审计学-第三章

1、20032003年年3 3月月1818日，美国最大的医疗保健日，美国最大的医疗保健公司公司南方保健会计造假丑闻败露。南方保健会计造假丑闻败露。该公司在该公司在19971997至至20022002年上半年期间，虚年上半年期间，虚构了构了24.6924.69亿美元的利润，虚假利润相亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（当于该期间实际利润（-1000-1000万美元）万美元）的的247247倍。倍。 南方保健公司向南方保健公司向SEC提交的提交的“征集投票征集投票权声明权声明”（ProxyStatement）显示，）显示，2000年和年和2001年，南方保健向安永支年，南方保健向安永支付的费用

2、分别为付的费用分别为368万美元和万美元和367万美万美元，其中，元，其中，“非审计费用非审计费用”是是“审计费用审计费用”的两倍多的两倍多。耐人寻味的是，。耐人寻味的是，2000年度和年度和2001年度的年度的“非审计费用非审计费用”合计数合计数497万美元中包含了万美元中包含了260万美元的万美元的“洁净审洁净审计计”（PristineAudit）费用，比审计）费用，比审计费用合计数费用合计数219万美元还多万美元还多41万美元。万美元。所谓所谓“洁净审计洁净审计”，是指南方保健聘请安，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室

3、是否有污迹、灰尘和（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为其名为“洁净审计洁净审计”，并按照安永的建议，并按照安永的建议将其披露为将其披露为“审计相关费用审计相关费用”，严重误导，严重误导了投资者。了投资者。南方保健舞弊案的产生包含很多的南方保健舞弊案的产生包含很多的因素。其中，因素。其中，安永独立性的丧失安永独立性的丧失是是其中一个重要的原因。一直以来，其中一个重要的原因。一直以来，南方保健都是安永伯明翰办事处的南方保健都是安永伯明翰办事处的最大客

4、户，最大客户，有关资料显示，环球电讯年向安达信支付有关资料显示，环球电讯年向安达信支付的的审计费为万审计费为万美元，但咨询等其它美元，但咨询等其它非审计费非审计费用却接近万用却接近万美元。美元。安达信环球电讯案例安达信环球电讯案例2002年年1月月28日，涉嫌财务欺诈的环球电讯日，涉嫌财务欺诈的环球电讯公司向美国纽约南区法院和百慕大最高法院申公司向美国纽约南区法院和百慕大最高法院申请破产保护，该案以请破产保护，该案以224亿美元公司资产和亿美元公司资产和124亿美元债务，成为全球电信史上最大破产亿美元债务，成为全球电信史上最大破产案、美国破产法第案、美国破产法第11章生效以来的第四大破产章生效

5、以来的第四大破产案（前三位分别是安然、德士古和美洲金融）。案（前三位分别是安然、德士古和美洲金融）。环球电讯公司于环球电讯公司于1997年成立，总部位于百慕大首年成立，总部位于百慕大首府斯密尔顿，它的电信网络联接全球府斯密尔顿，它的电信网络联接全球27个国家的个国家的200多个城市，曾在上世纪多个城市，曾在上世纪90年代末领导全球高年代末领导全球高速通信网络建设风潮。因全球电话和数据服务需求速通信网络建设风潮。因全球电话和数据服务需求下降，同时宽带产品价格大幅下跌，环球电讯公司下降，同时宽带产品价格大幅下跌，环球电讯公司最终陷入了财政困境。最终陷入了财政困境。Gary Winnick 安然事件

6、爆发后，美国更多关注注册会计师行业安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始的分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到解决。得到解决。“四大四大”纷纷宣布，计划停止以内部纷纷宣布，计划停止以内部和外部审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣和外部审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布要拆分咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为审计客户提供咨询服务，安永将其咨布将不再为审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，毕马威则将咨询业务分拆上市。询公司出售，毕马威则将咨询业务分拆上市。n2001年秋天以来，美国爆

7、发一系列财务虚假案，导年秋天以来，美国爆发一系列财务虚假案，导致安然、世通等大公司破产，也史无前例地导致安达致安然、世通等大公司破产，也史无前例地导致安达信这样一个有信这样一个有90多年历史的世界级会计师事务所退出多年历史的世界级会计师事务所退出审计市场。为此，美国制定颁布了一系列法律法规，审计市场。为此，美国制定颁布了一系列法律法规，其中最主要的是其中最主要的是2002公众公司会计改革和投资者公众公司会计改革和投资者保护法保护法(英文简称英文简称Sarbanes-Oxley Act)。n强制实行注册会计师定期轮换制，加强对会计师事务强制实行注册会计师定期轮换制，加强对会计师事务所更换的监管所

