第7章所有者权益

1、1第七章第七章 所有者权益所有者权益 2第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 n一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质n所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。其金额为资产减去负债后的余额。n所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者对净资产所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者对净资产的要求权。这个权益可以通过对基本会计方程式的要求权。这个权益可以通过对基本会计方程式“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的转换推导而得出。即：的转换推导而得出。即：n所有者权益所有者权益 = =

2、 资产资产 负债负债 3负债和所有者权益之间的区别负债和所有者权益之间的区别u（一）性质不同（一）性质不同 u（二）享受权利不同（二）享受权利不同u（三）偿还期限不同（三）偿还期限不同u（四）风险不同（四）风险不同4n二、企业组织形式与所有者权益二、企业组织形式与所有者权益n企业组织形式一般分为三种：个人独资企业、合伙企业和企业组织形式一般分为三种：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。公司制企业。n从会计的角度看，不同组织形式的企业，在资产、负债、从会计的角度看，不同组织形式的企业，在资产、负债、收入、费用和利润的会计业务处理没有明显差异。收入、费用和利润的会计业务处理没有明显差异。n但不同组

3、织形式的企业，其所有者权益（业主权益）的会但不同组织形式的企业，其所有者权益（业主权益）的会计处理有明显的差异。计处理有明显的差异。n法律对不同组织形式企业的所有者权益有不同的规定。法律对不同组织形式企业的所有者权益有不同的规定。5n个人独资企业与业主权益个人独资企业与业主权益 n个人独资企业是指只有一个业主个人独资企业是指只有一个业主(自然人自然人)以盈利为目的而以盈利为目的而设立的企业。独资企业的特征为：设立的企业。独资企业的特征为：个人独资企业不是独立的法人个人独资企业不是独立的法人 个人独资企业不是企业所得税纳税主体个人独资企业不是企业所得税纳税主体 业主对企业的债务负无限清偿责任业主

4、对企业的债务负无限清偿责任 6n合伙企业与合伙人权益合伙企业与合伙人权益n合伙企业是指合伙企业是指2 2人以上按照协议投资、共同经营、共负盈人以上按照协议投资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业应当有书面协议。合伙人对企业债务亏的企业。合伙企业应当有书面协议。合伙人对企业债务负连带无限责任负连带无限责任。n合伙企业与个人独资企业相似合伙企业与个人独资企业相似不是法人，也不是不是法人，也不是企业所得税企业所得税纳税主体纳税主体对企业债务负无限责任对企业债务负无限责任 7n合伙经营与个人独资经营的区别：为了明确合伙人的合伙经营与个人独资经营的区别：为了明确合伙人的责任和权利，必须订立合伙契约。责任

5、和权利，必须订立合伙契约。n这种契约关系的特征为：这种契约关系的特征为：合伙人互相代理合伙人互相代理合伙人对企业负无限连带责任合伙人对企业负无限连带责任 合伙人共同拥有企业的财产合伙人共同拥有企业的财产有限存续期有限存续期8n公司制企业与股东权益公司制企业与股东权益 n公司制企业指依照公司法在中国境内设立的有限责任公司公司制企业指依照公司法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。和股份有限公司。 n有限责任公司和股份有限公司是企业法人。有限责任公司，有限责任公司和股份有限公司是企业法人。有限责任公司，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以

6、其全部资产对公司的债务承担责任。股份有限公司，其全部资本分为对公司的债务承担责任。股份有限公司，其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。以其全部资产对公司的债务承担责任。 9n公司的特征为：公司的特征为： 股东对公司的债务只负有限责任股东对公司的债务只负有限责任 公司是独立的法律主体公司是独立的法律主体 公司是企业所得税纳税主体公司是企业所得税纳税主体 所有权和管理职能分离所有权和管理职能分离 所有权的可转让和持久生命所有权的可转让和持久生命 严格的法律管制严格的法律管制 10n三、所有

7、者权益的内容和分类三、所有者权益的内容和分类 u企业所有者拥有的权益，最初以投入企业资产的形式取企业所有者拥有的权益，最初以投入企业资产的形式取得，形成了投入资本。得，形成了投入资本。u随着企业生产经营活动的开展，投入资本的增值，从企随着企业生产经营活动的开展，投入资本的增值，从企业盈利中提取的盈余公积以及未分配利润等形成的企业业盈利中提取的盈余公积以及未分配利润等形成的企业资金来源，这些资金最终都归属于企业的所有者，与投资金来源，这些资金最终都归属于企业的所有者，与投入资本共同构成企业的所有者权益。入资本共同构成企业的所有者权益。11n企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务

