资金与相关交易循环收到货款收到货款收到股息、利息收到股息、利息发

2、行股票、债券，发行股票、债券，收到资金收到资金支付货款支付货款支付工资和制造费用支付工资和制造费用用货币资金购买股票、用货币资金购买股票、债券债券支付股利、利息支付股利、利息二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录1 1、库存现金收付款凭证、库存现金收付款凭证2 2、银行存款收付款凭证、银行存款收付款凭证3 3、库存现金盘点表、库存现金盘点表 4 4、银行对账单、银行存款余额调节表、银行对账单、银行存款余额调节表 5 5、库存现金、银行存款的日记账、总账、库存现金、银行存款的日记账、总账6 6、其他相关账簿、其他相关账簿 申请、审批、复核、支付申请、审批、复核、支付 。 编制银

3、行存款余额调节表属于稽核的一种编制银行存款余额调节表属于稽核的一种 【例题单选题】下列情形中，未违反货币资金“不相容职务分离控制”的是（ ）。A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作答案：D审批人审批人 授范围内审批，不得越权授范围内审批，不得越权经办人经办人 越权审批时，拒绝办理，及越权审批时，拒绝办理，及时上报审批人的上级部门时上报审批人的上级部门货币资金支付业务货币资金支付业务 集体审批集体审批财务部门负责人审批财务部门职员复核出纳人员办理支付（1 1）加强）加强库存现金

4、限额库存现金限额的管理。的管理。超过限额的现金超过限额的现金应及时存入银应及时存入银行。行。 满足满足3-5天天正常开支的需要。正常开支的需要。 远离银行或者交通不便的远离银行或者交通不便的企业，可以适当放宽，企业，可以适当放宽， 最高不超过最高不超过15天天的开支需要量。的开支需要量。（ 2 2）严格执行）严格执行现金开支范围现金开支范围。（附后）。（附后）（ 3 3）现金收入及时存行，）现金收入及时存行，不得不得“坐支坐支”、挪用。、挪用。（ 4 4）现金收入及时入账，）现金收入及时入账，不得账外设账、私设不得账外设账、私设“小金库小金库”。（ 5 5）加强银行账户管理，严格遵守银行结算纪

5、律。（附后）加强银行账户管理，严格遵守银行结算纪律。（附后）（ 6 6）定期和不定期盘点现金定期和不定期盘点现金，确保现金账实相符。，确保现金账实相符。（ 7 7）指定专人定期核对银行账户指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次）。编（每月至少核对一次）。编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。节相符。 第第2 2点：点：允许企业使用现金的范围是：允许企业使用现金的范围是： 1 1、职工工资、各种工资性津贴；、职工工资、各种工资性津贴；2 2、个人劳务报酬，包括稿费和讲课费等；、个人劳务报酬，包括稿费和讲课费等；3

6、 3、支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人、支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4 4、各种劳保、福利费用以及国家的对个人的其他现金支出；、各种劳保、福利费用以及国家的对个人的其他现金支出；5 5、向个人收购农副产品和其他物资的款项；、向个人收购农副产品和其他物资的款项；6 6、出差人员必须随身携带的差旅费；、出差人员必须随身携带的差旅费；7 7、结算起点（、结算起点（10001000元人民币）以下的零星支出；元人民币）以下的零星支出；8 8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。、中国人民银

7、行确定需要支付现金的其他支出。除除5 5、6 6两项不受结算起点两项不受结算起点10001000元的限制外，开户单位支付元的限制外，开户单位支付给个人的其他款项，支付现金每人一次不得超过给个人的其他款项，支付现金每人一次不得超过10001000元，元，超过部分以银行存款支付。超过部分以银行存款支付。 例例 下列项目中（）属于库存现金的使用范围。下列项目中（）属于库存现金的使用范围。 A A、工资性津贴、工资性津贴B B、个人个人抚恤金抚恤金C C、个人劳务报酬、个人劳务报酬D D、大额购货款、大额购货款【正确答案】 ABC 例例 下列不属于现金结算范围的是（）。下列不属于现金结算范围的是（）。