8、更换的监管。会计师事务所的主审合伙人，或者复会计师事务所的主审合伙人，或者复核审计项目的合伙人，为同一审计客户连续提供审计核审计项目的合伙人，为同一审计客户连续提供审计服务不得超过服务不得超过5年，否则将被视为非法。年，否则将被视为非法。 n采用更有效的审计复核制度采用更有效的审计复核制度 。事务所应安排由新成。事务所应安排由新成立的立的会计监察委员会会计监察委员会(Public Company Accounting oversight Board (PCAOB)规定的事务所合格人员规定的事务所合格人员(应应当为非负责审计的人员当为非负责审计的人员)或者独立复核人员，对审计或者独立复核人员，对

9、审计报告报告(和其他相关信息和其他相关信息)提供第二合伙人复核，并且必提供第二合伙人复核，并且必须在得到批准同意的情况下，才能对外发布。须在得到批准同意的情况下，才能对外发布。 萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案n限制审计师为审计客户提供非审计服务限制审计师为审计客户提供非审计服务 。禁止审计师为。禁止审计师为同一审计客户提供如下业务：同一审计客户提供如下业务：(1)与审计客户会计记录或与审计客户会计记录或者财务报表编制有关的簿记或者其他服务；者财务报表编制有关的簿记或者其他服务；(2)财务信息财务信息系统设计与执行服务；系统设计与执行服务；(3)评估或者估价服务，出具公允评估或者估价服务

10、，出具公允性意见或者实物捐赠报告服务；性意见或者实物捐赠报告服务；(4)保险精算服务；保险精算服务；(5)公公司内部审计外包服务；司内部审计外包服务；(6)提供管理职能或者人力资源服提供管理职能或者人力资源服务；务；(7)经纪人或者承销商、投资顾问或者投资银行服务；经纪人或者承销商、投资顾问或者投资银行服务；(8)法律服务和与审计无关的专家服务；法律服务和与审计无关的专家服务；(9)公众公司会计公众公司会计监督委员会依法规定不允许的其他服务。监督委员会依法规定不允许的其他服务。n限制审计师去被审公司任职限制审计师去被审公司任职 。在会计师事务所开始对上在会计师事务所开始对上市公司实施审计前市公

11、司实施审计前1年，如果该公司的现任首席执行官、年，如果该公司的现任首席执行官、财务总监、首席财务官、首席会计官或者担任同等职务的财务总监、首席财务官、首席会计官或者担任同等职务的任何人，曾经受雇于该事务所并参与该公司有关的审计工任何人，曾经受雇于该事务所并参与该公司有关的审计工作，则该事务所不得担任该公司的审计工作，否则将被视作，则该事务所不得担任该公司的审计工作，否则将被视为非法。简言之，审计师跳槽去被审公司工作必须为非法。简言之，审计师跳槽去被审公司工作必须有一年有一年冷冻期。冷冻期。n实行会计师事务所报备制度实行会计师事务所报备制度 。从事上市公司审计业务的从事上市公司审计业务的会计师事

12、务所，必须在将成立的会计监察委员会进行注会计师事务所，必须在将成立的会计监察委员会进行注册，而且必须定期更新，否则将被视为非法执业。还对册，而且必须定期更新，否则将被视为非法执业。还对事务所在注册时应提供的信息做出了详细的规定。事务所在注册时应提供的信息做出了详细的规定。 n明确审计工作底稿保管责任明确审计工作底稿保管责任 。安达信最终遭殃并不是因。安达信最终遭殃并不是因为被认定审计失误，而是因销毁审计档案而被判妨碍司为被认定审计失误，而是因销毁审计档案而被判妨碍司法，尽管事务所本身不承认，而且正在提起诉讼。据此，法，尽管事务所本身不承认，而且正在提起诉讼。据此，美国美国萨班斯萨班斯-奥克斯莱