8、报表列报第三章第二十第三章第二十三条三条规定，规定，“资产负债表中的所有者权益类至少应当单独资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）列示反映下列信息的项目：（一）实收资本（或者股本）；实收资本（或者股本）；（二）资本公积；（三）盈余公积；（四）未分配利润。（二）资本公积；（三）盈余公积；（四）未分配利润。” n对所有者权益进行这种分类能够提供的重要信息。对所有者权益进行这种分类能够提供的重要信息。12第二节第二节 实收资本实收资本 n一、实收资本概述一、实收资本概述u实收资本是指投资人投入企业的资本，具体表现为投资者实收资本是指投资人投入企业的资本，具体表现为投资者

9、实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等各种形式的资产对币资金、存货、固定资产、无形资产等各种形式的资产对企业投资。企业投资。u公司法公司法规定：有限责任公司的注册资本为在公司登记规定：有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。机关登记的全体股东认缴的出资额。13n公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日

10、起两年内缴足东自公司成立之日起两年内缴足” n实收资本具体表现为投资者实际投入企业经营活动的各种实收资本具体表现为投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、知财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、知识产权和土地使用权等各种形式的资产对企业投资。公司识产权和土地使用权等各种形式的资产对企业投资。公司法规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司法规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的注册资本的30%。 14资本投资人的权利资本投资人的权利( (续续) ) u投资人按照其投资额在企业总股本中的比例享有相应的投资人按照其投资额在

11、企业总股本中的比例享有相应的权利。这些权利包括：权利。这些权利包括：p（1 1）管理权）管理权p（2 2）分享利润权）分享利润权p（3 3）分享剩余财产权）分享剩余财产权p（4）优先投资权）优先投资权15n二、实收资本的计价二、实收资本的计价 n（一）以货币出资的计价（一）以货币出资的计价n投资者以货币方式出资，包括以人民币和外币出资。投资者以货币方式出资，包括以人民币和外币出资。 n外币投入资本属于外币货币性项目，企业收到投资者外币投入资本属于外币货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇

12、率的近似汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。之间不产生外币资本折算差额。 16n（二）以非货币资产出资的计价（二）以非货币资产出资的计价 n投资各方如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产、投资各方如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产、原材料等实物资产，以及以专利权、专有技术、商标权、原材料等实物资产，以及以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产出资，应当按照投资合同或协议土地使用权等无形资产出资，应当按照投资合同或协议约定的价值确定这些非货币资产

13、的入账价值。按其在注约定的价值确定这些非货币资产的入账价值。按其在注册资本或股本中所占份额作为投入资本入账，按收到的册资本或股本中所占份额作为投入资本入账，按收到的款项与在注册资本或股本中所占份额差额，贷记款项与在注册资本或股本中所占份额差额，贷记“资本资本公积公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”账户。账户。 17第三节第三节 资本公积资本公积 n资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他特定来源取得，由投资人共同享有的部分。它从其他特定来源取得，由投资人共同享有的部分。它属于所有者权益的范畴。属于所有者权益的范畴。n资本公积按其用

14、途主要包括两类资本公积按其用途主要包括两类股本溢价股本溢价可以直接用于转增资本可以直接用于转增资本其他资本公积其他资本公积不可以直接用于转增资本不可以直接用于转增资本18n一、资本或股本溢价一、资本或股本溢价n资本或股本溢价是企业投资者投入的资金超过了其在注册资本或股本溢价是企业投资者投入的资金超过了其在注册资本中所占份额而形成的差额。在实务中分为两种情况：资本中所占份额而形成的差额。在实务中分为两种情况：n第一种情况：非股份有限公司企业创立时，出资者按照注第一种情况：非股份有限公司企业创立时，出资者按照注册资本额认缴的出资额记入册资本额认缴的出资额记入“实收资本实收资本”科目。科目。n企业重

15、组并有新的投资人加入时，为了维护原有投资人的企业重组并有新的投资人加入时，为了维护原有投资人的权益，新加入的投资人的出资额，并不一定全部作为实收权益，新加入的投资人的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。新投资者多付出的投资额因此被作为资本溢价资本处理。新投资者多付出的投资额因此被作为资本溢价而记入资本公积。而记入资本公积。19n第二种情况：股份有限公司以发行股票方式筹集股本。股第二种情况：股份有限公司以发行股票方式筹集股本。股本溢价产生的原因是股票发行价格高于股票面值，即出现本溢价产生的原因是股票发行价格高于股票面值，即出现股票溢价发行的情况。股票溢价发行的情况。 n在我国，允许股份有限公司