8、A.A.职工工资、各种工资性津贴职工工资、各种工资性津贴B.B.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金艺术、体育等各种奖金C.C.出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费D.D.结算起点结算起点10001000元以上的大额支出元以上的大额支出【正确答案】：D【答案解析】：结算起点1000元以下的零星支出属于现金的核算范围，超过结算起点的支出应采用银行转账结算。 第第5 5点：点：银行存款的内部控制银行存款的内部控制1.1.有关银行存款开户的控制内容有关银行存款开户的控制内容银行存款账户分为银行存款账户分为基本存款账户、一

9、般存款账户、临时存基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户与专用存款账户款账户与专用存款账户。基本存款账户基本存款账户是企业办理是企业办理日常日常结算和现金收付的账户，结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等企业的工资、奖金等现金的支取现金的支取，只能通过基本存款账，只能通过基本存款账户办理。户办理。一般存款账户一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行是企业在基本存款账户以外的银行借款借款转存转存。企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但但不能办理现金支取。不能办理现金支取。 临时存款账户临时存款账户是企业因是企业因临时临时经营活动需要开经营活动

10、需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理根据国家现金管理的规定办理现金收付现金收付。专用存款账户专用存款账户是企业因是企业因特定用途特定用途需要开立的需要开立的账户。账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。开立一般存款账户。2.2.有关有关银行结算银行结算方面的控制内容方面的控制内容 中

11、国人民银行规定：单位和个人办理支付结算，中国人民银行规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；银行信用； 不准签发、取得、转让没有真实交易和债权债不准签发、取得、转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；务的票据，套取银行和他人资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金，不准不准无理拒绝付款，任意占用他人资金，不准违反规定开立和使用账户。违反规定开立和使用账户。管票据的不管印章管票据的不管印章。 定期和不定期检查：定期和不定期检查：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况货币资金业务相关岗位及人员的设置情

12、况; ;货币资金授权批准制度的执行情况货币资金授权批准制度的执行情况; ;支付款项的控制执行情况；支付款项的控制执行情况；印章、票据的保管情况。印章、票据的保管情况。对检查中发现的薄弱环节，及时采取措施，加对检查中发现的薄弱环节，及时采取措施，加以纠正和完善以纠正和完善。 库存现金审计目标审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利和权利和义务义务计价和计价和分摊分摊列报列报和披和披露露A.A.资产负债表中记录的货币资产负债表中记录的货币资金是存在的资金是存在的B.B.应当记录的货币资金均已应当记录的货币资金均已记录记录C.C.记录的货币资金由被审计记录的货币资金由被审计单

13、位拥有或控制单位拥有或控制D.D.货币资金以恰当的金额包货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录关的计价调整已恰当记录E.E.货币资金已按照企业会计货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中准则的规定在财务报表中作出恰当列报作出恰当列报二、库存现金的实质性程序可供选择的实质性程序1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确2.监盘库存现金监盘库存现金3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金4.抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容

14、是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报如库存现金存放部门有两处及以上的，应同如库存现金存放部门有两处及以上的，应同时进行盘点。时进行盘点。7 7、监盘过程、监盘过程（1 1）制定库存现金监盘）制定库存现金监盘计划计划，确定监盘，确定监盘时间时间如库存现金存放部门有两处及以上的，应同时进行盘点。如库存现金存放部门有两处及以上的，应同时进行盘点。（2 2）由出纳员根据库存现金日记账，结出）由出纳员根据库存现金日记账，结出

15、现金结余额现金结余额。（3 3）盘点保险柜内的）盘点保险柜内的现金实存数现金实存数，由注册会计师编制，由注册会计师编制“库存现金库存现金监盘表监盘表”。（4 4）将）将盘点金额盘点金额与与现金日记账余额现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出适当调整。被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出适当调整。（5 5）若有）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证证，应在，应在“库存现金监盘表库存现金监盘表”中注明，必要时做出调整中注明，必要时做出调整（6 6）库

16、存现金）库存现金追溯调整追溯调整 如果不是在资产负债表日对库存现金进行监盘，则应追溯调如果不是在资产负债表日对库存现金进行监盘，则应追溯调整整 检查盘点记录检查盘点记录实有库存现金盘点记录实有库存现金盘点记录项项 目目项项次次人民人民币币美美元元某某外币外币面额面额人民币人民币 美元美元某外币某外币张张金额金额张张金额金额张张金额金额上一日账面库存余额上一日账面库存余额1 110001000盘点日未记账传票收入盘点日未记账传票收入2 2500500盘点日未记账传票支出盘点日未记账传票支出3 35050盘点日账面应有金额盘点日账面应有金额4=1+2-34=1+2-31010盘点实有库存现金数额盘

