国际税法章十

1、国国 际际 税税 法法（基本问题）（基本问题）第一节第一节 国际税法概述国际税法概述第二节第二节 国际税收管辖权国际税收管辖权第三节第三节 国际重复征税和国际重叠征税国际重复征税和国际重叠征税第四节第四节 国际逃税和国际避税国际逃税和国际避税第五节第五节 国际税收协定国际税收协定国际税法的概念国际税法的概念国际税法是调整国际税收关系，即国家间国际税法是调整国际税收关系，即国家间税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间税收征纳关系的各种法律规范的总称。间税收征纳关系的各种法律规范的总称。国际税法的主体、客体国际税法的主体、客体国家国家对跨国所得征税对跨国所得征税

2、享有征税的权利，不承担义务享有征税的权利，不承担义务主体主体跨国纳税人跨国纳税人国家间税收权益分配，国家间税收权益分配，既享有权利，又承担义务。既享有权利，又承担义务。双重属性双重属性税收关系中只承担纳税的义务，税收关系中只承担纳税的义务，一般不享有权利。一般不享有权利。 特殊性特殊性主主 体体对跨国纳税人征税对跨国纳税人征税跨国所得跨国所得国家间税收权益分配国家间税收权益分配跨国性跨国性客客 体体客体客体国际税税收法律关系国际税税收法律关系 国家间国家间税收税收分配分配关系关系国家与跨国纳税人国家与跨国纳税人之间税收之间税收征纳征纳关系关系国际税收国际税收关系关系依国内法（税法）依国内法（税

3、法）行使行使税收管辖权税收管辖权本国居民到本国居民到 国外投资国外投资外国居民到外国居民到 本国投资本国投资依国际税收协定依国际税收协定行使行使税收管辖权税收管辖权 税收管辖权税收管辖权 冲突税收管辖权及冲突税收管辖权及冲突 税收管辖权税收管辖权 国家主权国家主权 属地权属地权国家范围内国家范围内 属人权属人权世界范围内世界范围内来源地税收管辖权来源地税收管辖权一国政府对一定的人或对象征税的权力一国政府对一定的人或对象征税的权力 居民税收管辖权居民税收管辖权一国政府对于本国税法上一国政府对于本国税法上的居民纳税人来自境内境的居民纳税人来自境内境外的全部财产和收入实行外的全部财产和收入实行征税的

4、原则。征税的原则。 一国政府针对非居民一国政府针对非居民纳税人就其来源于该纳税人就其来源于该国境内的所得征税。国境内的所得征税。 税收管辖权税收管辖权 属地权属地权一国范围内一国范围内 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权来源地税收管辖权来源地税收管辖权乙国政府乙国政府甲国政府甲国政府乙国人乙国人甲甲 国国乙乙 国国乙国人乙国人冲突 税收管辖权税收管辖权 冲突 属地权属地权一国范围内一国范围内 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权来源地税收管辖权来源地税收管辖权乙国政府乙国政府甲国政府甲国政府乙国人乙国人甲甲 国国乙乙 国国乙国人乙国人甲国政府和

5、乙国政府会在同一年度，甲国政府和乙国政府会在同一年度，对同一纳税人的同一所得同时征税。对同一纳税人的同一所得同时征税。重复重复 税收管辖权税收管辖权 冲突 属地权属地权一国范围内一国范围内 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权来源地税收管辖权来源地税收管辖权乙国政府乙国政府甲国政府甲国政府乙国人乙国人甲甲 国国乙乙 国国甲国人甲国人甲国政府和乙国政府会在同一年度，对甲国政府和乙国政府会在同一年度，对不不同纳税人同纳税人的同一所得在的同一所得在不同的时间不同的时间征税。征税。所得所得所得所得居民税收管辖权居民税收管辖权 属人权属人权世界范围内世界范围内 税收管辖权税收管辖

6、权 冲突乙乙 国国甲甲 国国 税收管辖权税收管辖权 冲突 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权乙国政府乙国政府乙国人乙国人乙乙 国国所得所得500 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权甲国政府甲国政府甲甲 国国甲国人甲国人所得所得50030所得所得200所得所得20025所得所得100 税收管辖权税收管辖权 冲突 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权乙国政府乙国政府乙国人乙国人乙乙 国国所得所得500 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权甲国政府甲国政府甲甲 国国甲国人甲国人所得所得50030所得所

