成本管理会计第五章第三节成本报表的编制和分析

1、成本管理会计成本管理会计（第三版）（第三版）1 1第五章第五章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析第一节第一节 成本报表概述成本报表概述第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析2 2第五章第五章2 2 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析一、教学目的和要求一、教学目的和要求（1 1）掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期）掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表的编制间费用明细表的编制（2 2）掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表的分析）掌握产品生产成本表、主要产品单位

2、成本表的分析二、重点、难点及其处理二、重点、难点及其处理重点：重点：掌握主要成本报表的编制发法及其分析掌握主要成本报表的编制发法及其分析难点：难点：成本报表的分析成本报表的分析三、教学方法三、教学方法提示性讲解，讨论和案例教学提示性讲解，讨论和案例教学四、课时安排四、课时安排4 4学时学时3 3第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析一、成本报表的编制一、成本报表的编制二、成本分析二、成本分析第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析产品生产成本表产品生产成本表 成本报表的编制成本报表的编制 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 制造费用明细表制造费用明细表 1.1.

3、结构结构 2. 2. 按产品品种类别编制按产品品种类别编制3. 3. 按成本项目编制按成本项目编制1 1结构结构2 2编制编制 1 1结构结构2 2编制编制 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析一、成本报表的编制一、成本报表的编制（一）产品生产成本表（一）产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的是反映企业在报告期内生产的全部产品全部产品( (包括包括可比产品和不可比产品可比产品和不可比产品) )的的总成本总成本以及各种以及各种主主要商品产品要商品产品的的单位成本单位成本和和总成本总成本的报表。的报表。 1.1.产品生产成本表的结构产品生产成本表的结构企业一定会计期间企业一定会

4、计期间全部产品的生产成本全部产品的生产成本总额，可以按照总额，可以按照产品产品反映，也可以按照反映，也可以按照反映反映 。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析2.2.产品生产成本表（按产品品种类别）的编制产品生产成本表（按产品品种类别）的编制列出它们的单位成本列出它们的单位成本本月总成本本月总成本本年累计总成本本年累计总成本不可比产品不可比产品可比产品可比产品全部产品全部产品去年或者以前年度正式去年或者以前年度正式生产过，具有较完备成生产过，具有较完备成本资料的产品本资料的产品 去年或以前年度末正式去年或以前年度末正式生产过的产品；去年试生产过的产品；去年试制成功，今年正式投

5、产制成功，今年正式投产的产品。的产品。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析8 8第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析9 9第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析本表补充资料中的本表补充资料中的“可比产品成本降低额可比产品成本降低额”和和 “可比产品成本降低率可比产品成本降低率”的本年累计实际数，的本年累计实际数，应按下列公式计算填列。应按下列公式计算填列。可比产品按上年可比产品按上年实际平均单位成实际平均单位成本计算的本年度本计算的本年度累计总成本合计累计总成本合计可比产品本可比产品本年度累计总年度累计总成本合计成本合计可比产品可比产品 成本

6、降低额成本降低额可比产品可比产品 成本降低率成本降低率=100%100%=可比产品成本降低额可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计单位成本计算的本年累计总成本合计总成本合计【例【例5-25-2】安民公司根据】安民公司根据20102010年年1212月份的相关资料，编制了如下报表。月份的相关资料，编制了如下报表。 产品产品计计量量单单位位实际实际产量产量单位成本单位成本本月总成本本月总成本本年累计总成本本年累计总成本本本月月本本年年累累计计上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年本年累计累计实际实际平均平均按上按上年实年实际平际平

7、均单均单位成位成本计本计算算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本月本月实际实际按上年按上年实际平实际平均单位均单位成本计成本计算算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本年本年实际实际主要主要产品产品910008852089125100000972500969250甲产甲产品品件件55625120011641175115866006402064625750000727500723750乙产乙产品品件件252501000980980982250002450024500250000245000245500非主非主要产要产品品2775026625277500265500丙产丙产品品件

8、件252501110106510602775026625277500265500合计合计11627011575012500001234250表表5-2 产品生产成本表（按产品品种类别编制）产品生产成本表（按产品品种类别编制）编制单位：安民公司编制单位：安民公司 2010年年12月月 单位：元单位：元 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析3.3.产品生产成本表（按成本项目）的编制产品生产成本表（按成本项目）的编制项项 目目行次行次上年实际上年实际本月实际本月实际本年累计实际本年累计实际生产费用生产费用1.直接材料直接材料1 415 550 44 000 475 475其中：原材