13、法奥克斯莱法要求会计师事务所审计上市要求会计师事务所审计上市公司的工作底稿至少保存公司的工作底稿至少保存7年。年。【教学目的教学目的】通过本章的学习，应掌握职业通过本章的学习，应掌握职业道德基本原则，概念框架、提供专业服务道德基本原则，概念框架、提供专业服务的具体要求、审计及审阅业务对独立性要的具体要求、审计及审阅业务对独立性要求，求，重点理解并掌握违反职业道德原则和重点理解并掌握违反职业道德原则和对独立性产生不利影响情形对独立性产生不利影响情形。n道德道德属于一种社会意识形态，是调整人与人之间属于一种社会意识形态，是调整人与人之间、个人与社会之间的关系行为规范的总和，它以、个人与社会之间的关

14、系行为规范的总和，它以真诚与虚伪、善与恶、正义与非正义、公正与偏真诚与虚伪、善与恶、正义与非正义、公正与偏私等观念来衡量和评价人们的思想、行动私等观念来衡量和评价人们的思想、行动 n通过各种形式的通过各种形式的教育和社会舆论力量教育和社会舆论力量，使人们逐，使人们逐渐形成一定的信念、习惯、传统而发生作用渐形成一定的信念、习惯、传统而发生作用 n职业道德规范职业道德规范是注册会计师职业行为标准是注册会计师职业行为标准n2009年年10月月18日，中注协在全面总结以往日，中注协在全面总结以往职业道德德实践经验，充分研究借鉴国际职业道德德实践经验，充分研究借鉴国际会计师职业道德准则建设成果的基础上，

15、会计师职业道德准则建设成果的基础上，制定发布了制定发布了职业道德守则职业道德守则，于，于2010年年7月月1日起执行日起执行 n中国注册会计师中国注册会计师职业道德职业道德守则第守则第1号号-职业道德基本原则职业道德基本原则n中国注册会计师中国注册会计师职业道德职业道德守则第守则第2号号-职业道德职业道德概念框架概念框架n中国注册会计师中国注册会计师职业道德职业道德守则第守则第3号号-提供专业服务的具提供专业服务的具体要求体要求n中国注册会计师中国注册会计师职业道德职业道德守则第守则第4号号-审计和审阅业务对审计和审阅业务对独立性的要求独立性的要求n中国注册会计师中国注册会计师职业道德职业道德

16、守则第守则第5号号-其他鉴证业务对独其他鉴证业务对独立性的要求立性的要求n1，2，3号是全面介绍职业道德（比较笼统）号是全面介绍职业道德（比较笼统）n4号深入介绍职业道德的核心内容号深入介绍职业道德的核心内容独立性独立性 职业道德基本职业道德基本原则原则1.诚信原则（言行一致）诚信原则（言行一致）2.独立原则（灵魂）独立原则（灵魂）3.客观和公正原则客观和公正原则4.专业胜任能力和应有的关注原则专业胜任能力和应有的关注原则5.保密原则保密原则6.良好职业行为原则良好职业行为原则1基本要求基本要求要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实

17、，秉公处事、实事关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是求是2不得发生牵连不得发生牵连什么的信息什么的信息业务报告、申报资料业务报告、申报资料或其他信息或其他信息发生什么牵连发生什么牵连（1 1）含有严重虚假或）含有严重虚假或误导性的陈述误导性的陈述（2 2）含有缺少充分依）含有缺少充分依据的陈述或信息据的陈述或信息（3 3）存在遗漏或含糊）存在遗漏或含糊其辞的信息其辞的信息3防范措施防范措施注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连牵连，应当采取措施消除牵连n(多选题多选题 )、注册会计师在执行财务报表审计业务时，如果遇到下列情

18、、注册会计师在执行财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生关联则违背诚信基本原则（）。形仍然与客户发生关联则违背诚信基本原则（）。 nA、注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假、注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假nB、注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往、注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位来单位nC、注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反、注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反nD、注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致、注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可

19、能导致大额违约赔款而未作任何披露大额违约赔款而未作任何披露 nABCD知识点知识点内内 涵涵1独立性原则独立性原则要求要求（通常是对注册（通常是对注册会计师而非会计师而非非执业会员非执业会员提出的要求提出的要求）（1 1）注册会计师注册会计师执行执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务审计和审阅业务以及其他鉴证业务时时，应当从，应当从实质上和形式上实质上和形式上保持独立性，不得因任何保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（利害关系影响其客观性。（强调对鉴证业务强调对鉴证业务）（2 2）会计师事务所会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面