7、得20025所得所得100丙丙 国国 属人权属人权世界范围内世界范围内 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权居民税收管辖权居民税收管辖权乙国政府乙国政府丙国政府丙国政府乙国人乙国人丙丙 国国乙乙 国国丙国人丙国人甲国政府和乙国政府会在同一年度，对甲国政府和乙国政府会在同一年度，对不不同纳税人同纳税人的同一所得在的同一所得在不同的时间不同的时间征税。征税。 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权甲国政府甲国政府甲甲 国国甲国人甲国人所得所得50030所得所得20050所得所得150 重叠重叠 税收管辖权税收管辖权 冲突 属人权属人权世界范围内世界范围

8、内 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权居民税收管辖权居民税收管辖权乙国政府乙国政府丙国政府丙国政府乙国人乙国人丙丙 国国乙乙 国国丙国人丙国人甲国政府和乙国政府会在同一年度，对甲国政府和乙国政府会在同一年度，对不不同纳税人同纳税人的同一所得在的同一所得在不同的时间不同的时间征税。征税。 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权甲国政府甲国政府甲甲 国国甲国人甲国人所得所得50030所得所得20025所得所得100 重叠重叠 税收管辖权税收管辖权 冲突国际税法的法律规范国际税法的法律规范国内法规范国内法规范国际法规范国际法规范法律规范法律规范 的特点

9、的特点实体法规范实体法规范 冲突法规范冲突法规范 法律规范法律规范公法公法国内税法国内税法双边税收协定双边税收协定多边税收协定多边税收协定惯例惯例税收管辖权的行使税收管辖权的行使 居民税收管辖权的行使居民税收管辖权的行使自然人居民身份的确认自然人居民身份的确认 （1）法人注册成立地标准）法人注册成立地标准 （2）法人实际管理和控制）法人实际管理和控制 中心所在地标准中心所在地标准 （3）法人总机构所在地标准）法人总机构所在地标准（1）住所标准）住所标准 （2）居所标准）居所标准 （3）居留时间标准）居留时间标准 （4）国籍标准）国籍标准法人居民身份的确认法人居民身份的确认 居民身份确认冲突的协

10、调居民身份确认冲突的协调由缔约国双方通过协商确由缔约国双方通过协商确定纳税人的居民身份归属定纳税人的居民身份归属在税收协定中预先规定一种解决在税收协定中预先规定一种解决冲突时应依据的标准冲突时应依据的标准 居民身份的确认居民身份的确认是居民税收管辖权是居民税收管辖权 行使的前提行使的前提 非居民所得（收入）的确认非居民所得（收入）的确认是是收入来源地税收管辖权行使的前提收入来源地税收管辖权行使的前提营业所得营业所得劳务所得劳务所得投资所得投资所得收入来源地税收管辖权的行使收入来源地税收管辖权的行使确定确定非居民非居民收入收入 所得税所得税 营业税营业税个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税财

11、产所得财产所得间接投资间接投资直接投资直接投资其他税费其他税费企业所得税企业所得税营业所得营业所得劳务所得劳务所得投资所得投资所得收入来源地税收管辖权的行使收入来源地税收管辖权的行使确定确定非居民非居民收入收入 所得税所得税 营业税营业税个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税财产所得财产所得其他税费其他税费营业所得营业所得财产所得财产所得劳务所得劳务所得投资所得投资所得收入来源地税收管辖权的行使收入来源地税收管辖权的行使确定确定非居民非居民收入收入 所得税所得税 营业税营业税其他税费其他税费个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税间接投资间接投资营业所得营业所得财产所得财产所得劳务所得劳务所

12、得投资所得投资所得收入来源地税收管辖权的行使收入来源地税收管辖权的行使来源国仅对来源国仅对非居民纳税非居民纳税人通过设在人通过设在境内的境内的常设常设机构机构而获取而获取的工商营业的工商营业利润实行征利润实行征税税确定确定非居民非居民收入收入营业所得营业所得财产所得财产所得劳务所得劳务所得投资所得投资所得收入来源地税收管辖权的行使收入来源地税收管辖权的行使来源国仅对来源国仅对非居民纳税非居民纳税人通过设在人通过设在境内的境内的常设常设机构机构而获取而获取的工商营业的工商营业利润实行征利润实行征税税常设机构常设机构首先是指一个企业进行其全部或部分生产、首先是指一个企业进行其全部或部分生产、经营的