17、点实有库存现金数额5 55 5盘点日应有与实有差异盘点日应有与实有差异6=4-56=4-52 2差差异异分分析析白条抵库（张）白条抵库（张）1 10.50.50.20.20.10.1合计合计追追溯溯调调整整报表日至查账日现金付出报表日至查账日现金付出情况说明及审计记录情况说明及审计记录报表日至查账日现金收入报表日至查账日现金收入报表日库存现金应有余额报表日库存现金应有余额报表日账面汇率报表日账面汇率报表日余额折合本位币数报表日余额折合本位币数本位币合计本位币合计 例：例： 检查盘点记录检查盘点记录实有库存现金盘点记录实有库存现金盘点记录项项 目目项项次次人民币人民币美美元元某某外币外币面额面额

18、人民币人民币 美元美元某外币某外币张张金额金额张张金额金额张张金额金额上一日账面库存余额上一日账面库存余额1 16270.406270.4010001000盘点日未记账传票收入盘点日未记账传票收入2 2700700100100323232003200盘点日未记账传票支出盘点日未记账传票支出3 34244245050232311501150盘点日账面应有金额盘点日账面应有金额4=1+2-34=1+2-36546.406546.4010104545450450盘点实有库存现金数额盘点实有库存现金数额5 55776.205776.205 59696480480盘点日应有与实有差异盘点日应有与实有差异

19、6=4-56=4-5770.20770.202 2120120240240差差异异分分析析 1. 1.白条抵库数白条抵库数5005001 1160160160160 2. 2.短缺数短缺数270.20270.20角币及角币及分币分币96.2096.20合计合计5776.5776.2 2追追溯溯调调整整报表日至查账日现金付报表日至查账日现金付出出59835983情况说明及审计记录情况说明及审计记录报表日至查账日现金收报表日至查账日现金收入入56285628报表日库存现金应有余报表日库存现金应有余额额6901.46901.4报表日账面汇率报表日账面汇率报表日余额折合本位币报表日余额折合本位币数数

20、例：例：2015.3.51,00042,00053,0004,0002015.1.134165,200165,5002014.12.311,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300【例题例题】在对在对X X公司公司20152015年度财务报表进行审计时，年度财务报表进行审计时，A A注册会计师负责审计货币资金项目。注册会计师负责审计货币资金项目。X X公司在总部和公司在总部和营业部均设有出纳部门。营业部均设有出纳部门。 为顺利监盘库存现金，为顺利监盘库存现金，A A注册会计师在监盘前一天通知注册会计师在监盘前一天通知X X公司会计主管人员做公司会计主管

21、人员做好监盘准备。好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排，对总考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。下午三点。 监盘时，出纳员把现金放入保监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，账，结出现金日记账余额；然后，A A注册会计师当场注册会计师当场盘点盘点 出纳员出纳员 现金，在与现金日记账核对后填写现金，在与现金日记账核对后填写“库库存现金监盘表存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。，并在签字后形

22、成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。处，并提出改进建议。 答案答案 ：（1 1）提前通知提前通知X X公司会计主管人员做好监盘准备的做公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。法不当。A A注册会计师最好实施突击性的检查。注册会计师最好实施突击性的检查。（2 2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。当。A A注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金存现金，若不能同时监盘，则

23、应对后监盘的库存现金实施封存实施封存（3 3）X X公司公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳和会计主管人员。盘点人员应包括出纳和会计主管人员。（4 4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。点，由注册会计师监盘。（5 5）“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当。签字人员不当。“库存现金盘库存现金盘点表点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。应由公司相关人员和注册会计师共同签字。【单项选择题单项选择题】如果在资产负债表日后对库存现如果在资产负债表日后对库存现金进行盘

24、点，应当根据盘点数、资产负债表日金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至（）的库存现金数，倒推计算资产负债表至（）的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。上所包含的库存现金数是否正确。A A审计报告日审计报告日 B B资产负债表日资产负债表日 C C盘点日盘点日 D D审计工作完成日审计工作完成日答案：答案：C【单项选择题单项选择题】注册会计师执行的以下实质性程序中注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账企业收到的现金是否已经全部登记入账的的是（是（ ）。）。 A.A.核对库存现金日记账与总账金额是否相符核对库存现金日记账与总账