20、和具体业务层面采取措施，业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。（以保持会计师事务所和项目组的独立性。（2 2个层面应个层面应对措施）对措施）2实质上的独实质上的独立性立性实质上的独立性是一种内心状态实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度循客观和公正原则，保持职业怀疑态度3形式上的独形式上的独立性立性形式上的独立性是一种外在表现形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充，使得一个理性且掌

21、握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度客观和公正原则或职业怀疑态度n客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。加个人的偏见。n公正，是指公平，正直，不偏袒。公正，是指公平，正直，不偏袒。 n客观和公正原则客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损

22、害自己的职业判断。不当影响而损害自己的职业判断。n专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。（一）专业胜任能力（一）专业胜任能力专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。时，会员应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：（专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业）专业胜任能力的获取；（胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。）专业胜任能力的保持。（二）应有的关注（二）应有的关注应有的

23、关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当会员应当保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。经验，获取和评价审计证据。知识点知识点保密原则基本要求保密原则基本要求1.保密原则的保密原则的基本要求基本要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，息

24、予以保密，不得有下列行为：不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信；所以外的第三方披露其所获知的涉密信；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。益。2. 需要注册需要注册会计师保会计师保密的客户密的客户或雇佣单或雇佣单位位注册会计师应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位注册会计师应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。向其披露的涉密信息保密。3.无意泄密的无意泄密的对象对象注册会计师应当警惕无意泄密的可能性，特别是向注册会计师应

25、当警惕无意泄密的可能性，特别是向主主要近亲属和其他近亲属要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。意泄密的可能性。A父亲A母亲B兄弟姐妹A儿子A配偶CPAA女儿B外祖父母B外孙子女B祖父母B孙子女近亲属（主要近亲属A和其他近亲属B）知识点知识点保密原则基本要求保密原则基本要求4.可以披露客户可以披露客户涉密信息的涉密信息的情形情形（1 1）法律法规法律法规允许允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；披露，并且取得客户或工作单位的授权；（2 2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以

26、及向有关监管机构报告发现的违法行为。据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。（3 3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；法权益；（4 4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；问和调查；（5 5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。5.披露客户涉密披露客户涉密信息需要考信息需要考虑的因素虑的因素（1 1）如果客户或工作单位同意会员披露这些信息，是否为法律法如果客户或工作单位同意会员

27、披露这些信息，是否为法律法规所禁止规所禁止；（2 2）如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益系人的利益；（3 3）是否已了解和证实所有相关信息；）是否已了解和证实所有相关信息；（4 4）信息披露的方式和对象；）信息披露的方式和对象；（5 5）可能承担的法律责任和后果。）可能承担的法律责任和后果。n职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，注册会计师在向公众传递在推介自身和工作时，注册

28、会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行不得有下列行为：为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；验；2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。n以下事项中，注册会计师违背了诚信原则的是（以下事项中，注册会计师违背了诚信原则的是（ ）。）。 nA. 明知被审计单位财务报表含有严重虚假或误导性的明知被审计单位财务报表含有严重虚

29、假或误导性的陈述，注册会计师拒绝承接业务陈述，注册会计师拒绝承接业务 nB被审计单位财务报表所包含的信息缺乏充分依据被审计单位财务报表所包含的信息缺乏充分依据，注册会计师未能出具恰当的审计报告，注册会计师未能出具恰当的审计报告 nC. 未经客户授权或法律法规允许，向第三方披露其所未经客户授权或法律法规允许，向第三方披露其所获知的涉密信息获知的涉密信息 nD. 被审计单位财务报告存在重大遗漏，注册会计师出被审计单位财务报告存在重大遗漏，注册会计师出具了恰当的审计报告具了恰当的审计报告nBn中准会计师事务所是中准会计师事务所是2006年吉林制药年度报告审计单位，刘昆年吉林制药年度报告审计单位，刘昆