13、固定场所。经营的固定场所。缔约国一方企业在缔约国另一方境内并未通过某种缔约国一方企业在缔约国另一方境内并未通过某种固定的营业场所从事营业活动，而是通过特定的营业固定的营业场所从事营业活动，而是通过特定的营业代理人开展业务，仍有可能构成常设机构的存在。代理人开展业务，仍有可能构成常设机构的存在。确定确定非居民非居民收入收入营业所得营业所得财产所得财产所得劳务所得劳务所得投资所得投资所得来源国仅对来源国仅对非居民纳税非居民纳税人通过设在人通过设在境内的境内的常设常设机构机构而获取而获取的工商营业的工商营业利润实行征利润实行征税税一般遵循一般遵循“固固定定基地原则基地原则”和和“183天规则天规则”

14、对跨国非独立对跨国非独立个人劳务所得个人劳务所得的征税，一般的征税，一般原则是由作为原则是由作为收入来源国一收入来源国一方从源征税方从源征税采用采用“税收分税收分享享原则原则”，即规，即规定定对投资所得既对投资所得既可以在受益人可以在受益人的居住国征税的居住国征税也可以在收入也可以在收入来源国一方征来源国一方征税，分享比例税，分享比例由缔约国双方由缔约国双方协商谈判确定协商谈判确定由财产由财产所在国所在国征税。征税。收入来源地税收管辖权的行使收入来源地税收管辖权的行使确定确定非居民非居民收入收入税收管辖权冲突的解决税收管辖权冲突的解决 国际重复征税国际重复征税 国家主权国家主权 属地权属地权国

15、家范围内国家范围内 属人权属人权世界范围内世界范围内来源地税收管辖权来源地税收管辖权 国际双重征税，是指两个或两个以上国家各国际双重征税，是指两个或两个以上国家各依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。 居民税收管辖权居民税收管辖权一国政府对于本国税法上一国政府对于本国税法上的居民纳税人来自境内境的居民纳税人来自境内境外的全部财产和收入实行外的全部财产和收入实行征税的原则。征税的原则。 一国政府针对非居民一国政府针对非居民纳税人就其来源于该纳税人就其来源于该国境内的所得征

16、税。国境内的所得征税。 国际重复征税在两个或两个以上国家对同一纳税人国际重复征税在两个或两个以上国家对同一纳税人都行使税收管辖权的情况下产生。都行使税收管辖权的情况下产生。税收管辖权的冲突税收管辖权的冲突或重叠是产生国际重复征税的根本原因。或重叠是产生国际重复征税的根本原因。 国际重复征税的避免国际重复征税的避免扣除法扣除法 抵免法抵免法 居住国在对跨国纳税人征税时，允许本居住国在对跨国纳税人征税时，允许本国居民将国外已经缴纳税款视为一般费用国居民将国外已经缴纳税款视为一般费用支出从本国应纳税总所得中扣除。支出从本国应纳税总所得中扣除。纳税人可将已在收入来源国实纳税人可将已在收入来源国实际缴纳

17、的所得税税款在应当向际缴纳的所得税税款在应当向居住国缴纳的所得税税额内扣居住国缴纳的所得税税额内扣除。除。 但不超过但不超过应纳税额应纳税额。即。即税收抵扣限额税收抵扣限额居住国政府对本国居民来源于居住国政府对本国居民来源于国外的所得和位于国外的财产国外的所得和位于国外的财产免于征税。免于征税。免税法有全部免税法与累进免免税法有全部免税法与累进免税法之分。税法之分。 免税法免税法 税收管辖权税收管辖权 冲突 属地权属地权一国范围内一国范围内 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权来源地税收管辖权来源地税收管辖权乙国政府乙国政府甲国政府甲国政府乙国人乙国人乙乙 国国乙国人乙