16、溢价发行股票。采用这种发行在我国，允许股份有限公司溢价发行股票。采用这种发行方式时，股份有限公司收到的溢价款作为股本溢价被记入方式时，股份有限公司收到的溢价款作为股本溢价被记入资本公积。资本公积。 20n二、其他资本公积二、其他资本公积n根据会计准则应用指南的要求，凡是根据会计准则应用指南的要求，凡是不应计入当期损益，不应计入当期损益，也不应计入也不应计入资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价所有者权益变动，均属所有者权益变动，均属于其他资本公积的核算内容。于其他资本公积的核算内容。n其他资本公积的涉及范围较广泛。其他资本公积的涉及范围较广泛。21n三、资本公积的用途三、资本公积的用途n根据我国

17、公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是转增资本。转增资本。n从本质上讲，资本公积属于投入资本的范畴。由于我国从本质上讲，资本公积属于投入资本的范畴。由于我国采用注册资本制度，在投入资本大于注册资本的情况下，采用注册资本制度，在投入资本大于注册资本的情况下，就产生了资本公积，因而将资本公积转增资本，可以使就产生了资本公积，因而将资本公积转增资本，可以使注册资本更接近投入资本，更好地反映投资者的权益。注册资本更接近投入资本，更好地反映投资者的权益。22第四节第四节 留存收益留存收益 n一、留存收益的内容一、留存收益的内容 n留存收益是企业历年经营所

18、形成净收益的一种积累，是企留存收益是企业历年经营所形成净收益的一种积累，是企业内部形成的资本，其在性质上与所有者投入资本一样，业内部形成的资本，其在性质上与所有者投入资本一样，属于所有者权益。属于所有者权益。n企业在盈利年份一般都保留部分净收益。企业在盈利年份一般都保留部分净收益。n一方面企业需要扩大经营，需保持一定数量的流动资金；一方面企业需要扩大经营，需保持一定数量的流动资金；另一方面企业为了保持各年度均衡地向投资者分配利润，另一方面企业为了保持各年度均衡地向投资者分配利润，需要在盈利年度保留部分净收益。需要在盈利年度保留部分净收益。23n二、盈余公积二、盈余公积 n盈余公积按其来源，可分

19、为法定盈余公积和任意盈余公盈余公积按其来源，可分为法定盈余公积和任意盈余公积两类。积两类。 n公司法公司法规定公司按税后利润的规定公司按税后利润的10%提取法定盈余公提取法定盈余公积；积；公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。n盈余公积的用途：盈余公积的用途：1.弥补亏损；弥补亏损；2.转增资本；转增资本；3.特殊情特殊情况下发放现金股利或利润。况下发放现金股利或利润。24n三、未分配利润三、未分配利润 n未分配利润是指未作分配、也没有限定用途的

20、净利润。未分配利润是指未作分配、也没有限定用途的净利润。n通常，一些企业的当年净利润并非全部用于分配，而是适通常，一些企业的当年净利润并非全部用于分配，而是适当留有余地，待以后年度再行分配。这样在利润分配账户当留有余地，待以后年度再行分配。这样在利润分配账户里就会出现贷方余额，这一余额即为里就会出现贷方余额，这一余额即为“未分配利润未分配利润”。这。这一余额可以逐年累计，所以一余额可以逐年累计，所以“利润分配利润分配”账户贷方余额反账户贷方余额反映的是历年累积的未分配利润。相应地，如果是借方余额映的是历年累积的未分配利润。相应地，如果是借方余额则反映了累积的未弥补亏损。则反映了累积的未弥补亏损

21、。 25第五节第五节 股份有限公司特有的所有股份有限公司特有的所有者权益会计问题者权益会计问题 n股份有限公司的资本规模较大、投资人数众多。为了股份有限公司的资本规模较大、投资人数众多。为了有效保护公司投资人的利益，为了促进证券市场的繁有效保护公司投资人的利益，为了促进证券市场的繁荣有序运行，我国荣有序运行，我国公司法公司法和证券管理机构对股份和证券管理机构对股份有限公司的股票发行、转让、利润分配、减资等均有有限公司的股票发行、转让、利润分配、减资等均有详细规定。详细规定。26n一、普通股与优先股一、普通股与优先股 n按照股东享有的权利分类，股份公司的股票可分成普通按照股东享有的权利分类，股份