30、是是2006年吉林制药年报审计工作的项目负责人和签字会计师。年吉林制药年报审计工作的项目负责人和签字会计师。自中准会计师事务所接受吉林制药委托之日起，至吉林制药公自中准会计师事务所接受吉林制药委托之日起，至吉林制药公告后告后5日（日（2007年年4月月18日）日），刘昆共计买入，刘昆共计买入“*ST吉药吉药”股票股票18,700股，其中股，其中3月月23日以每股日以每股5.93元的价格买入元的价格买入“*ST吉药吉药”股票股票10,000股，以每股股，以每股5.60元的价格买入元的价格买入“*ST吉药吉药”股票股票8,000股；股； 4月月16日以每股日以每股7.10元的价格买入元的价格买入“

31、*ST吉药吉药”股票股票700股。另股。另4月月19日刘昆以每股日刘昆以每股7.70元的价格买入元的价格买入“*ST吉药吉药”股票股票3,500股。股。4月月30日刘昆以每股日刘昆以每股7.81元的价格，卖出元的价格，卖出“*ST吉药吉药”股票股票22,200股，获利股，获利37,362元。鉴于元。鉴于4月月19日为非限制日为非限制买卖期，扣除买卖期，扣除4月月19日买入的日买入的3,500股，刘昆在限制买卖期内非股，刘昆在限制买卖期内非法获利为法获利为35,995.96元。元。n案例启示：实务中如何按照职业道德基本原则要求执业？案例启示：实务中如何按照职业道德基本原则要求执业？第三节 职业道

32、德概念框架识别识别可能的不利影响可能的不利影响评价评价已识别不利影已识别不利影响能否消除或降低响能否消除或降低至可接受水平至可接受水平拒绝拒绝或或终止终止业务业务采取针对性的防范措施采取针对性的防范措施评价不利影响是否评价不利影响是否已经消除或降低至已经消除或降低至可接受水平可接受水平接受接受或或保持保持业务业务拒绝拒绝或或终止终止，或，或解除解除合约关系合约关系或向雇佣单位辞职或向雇佣单位辞职No NOYesYes可能对职业道德基本原则产生不利影响的可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形种情形对职业道德基本原对职业道德基本原则的不利影响则的不利影响 各种情形各种情形的的具体表现具体表现

33、1 1自身利益自身利益导致的导致的不利影响不利影响（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益直接经济利益；（2 2）会计师事务所的收入过分）会计师事务所的收入过分依赖依赖某一客户；某一客户；（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关商业关系系；（4 4）会计师事务所担心可能）会计师事务所担心可能失去失去某一重要客户；某一重要客户；（5 5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇协商受雇于该客户；于该客户；（6 6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成

34、）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费或有收费的协议；的协议；（7 7）注册会计师在评价所在会计师事务所）注册会计师在评价所在会计师事务所以往以往提供的提供的专业服务专业服务时，发现了重大错误。时，发现了重大错误。2 2自我评价自我评价的不利的不利影响影响（1 1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的又对系统的运行有效性运行有效性出具鉴证报告；出具鉴证报告；（2 2）会计师事务）会计师事务所所为客户为客户编制编制原始数据，这些数据构成鉴证业原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；务的对象；（3 3）鉴证业务项目组

35、鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任成员担任或最近曾经担任客户的董事或高客户的董事或高级管理人员；级管理人员；（4 4）鉴证业务项目组）鉴证业务项目组成员成员目前或最近曾目前或最近曾受雇于受雇于客户，并且所处客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5 5）会计师事务所为鉴证客户提供）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响直接影响鉴证对象信息的鉴证对象信息的其其他服务他服务3 3过度推介过度推介的的不利影响不利影响（1 1）会计师事务）会计师事务所所推介审计客户的推介审计客户的股份股份；（2 2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担）在审计客户与第

36、三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的任该客户的辩护人辩护人。4 4密切关系密切关系的的不利影响不利影响（1 1）项目组成员的）项目组成员的近亲属近亲属担任客户的董事或高级管理人员；担任客户的董事或高级管理人员；（2 2）项目组成员的）项目组成员的近亲属近亲属是客户的员工，其所处职位能够对是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；业务对象施加重大影响；（3 3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合项目合伙人伙人；（4 4）注

37、册会计师接受客户的）注册会计师接受客户的礼品或款待礼品或款待；（5 5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期长期业务关系业务关系5 5产生产生外界压外界压力力的不利影的不利影响响（1 1）会计师事务所受到客户）会计师事务所受到客户解除解除业务关系的不利影响；业务关系的不利影响；（2 2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则会计处理，则不再委托不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；其承办拟议中的非鉴证业务；（3 3）客户威胁将）客户威胁将起诉起诉会计师事务所；会计师事务