18、国人甲国政府和乙国政府会在同一年度，甲国政府和乙国政府会在同一年度，对同一纳税人的同一所得同时征税。对同一纳税人的同一所得同时征税。重复重复 税收管辖权税收管辖权 冲突 属地权属地权一国范围内一国范围内 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权来源地税收管辖权来源地税收管辖权乙国政府乙国政府甲国政府甲国政府乙国人乙国人甲甲 国国乙乙 国国乙国人乙国人甲国政府和乙国政府会在同一年度，甲国政府和乙国政府会在同一年度，对同一纳税人的同一所得同时征税。对同一纳税人的同一所得同时征税。重复重复 税收管辖权税收管辖权 冲突 属地权属地权一国范围内一国范围内 属人权属人权世界范围内世界范

19、围内居民税收管辖权居民税收管辖权来源地税收管辖权来源地税收管辖权乙国政府乙国政府甲国政府甲国政府乙国人乙国人甲甲 国国乙乙 国国乙国人乙国人重复重复 纳税人可将已在收入来源国实纳税人可将已在收入来源国实 际缴纳的所得税税款在应当向际缴纳的所得税税款在应当向 居住国缴纳的所得税税额内扣居住国缴纳的所得税税额内扣 除。除。 但不超过但不超过应纳税额应纳税额。即。即 税收抵扣限额税收抵扣限额 税收管辖权税收管辖权 冲突 属地权属地权一国范围内一国范围内 属人权属人权世界范围内世界范围内居民税收管辖权居民税收管辖权来源地税收管辖权来源地税收管辖权乙国政府乙国政府甲国政府甲国政府乙国人乙国人甲甲 国国乙

20、乙 国国乙国人乙国人重复重复乙国人乙国人应纳税额应纳税额30万万抵免额抵免额不超过不超过30万万 抵免法抵免法应纳税额应纳税额 即税收抵扣限额即税收抵扣限额计算公式计算公式境外所得税税款抵扣限额境外所得税税款抵扣限额境内、境外所得境内、境外所得按税法按税法计算的计算的应纳税总额应纳税总额（来源于某外国的所得税额（来源于某外国的所得税额境内境外所得总额）境内境外所得总额） 国际重叠征税国际重叠征税 属人权属人权世界范围内世界范围内 属人权属人权世界范围内世界范围内 居民税收管辖权居民税收管辖权 居民税收管辖权居民税收管辖权 两个或两个以上国家对同一笔所得在具有某种两个或两个以上国家对同一笔所得在

21、具有某种经济经济联系联系的不同纳税人手中各征一次税的现象。的不同纳税人手中各征一次税的现象。国际重叠征税的解决办法国际重叠征税的解决办法2股息付出国所采取的措施股息付出国所采取的措施（1 1）双税率制）双税率制 双税率制，也称分割税率制，指对公司利润中的双税率制，也称分割税率制，指对公司利润中的积积累部分和分配部分实行不同的公司所得税率，用累部分和分配部分实行不同的公司所得税率，用于于分配的利润税率低，用于积累的利润税率高分配的利润税率低，用于积累的利润税率高。 （2 2）折算制）折算制 折算制，也称冲抵制，指股东所收取股息后应交折算制，也称冲抵制，指股东所收取股息后应交纳纳的所得税税额可以用

22、一部分付息公司已缴纳的公的所得税税额可以用一部分付息公司已缴纳的公司司所得税税款予以冲抵。所得税税款予以冲抵。 国际重叠征税的解决办法国际重叠征税的解决办法1股息收入国所采取的措施股息收入国所采取的措施 （1 1）对来自国外的股息减免所得税）对来自国外的股息减免所得税 （2 2）准许国内母公司与国外子公司合并）准许国内母公司与国外子公司合并 报税报税 （3 3）对外国所征收的公司所得税实行）对外国所征收的公司所得税实行 间接抵免间接抵免 。间接抵免间接抵免，是指母公司所在国对子公司向，是指母公司所在国对子公司向东东道国缴纳的公司所得税所给予的税收抵免。道国缴纳的公司所得税所给予的税收抵免。税收