25、金额是否相符B.B.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报检查库存现金是否在财务报表中做出恰当的列报 C.C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录查到相关的凭证和账薄记录 D.D.从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关的从现金日记账中选取项目追查至与现金收付相关的原始凭证原始凭证 【答案答案】C【解析解析】选项选项A审查的是计价和分摊认定；选项审查的是计价和分摊认定；选项B审查的是库存现审查的是库存现金的列报认定；选项金的列报认定；选项D审查的是存在认定。审查的是存在认定。【多项选择题多项选择题】关于库存现金的

26、盘点，以下关于库存现金的盘点，以下说法中不恰当的有（说法中不恰当的有（ ）。）。 A.A.注册会计师无须亲自盘点注册会计师无须亲自盘点 B.B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任明确责任 C.C.库存现金存放于两处或两处以上的，也要库存现金存放于两处或两处以上的，也要同时盘点同时盘点 D.D.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作沟通，要求其配合好相关的盘点工作 【答案答案】BD【解析解析】库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管

27、、注册会计师签字；对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好会计师签字；对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时选择在上午上班前或下午下班时。 与库存现金审计目标一致与库存现金审计目标一致 二、银行存款的实质性程序1.获取或编制银行存款余额明细表2.实质性分析程序计算实际利率=实际利息收入/银行存款账户余额，与市场利率比较3.检查银行存单检查银行存单4.4.函证银行存款余额。包括所有账户。函证银行存款余额。包括所有账户。5.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。6.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是

28、否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。7.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试。8.检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。（包括零余额账户和本期注销的账户）（包括零余额账户和本期注销的账户） 【单项选择题单项选择题】银行询证函的回函应直接寄银行询证函的回函应直接寄给给. .（ ）。）。A A审计委托人审计委托人B B会计师事务所会计师事务所 C C被审计单位被审计单位D D以上三者均可以上三者均可答案：答案：B【多项选择题多项选择题】下列说法中下列说法中不正确不正确的有（的有（ ）。）。

29、 A.A.注册会计师应当以事务所的名义向有关单位发注册会计师应当以事务所的名义向有关单位发函询证函询证B.B.注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式式和消极式 C.C.注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函有银行发函 D.D.注册会计师审计银行存款时不需要对余额为零注册会计师审计银行存款时不需要对余额为零的账户进行函证的账户进行函证 【答案答案】ABD【解析解析】注册会计师应当以被审计单位的名义向有关单位发函询注册会计师应当以被审计单位的名义向有关单位发函询证；注册会计师对银行存款的函证应采

30、用积极式；注册会计师审证；注册会计师对银行存款的函证应采用积极式；注册会计师审计银行存款时账户余额为零的也需要进行函证。计银行存款时账户余额为零的也需要进行函证。【例例】在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：6 6月月3030日日银行存款日记账银行存款日记账账面余额是账面余额是133 750133 750元，开户银行送来元，开户银行送来的的对账单对账单中银行存款余额是中银行存款余额是127 000127 000元，经查对发现以下几笔元，经查对发现以下几笔未达帐项：未达帐项：（1 1）6 6月月2929日委托银行收款日委托银行收款125 0001

31、25 000元，银行已入账该企业账元，银行已入账该企业账户，收款通知单尚未送达企业；户，收款通知单尚未送达企业；（2 2）6 6月月3030日该企业开出现金支票一张，计日该企业开出现金支票一张，计400400元，企业已减元，企业已减少存款，银行尚未入账；少存款，银行尚未入账；（3 3）6 6月月3030日银行已代付企业电费日银行已代付企业电费250250元，银行已经入帐，企元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知；业尚未收到付款通知；（4 4）6 6月月3030日企业收到外单位转帐支票一张，计日企业收到外单位转帐支票一张，计16 00016 000元，企元，企业收款入账，银行尚未记账；业收款入账，银行尚未记账；要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。对账单所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现试问在编制调节表时发现错误金额是多少？错误金额是多少？6.306.30企业企业银行存款日记账账面的正确余额银行存款日记账账面的正确余额是多少？是多少？银行存款余额调节表银行存款余额调节表20*年年6月月30日日项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款账面余额企业银行存款账面余额133 750银行对账