38、所；（4 4）会计师事务所受到）会计师事务所受到降低收费降低收费的影响而不恰当地缩小工作的影响而不恰当地缩小工作范围；范围；（5 5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临面临服从服从其判断的压力；其判断的压力；（6 6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户户不恰当不恰当的会计处理，否则将影响晋升。的会计处理，否则将影响晋升。n直接经济利益直接经济利益是指下列经济利益：是指下列经济利益：n（1）个人或实体）个人或实体直接拥有并控制直接拥有并控制的经济利的经济利益（益（

39、包括授权他人管理的经济利益包括授权他人管理的经济利益）；）；n（2）个人或实体）个人或实体通过投资工具通过投资工具拥有的经济拥有的经济利益，并且有能力利益，并且有能力控制控制这些投资工具，或影响其这些投资工具，或影响其投资决策。投资决策。n股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权空权n间接经济利益间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。影响其投资决策。n投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资投资经理投资了共同基金

40、，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，那么在这种情况下，该了一揽子基础金融产品，那么在这种情况下，该共同基金属于直接经济利益，而这些基金融产品共同基金属于直接经济利益，而这些基金融产品将被视为间接经济利益。册会计师购买了审计客将被视为间接经济利益。册会计师购买了审计客户的股票，债券等户的股票，债券等n注册会计师注册会计师A购买上市公司购买上市公司X公司的股票，而公司的股票，而X公公司拥有司拥有Y公司股份总额的公司股份总额的30%。nA在在X公司拥有公司拥有直接经济利益直接经济利益：直接拥有利益并能：直接拥有利益并能控制其拥有的利益控制其拥有的利益nA在在Y公司拥有公司拥有间接经济利益间接经

41、济利益：虽能控制股票但不：虽能控制股票但不能直接拥有在能直接拥有在Y公司的利益。公司的利益。可能对职业道德基本原则产生不利影响的可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形种情形对职业道德基本原对职业道德基本原则的不利影响则的不利影响 各种情形各种情形的的具体表现具体表现1 1自身利益自身利益导致的导致的不利影响不利影响（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益直接经济利益；（2 2）会计师事务所的收入过分）会计师事务所的收入过分依赖依赖某一客户；某一客户；（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在

42、重要且密切的商业关商业关系系；（4 4）会计师事务所担心可能）会计师事务所担心可能失去失去某一重要客户；某一重要客户；（5 5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇协商受雇于该客户；于该客户；（6 6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费或有收费的协议；的协议；（7 7）注册会计师在评价所在会计师事务所）注册会计师在评价所在会计师事务所以往以往提供的提供的专业服务专业服务时，发现了重大错误。时，发现了重大错误。2 2自我评价自我评价的不利的不利影响影响（1 1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，）会计

43、师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的又对系统的运行有效性运行有效性出具鉴证报告；出具鉴证报告；（2 2）会计师事务）会计师事务所所为客户为客户编制编制原始数据，这些数据构成鉴证业原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；务的对象；（3 3）鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任成员担任或最近曾经担任客户的董事或高客户的董事或高级管理人员；级管理人员；（4 4）鉴证业务项目组）鉴证业务项目组成员成员目前或最近曾目前或最近曾受雇于受雇于客户，并且所处客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5 5）会计师事务所为鉴证客户提供）会计

44、师事务所为鉴证客户提供直接影响直接影响鉴证对象信息的鉴证对象信息的其其他服务他服务n商业关系商业关系:n1.在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同共同开办开办的企业中拥有经济利益的企业中拥有经济利益;n2.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售捆绑销售;n3.按照协议，会计师事务所按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品销售或推广客户的产品或或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务服务，或者客户销售或推广会计师事

45、务所的产品或服务可能对职业道德基本原则产生不利影响的可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形种情形对职业道德基本原对职业道德基本原则的不利影响则的不利影响 各种情形各种情形的的具体表现具体表现1 1自身利益自身利益导致的导致的不利影响不利影响（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益直接经济利益；（2 2）会计师事务所的收入过分）会计师事务所的收入过分依赖依赖某一客户；某一客户；（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关商业关系系；（4 4）会计师事务所担心可能）会计师事务所担