23、法律规范国内法税收法律规范国内法中华人民共和国外商投资企业和外国中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法企业所得税法1991年年4月月9日日 中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例 1993年年12月月13日日中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法2008年年1月月1日日税收法律规范国际法税收法律规范国际法1、国际税收协定、国际税收协定 是有关主权国家间通过政府协商谈是有关主权国家间通过政府协商谈判而缔结的旨在调整彼此间税收权判而缔结的旨在调整彼此间税收权利义务关系的书面协定。利义务关系的书面协定。国际税收协定的主要内容国际税收协定的主要内容 1 1

24、适用范围。主要规定对人的适用范围和对适用范围。主要规定对人的适用范围和对税种的适用范围。税种的适用范围。 2 2征税权的划分。征税权的划分是协定的重征税权的划分。征税权的划分是协定的重要内容，也是双方谈判的焦点。要内容，也是双方谈判的焦点。 3 3避免国际重复征税的方法。一般采用免税避免国际重复征税的方法。一般采用免税法或抵免法。法或抵免法。 4 4关于无差别待遇。即反对税收歧视。关于无差别待遇。即反对税收歧视。 5 5税收饶让抵免税收饶让抵免条款。条款。2、国际税收协定的两个范本、国际税收协定的两个范本联合国关于发达国家与发展中国家避免双重联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本

25、征税的协定范本 经济合作与发展组织关于避免双重征税的协经济合作与发展组织关于避免双重征税的协 定范本定范本 国际税收协定的两个范本国际税收协定的两个范本目前国际上两个税收协定范本并存，在税收协定范本目前国际上两个税收协定范本并存，在税收协定范本的制定方面，经合组织范本起了主导作用。欧洲经济的制定方面，经合组织范本起了主导作用。欧洲经济合作组织从合作组织从1919世纪世纪5050年代开始就着手草拟国际税收协年代开始就着手草拟国际税收协定范本，并于定范本，并于19631963年正式发表了范本，最后于年正式发表了范本，最后于19771977年年正式通过并介绍给经合发组织成员国，成为该组织成正式通过并

26、介绍给经合发组织成员国，成为该组织成员国缔结国际税收协定的重要依据。员国缔结国际税收协定的重要依据。该范本该范本强调居住国课税原则强调居住国课税原则。经合组织范本在经合组织范本在 19971997年年1111月公布了新的修订本。新月公布了新的修订本。新的修订本文字表述更为准确、规范，修改的结果对收的修订本文字表述更为准确、规范，修改的结果对收入来源地国家更为有利。入来源地国家更为有利。国际税收协定的两个范本国际税收协定的两个范本19671967年联合国经济及社会理事会通过决议，要求成立年联合国经济及社会理事会通过决议，要求成立一个专家小组研究制定一个能够广泛适用于所有国家一个专家小组研究制定一

27、个能够广泛适用于所有国家或地区的国际税收协定范本。最终于或地区的国际税收协定范本。最终于19791979年通过了联年通过了联合国范本。联合国范本在经合组织范本的基础上，作合国范本。联合国范本在经合组织范本的基础上，作了适当的修改、补充，兼顾了发达国家和发展中国家了适当的修改、补充，兼顾了发达国家和发展中国家的利益。联合国范本自的利益。联合国范本自19791979年公布后未作修改，而经年公布后未作修改，而经合组织范本在合组织范本在 19971997年年1111月公布了新的修订本。月公布了新的修订本。联合国范本强调来源国税收管辖权原则联合国范本强调来源国税收管辖权原则国际税收管辖中的特殊问题国际税

28、收管辖中的特殊问题1、国际逃税与国际避税、国际逃税与国际避税 2、税收饶让抵免、税收饶让抵免1、国际逃税与国际避税、国际逃税与国际避税 国际逃税与国际避税的区别主要在于国际逃税与国际避税的区别主要在于：国际逃税是公然违背各国税法和国际税收协定的非法行为；国际逃税是公然违背各国税法和国际税收协定的非法行为；而国际避税则是采用形式上不违法的手段来规避有关国家的税而国际避税则是采用形式上不违法的手段来规避有关国家的税收管辖。收管辖。 国际逃税与国际避税的含义与异同国际逃税与国际避税的含义与异同 国际逃税，是指跨国纳税人采取某种非法手段或措施，以减国际逃税，是指跨国纳税人采取某种非法手段或措施，以减少