22、公司的股票可分成普通股和优先股两大类。股和优先股两大类。27n（一）普通股（一）普通股 n普通股是股份有限公司的基本股份，也是风险最大的股普通股是股份有限公司的基本股份，也是风险最大的股份。普通股是构成公司资本的基础。在公司只发行一种份。普通股是构成公司资本的基础。在公司只发行一种股票的情况下，所有股票都为普通股。股票的情况下，所有股票都为普通股。n普通股股东的权利主要有以下几项：普通股股东的权利主要有以下几项：1.1.投票表决权投票表决权 2.2.收益分配权收益分配权3.3.优先认股权优先认股权4.4.剩余财产分配权剩余财产分配权28n（二）优先股（二）优先股 n优先股股票是一种处于公司债券

23、与普通股股票之间的优先股股票是一种处于公司债券与普通股股票之间的混合性证券。混合性证券。n优先股股票规定有固定的股利率，这与公司债券类似优先股股票规定有固定的股利率，这与公司债券类似; ;但没有固定的偿还日期，这又与普通股股票相似。但没有固定的偿还日期，这又与普通股股票相似。n它较普通股有一定的优先权：在发放股利时，有优先它较普通股有一定的优先权：在发放股利时，有优先分得股利的权利；在公司清算时，有优先分得剩余财分得股利的权利；在公司清算时，有优先分得剩余财产的权利；优先股一般没有选举权和表决权或只有有产的权利；优先股一般没有选举权和表决权或只有有限的选举权和表决权。限的选举权和表决权。 29

24、n优先股的优先分配权有不同实现形式：优先股的优先分配权有不同实现形式： 1.1.累积优先股与非累积优先股累积优先股与非累积优先股2.2.参与优先股与非参与优先股参与优先股与非参与优先股n（1 1）全部参与优先股。）全部参与优先股。 n（2 2）部分参与优先股）部分参与优先股3.3.可赎回优先股可赎回优先股4.4.可转换优先股可转换优先股30n二、现金股利与股票股利二、现金股利与股票股利n股利是按照股份比例分派给股东的留存收益。股利是按照股份比例分派给股东的留存收益。n（一）分配股利的限制条件（一）分配股利的限制条件n1对留存收益的限制性规定对留存收益的限制性规定n2董事会的股利政策董事会的股利

25、政策n3公司的财务状况公司的财务状况31n（二）股利日期（二）股利日期1.宣派日即宣布派发股利日宣派日即宣布派发股利日2.登记截止日登记截止日3.支付日支付日n（三）股利种类及会计处理（三）股利种类及会计处理1 .现金股利现金股利2 .股票股利股票股利32n三、库存股三、库存股n公司法公司法第五章第二节第一百四十三条规定：第五章第二节第一百四十三条规定：“公司公司不得收购本公司股份。不得收购本公司股份。n但是，有下列情形之一的除外：（一）减少公司注册资但是，有下列情形之一的除外：（一）减少公司注册资本；（二）与持有本公司股份的其他公司合并；（三）本；（二）与持有本公司股份的其他公司合并；（三）

26、将股份奖励给本公司职工；（四）股东因对股东大会作将股份奖励给本公司职工；（四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。的。” 33n股份有限公司采用收购本企业股票方式减资股份有限公司采用收购本企业股票方式减资n将收购中实际支付的金额（包括买价、手续费等）借记将收购中实际支付的金额（包括买价、手续费等）借记“库存股库存股”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。n库存股账户的借方金额反映了库存股的取得成本。企业在库存股账户的借方金额反映了库存股的取得成本。企业在规定时间内注销库存股、实现减资目的，应按股票面值和规定时间内注销

27、库存股、实现减资目的，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记注销股数计算的股票面值总额，借记“股本股本”账户；按注账户；按注销库存股的账面余额贷记销库存股的账面余额贷记“库存股库存股”账户，两者之间的差账户，两者之间的差额，借记额，借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”账户。账户。n股本溢价不足冲减的，依次借记股本溢价不足冲减的，依次借记“盈余公积盈余公积”和和“利润分利润分配配”账户。账户。 34第六节第六节 所有者权益会计信息分析所有者权益会计信息分析 n一、资本获利水平分析一、资本获利水平分析 资本利润率资本利润率 净利润净利润（年初资本（年初资本+ +年末资本）年末资本）/2 /2 其中，年初、年末资本均应只包括实收资本和资本公其中，年初、年末资本均应只包括实收资本和资本公积，而不含盈余公积和未分配利润。因为后两项属于积，而不含盈余公积和未分配利润。因为后两项属于留存收益，不属于投入资本的范畴。留存收益，不属于投入资本的范畴。 3