46、心可能失去失去某一重要客户；某一重要客户；（5 5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇协商受雇于该客户；于该客户；（6 6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费或有收费的协议；的协议；（7 7）注册会计师在评价所在会计师事务所）注册会计师在评价所在会计师事务所以往以往提供的提供的专业服务专业服务时，发现了重大错误。时，发现了重大错误。2 2自我评价自我评价的不利的不利影响影响（1 1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的又对系统的运行有效

47、性运行有效性出具鉴证报告；出具鉴证报告；（2 2）会计师事务）会计师事务所所为客户为客户编制编制原始数据，这些数据构成鉴证业原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；务的对象；（3 3）鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任成员担任或最近曾经担任客户的董事或高客户的董事或高级管理人员；级管理人员；（4 4）鉴证业务项目组）鉴证业务项目组成员成员目前或最近曾目前或最近曾受雇于受雇于客户，并且所处客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5 5）会计师事务所为鉴证客户提供）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响直接影响鉴证对象信息的鉴证对象信息的其其他服务

48、他服务n或有收费或有收费是指收费与否或收费多少以是指收费与否或收费多少以鉴证鉴证结果或实现特定目的结果或实现特定目的为条件。为条件。n合同约定：合同约定：IPOIPO成功收费成功收费100100万，否则万，否则2020万万可能对职业道德基本原则产生不利影响的可能对职业道德基本原则产生不利影响的5种情形种情形对职业道德基本原对职业道德基本原则的不利影响则的不利影响 各种情形各种情形的的具体表现具体表现1 1自身利益自身利益导致的导致的不利影响不利影响（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益直接经济利益；（2 2）会计师事务所的收入过分）会计师事

49、务所的收入过分依赖依赖某一客户；某一客户；（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关商业关系系；（4 4）会计师事务所担心可能）会计师事务所担心可能失去失去某一重要客户；某一重要客户；（5 5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇协商受雇于该客户；于该客户；（6 6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费或有收费的协议；的协议；（7 7）注册会计师在评价所在会计师事务所）注册会计师在评价所在会计师事务所以往以往提供的提供的专业服务专业服务时，发现了重大错误。

50、时，发现了重大错误。2 2自我评价自我评价的不利的不利影响影响（1 1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的又对系统的运行有效性运行有效性出具鉴证报告；出具鉴证报告；（2 2）会计师事务所为客户）会计师事务所为客户编制编制原始数据，这些数据原始数据，这些数据构成鉴证业构成鉴证业务的对象务的对象；（3 3）鉴证业务项目组鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任成员担任或最近曾经担任客户的客户的董事或高董事或高级管理人员级管理人员；（4 4）鉴证业务项目组）鉴证业务项目组成员成员目前或最近曾目前或最近曾受雇于受雇于客户，并

51、且所处客户，并且所处职位能够职位能够对鉴证对象施加重大影响对鉴证对象施加重大影响；（5 5）会计师事务所为鉴证客户提供）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响直接影响鉴证对象信息的鉴证对象信息的其其他服务他服务3 3过度推介过度推介的的不利影响不利影响（1 1）会计师事务所）会计师事务所推介推介审计客户的审计客户的股份股份；（2 2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的任该客户的辩护人辩护人。4 4密切关系密切关系的的不利影响不利影响（1 1）项目组成员的）项目组成员的近亲属近亲属担任客户的董事或高级管理人员；担任客户的董事或

52、高级管理人员；（2 2）项目组成员的）项目组成员的近亲属近亲属是客户的员工，其所处职位能够对是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；业务对象施加重大影响；（3 3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合项目合伙人伙人；（4 4）注册会计师接受客户的）注册会计师接受客户的礼品或款待礼品或款待；（5 5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期长期业务关系业务关系5 5产生产生外界

53、压外界压力力的不利影的不利影响响（1 1）会计师事务所受到）会计师事务所受到客户解除客户解除业务关系的不利影响；业务关系的不利影响；（2 2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则会计处理，则不再委托不再委托其承办拟议中的其承办拟议中的非鉴证业务非鉴证业务；（3 3）客户威胁将）客户威胁将起诉起诉会计师事务所；会计师事务所；（4 4）会计师事务所受到）会计师事务所受到降低收费降低收费的影响而不恰当地缩小工作的影响而不恰当地缩小工作范围；范围；（5 5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师）由于客户员工对所讨论的