29、或逃避就其跨国所得本应承担的纳税义务，从而违反国际税少或逃避就其跨国所得本应承担的纳税义务，从而违反国际税法的行为。法的行为。 国际避税，是指跨国纳税人利用各国税法的差异或国际税收国际避税，是指跨国纳税人利用各国税法的差异或国际税收协定的漏洞，通过各种形式上不违法的方式，以减少或躲避就协定的漏洞，通过各种形式上不违法的方式，以减少或躲避就其跨国所得本应承担的纳税义务的行为。其跨国所得本应承担的纳税义务的行为。 国际避税的主要方式国际避税的主要方式 （1 1）通过纳税主体的跨国移动进行国际避税）通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 （2 2）跨国联属企业通过）跨国联属企业通过转移定价转移定价和不合

30、理分摊成本费和不合理分摊成本费用进行避税用进行避税 （3 3）跨国纳税人利用避税港进行国际避税）跨国纳税人利用避税港进行国际避税 （4 4）跨国纳税人有意弱化股份投资进行国际避税）跨国纳税人有意弱化股份投资进行国际避税 转让定价是指对关联方之间的交易进行定价的行为。转让定价是指对关联方之间的交易进行定价的行为。转让定价是企业间一个日常的、必需的行为，转让定转让定价是企业间一个日常的、必需的行为，转让定价本身并不必然导致国际避税的结果。但是，若关联价本身并不必然导致国际避税的结果。但是，若关联方在对内部交易进行定价时，利用其内部控制的优势，方在对内部交易进行定价时，利用其内部控制的优势，不按照市

31、场价格水平进行定价，即不当操纵转让定价，不按照市场价格水平进行定价，即不当操纵转让定价，就会产生国际避税的结果。就会产生国际避税的结果。 转让定价的主要方式转让定价的主要方式 （一）有形资产转让定价（一）有形资产转让定价1 1、关联方之间的商品交易采取抬高定价的策略，以转移收入，实现转让、关联方之间的商品交易采取抬高定价的策略，以转移收入，实现转让定价。定价。2 2、关联企业之间通过租赁机器设备实现转让定价。、关联企业之间通过租赁机器设备实现转让定价。 （二）无形资产转让定价（二）无形资产转让定价关联企业之间通过对专利、专有技术、商标等无形资产的转让和使关联企业之间通过对专利、专有技术、商标等

32、无形资产的转让和使用，采取不收报酬或不按常规价格作价的方法，转移收入和利润，用，采取不收报酬或不按常规价格作价的方法，转移收入和利润，实现转让定价。实现转让定价。 （三）资金往来中转让定价（三）资金往来中转让定价关联方之间在借贷业务中，通过人为地增加或减少贷款利息的方式关联方之间在借贷业务中，通过人为地增加或减少贷款利息的方式转移利润，以实现转让定价。转移利润，以实现转让定价。 （四）通过提供劳务转让定价（四）通过提供劳务转让定价关联方之间提供劳务不计报酬或不按常规计收报酬，转移收入，实关联方之间提供劳务不计报酬或不按常规计收报酬，转移收入，实现转让定价。如在所得税问题上，由高税负企业为低税负

33、企业承担现转让定价。如在所得税问题上，由高税负企业为低税负企业承担费用；在营业税问题上，高税负企业无偿为低税负企业提供服务。费用；在营业税问题上，高税负企业无偿为低税负企业提供服务。国际逃税与国际避税的防范国际逃税与国际避税的防范1 1国内法防止国际逃税与避税的措施国内法防止国际逃税与避税的措施 1 1、强化国际税务申报制度，、强化国际税务申报制度，2 2、加强会计审查制度，、加强会计审查制度，3 3、实行评估所得申报制度等、实行评估所得申报制度等一般国内法律措施：一般国内法律措施：特别国内法律措施：特别国内法律措施： 国际逃税与国际避税的防范国际逃税与国际避税的防范1 1国内法防止国际逃税与

34、避税的措施国内法防止国际逃税与避税的措施 1 1、强化国际税务申报制度，、强化国际税务申报制度，2 2、加强会计审查制度，、加强会计审查制度，3 3、实行评估所得申报制度等、实行评估所得申报制度等一般国内法律措施：一般国内法律措施：特别国内法律措施：特别国内法律措施： （1 1）采用）采用正常交易原则正常交易原则，防止跨国联属企业通过转移，防止跨国联属企业通过转移定价和不合理分摊成本费用进行国际逃避税。定价和不合理分摊成本费用进行国际逃避税。 （2 2）防止纳税人利用避税港进行逃、避税的法律措施。）防止纳税人利用避税港进行逃、避税的法律措施。主要有阻止基地公司的设立，禁止非正常转移利润和取主要

35、有阻止基地公司的设立，禁止非正常转移利润和取消延迟纳税消延迟纳税 （3 3）防止纳税人通过变更税收居所逃、避税的法律措）防止纳税人通过变更税收居所逃、避税的法律措施。施。 （4 4）防止跨国纳税人弱化公司股份资本逃、避税的法律）防止跨国纳税人弱化公司股份资本逃、避税的法律措施。措施。 国际逃税与国际避税的防范国际逃税与国际避税的防范1 1国内法防止国际逃税与避税的措施国内法防止国际逃税与避税的措施 1 1、强化国际税务申报制度，、强化国际税务申报制度，2 2、加强会计审查制度，、加强会计审查制度，3 3、实行评估所得申报制度等、实行评估所得申报制度等一般国内法律措施：一般国内法律措施：特别国内

36、法律措施：特别国内法律措施： 正常交易原则，是指将联属企业之间的关系当作彼此正常交易原则，是指将联属企业之间的关系当作彼此没有关联的独立企业之间的关系来处理，联属企业各没有关联的独立企业之间的关系来处理，联属企业各个经济实体之间的营业往来，均按照独立竞争的、公个经济实体之间的营业往来，均按照独立竞争的、公平的市场交易价格核算。平的市场交易价格核算。 国际逃税与国际避税的防范国际逃税与国际避税的防范1 1国内法防止国际逃税与避税的措施国内法防止国际逃税与避税的措施 1 1、强化国际税务申报制度，、强化国际税务申报制度，2 2、加强会计审查制度，、加强会计审查制度，3 3、实行评估所得申报制度等、

37、实行评估所得申报制度等一般国内法律措施：一般国内法律措施：特别国内法律措施：特别国内法律措施： 2 2国际法防止国际逃税与避税的措施国际法防止国际逃税与避税的措施 1 1、建立情报交换制度、建立情报交换制度 2 2、在征税方面提供相互协助、在征税方面提供相互协助 国际逃税与国际避税的防范国际逃税与国际避税的防范1 1国内法防止国际逃税与避税的措施国内法防止国际逃税与避税的措施 一般国内法律措施一般国内法律措施：强化国际税务申报制度，加强会计审查制度，实行评估所得申报制度等强化国际税务申报制度，加强会计审查制度，实行评估所得申报制度等特别国内法律措施特别国内法律措施： （1 1）采用正常交易原则

38、，防止跨国联属企业通过转移定价和不合理分摊）采用正常交易原则，防止跨国联属企业通过转移定价和不合理分摊成本费用进行国际逃避税。成本费用进行国际逃避税。 正常交易原则，是指将联属企业之间的关系当作彼此没有关联的独立企正常交易原则，是指将联属企业之间的关系当作彼此没有关联的独立企业之间的关系来处理，联属企业各个经济实体之间的营业往来，均按照业之间的关系来处理，联属企业各个经济实体之间的营业往来，均按照独立竞争的、公平的市场交易价格核算。独立竞争的、公平的市场交易价格核算。 （2 2）防止纳税人利用避税港进行逃、避税的法律措施。）防止纳税人利用避税港进行逃、避税的法律措施。 主要有阻止基地公司的设立，禁止非正常转移利润和取消延迟纳税主要有阻止基地公司的设立，禁止非正常转移利润和取消延迟纳税 （3 3）防止纳税人通过变更税收居所逃、避税的法律措施。）防止纳税人通过变更税收居所逃、避税的法律措施。 （4 4）防止跨国纳税人弱化公司股份资本逃、避税的法律措施。）防止跨国纳税人弱化公司股份资本逃、避税的法律措施。 2 2国际法防止国际逃税与避税的措