54、事项更具有专长，注册会计师面临面临服从服从其判断的压力；其判断的压力；（6 6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户户不恰当的会计处理不恰当的会计处理，否则将影响晋升。，否则将影响晋升。A父亲A母亲B兄弟姐妹A儿子A配偶CPAA女儿B外祖父母B外孙子女B祖父母B孙子女近亲属（主要近亲属A和其他近亲属B）3 3过度推介过度推介的的不利影响不利影响（1 1）会计师事务所）会计师事务所推介推介审计客户的审计客户的股份股份；（2 2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户

55、的任该客户的辩护人辩护人。4 4密切关系密切关系的的不利影响不利影响（1 1）项目组成员的）项目组成员的近亲属近亲属担任客户的董事或高级管理人员；担任客户的董事或高级管理人员；（2 2）项目组成员的）项目组成员的近亲属近亲属是客户的员工，其所处职位能够对是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；业务对象施加重大影响；（3 3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合项目合伙人伙人；（4 4）注册会计师接受客户的）注册会计师接受客户的礼

56、品或款待礼品或款待；（5 5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期长期业务关系业务关系5 5产生产生外界压外界压力力的不利影的不利影响响（1 1）会计师事务所受到）会计师事务所受到客户解除客户解除业务关系的不利影响；业务关系的不利影响；（2 2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则会计处理，则不再委托不再委托其承办拟议中的其承办拟议中的非鉴证业务非鉴证业务；（3 3）客户威胁将）客户威胁将起诉起诉会计师事务所；会计师事务所；（4 4）会计师事务所受到）会计师事务所

57、受到降低收费降低收费的影响而不恰当地缩小工作的影响而不恰当地缩小工作范围；范围；（5 5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临面临服从服从其判断的压力；其判断的压力；（6 6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户户不恰当的会计处理不恰当的会计处理，否则将影响晋升。，否则将影响晋升。n1.ABC会计师事务所完成了会计师事务所完成了X股份有限公司（已经上市）股份有限公司（已经上市）208年和年和209年的年报审计业务，现在正在协商承接年的年报审计业务，现在正在协商承接X

58、公公司司210年度的年报审计委托事宜。年度的年报审计委托事宜。ABC会计师事务所主任会计师事务所主任会计师会计师A注册会计师已经了解到下列情形，请代其根据职业注册会计师已经了解到下列情形，请代其根据职业道德基本原则依次分别分析下列各种情形是否对职业道德基道德基本原则依次分别分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。本原则产生不利影响，并简要说明理由。n（1）X公司刚刚上任的董事长是公司刚刚上任的董事长是A注册会计师的父亲；注册会计师的父亲；n（2）A注册会计师的表哥在注册会计师的表哥在X公司担任仓库保管员；公司担任仓库保管员；n（3）X公司的年报审计收入占到公司的年报

59、审计收入占到ABC会计师事务所全年收入会计师事务所全年收入的的31.5%；n（4）A注册会计师由于是计算机学业背景，平时帮助注册会计师由于是计算机学业背景，平时帮助X公司公司完善其会计数据系统；完善其会计数据系统；n（5）X公司财务总监已经承诺将公司财务总监已经承诺将210年的年的X公司的内部控制公司的内部控制系统由系统由ABC会计师事务所来设计；会计师事务所来设计；n（6）A注册会计师初步接受接注册会计师初步接受接211年年初加盟年年初加盟X公司财务部公司财务部门任财务副经理一职。门任财务副经理一职。n【参考答案参考答案】n1.n（1）产生不利影响。）产生不利影响。A注册会计师与新任董事长是

60、主要近亲属关系，会产生注册会计师与新任董事长是主要近亲属关系，会产生密切关系密切关系不利影响。不利影响。n（2）不产生不利影响。）不产生不利影响。A注册会计师与注册会计师与X公司的仓库保管员不是其他近亲属关系，同公司的仓库保管员不是其他近亲属关系，同时时A注册会计师表哥在注册会计师表哥在X公司的工作对公司的工作对A注册会计师审计的财务报表没有直接重大影响注册会计师审计的财务报表没有直接重大影响。n（3）产生不利影响。因为）产生不利影响。因为ABC会计师事务所从甲公司收取的全部费用占其收费总额会计师事务所从甲公司收取的全部费用占其收费总额的比重很大（的比重很大（31.5%），其收入过分依赖甲公司