9、料其中：原材料 2 345 000 36 000 390 000 燃料及动力燃料及动力 32.直接人工直接人工 4 330 300 36 500 395 2003.制造费用制造费用 5 319 650 34 000 364 3254.其他直接费用其他直接费用 6生产费用合计生产费用合计 7 1 065 500 114 500 1 235 000加：在产品、自制半产品期初余额加：在产品、自制半产品期初余额 8 62 500 60 000 58 000减：在产品、自制半产品期末余额减：在产品、自制半产品期末余额 9 58 000 58 750 58 750产品生产成本合计产品生产成本合计10 1

10、070 000 115 750 1 234 250表表5 53 3 产品生产成本表（按成本项目编制）产品生产成本表（按成本项目编制） 编制单位：安民公司编制单位：安民公司 20102010年年1212月月 单位：元单位：元 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（二）主要产品单位成本表的编制（二）主要产品单位成本表的编制 是反映企业在报告期内生产的各种是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本主要产品单位成本的的构成情况构成情况和各项和各项主要技术经济指标执行情况主要技术经济指标执行情况的报表。它是对的报表。它是对商品产品成本表的有关单位成本作进一步补充说明的报表。商品产品

11、成本表的有关单位成本作进一步补充说明的报表。考核各种主要产品考核各种主要产品单位成本计划的执行结果单位成本计划的执行结果，分析各，分析各成成本项目和消耗定额的变化及其原因本项目和消耗定额的变化及其原因，并便于在生产同种，并便于在生产同种产品的企业之间进行产品的企业之间进行成本对比成本对比，以利于，以利于找出差距找出差距，挖掘，挖掘潜力，降低产品成本。潜力，降低产品成本。 第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析主要产品单位成本表的结构可分为上半部和下半部主要产品单位成本表的结构可分为上半部和下半部反映内容反映内容上半部上半部 反映单位产品的成本项目，并分别列出历史先进反映单位产品

12、的成本项目，并分别列出历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本年累计实际平均的单位成本下半部下半部反映单位产品的主要技术经济指标，这些指标也反映单位产品的主要技术经济指标，这些指标也分别列出了历史先进水平、上年实际平均、本年分别列出了历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位用量计划、本月实际和本年累计实际平均的单位用量1 1主要产品单位成本表的结构主要产品单位成本表的结构主要产品单位成本表的格式和内容见表主要产品单位成本表的格式和内容见表5-45-4。表表5-4 5-4 主要产品单位成本表

13、主要产品单位成本表 编制单位：编制单位：工厂工厂 20102010年年12 12 月月 单位：元单位：元产品名称产品名称甲产品甲产品本月计划产量本月计划产量2000规格规格本月实际产量本月实际产量2100计量单位计量单位台台本年累计计划产量本年累计计划产量25000销售单价销售单价168元元本年累计实际产量本年累计实际产量26000成本项目成本项目行行次次历史先进水平历史先进水平200x年年上年实际上年实际平均平均本年计划本年计划本月本月实际实际本年累计本年累计实际平均实际平均13345直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用12361.2372.917064.8067.0940.57

14、41.484042.0045.898.210.611010.2012.02合计合计4110125120117125主要技术主要技术经济指标经济指标5用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量1普通钢材普通钢材665737069.668.82工时工时710121212.513第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析 “ “本月计划产量本月计划产量”和和“本年累计计划产量本年累计计划产量”项目，应根项目，应根据本月和本年产品产量计划资料填列。据本月和本年产品产量计划资料填列。2 2主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表应按每种主要产品分别编制。主要产品单位成

15、本表应按每种主要产品分别编制。 “ “本月实际产量本月实际产量”和和“本年累计实际产量本年累计实际产量”项目，应根项目，应根据统计提供的产品产量资料或产品入库单填列。据统计提供的产品产量资料或产品入库单填列。 “ “成本项目成本项目”项目，应按规定进行填列。项目，应按规定进行填列。 “ “主要技术经济指标主要技术经济指标”项目，是反映主要产品每一单位项目，是反映主要产品每一单位产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量。产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析 “ “历史先进水平历史先进水平”，是指本企业历史上该种产品成，是指本企业历史

16、上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量，应根本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量，应根据历史成本资料填列。据历史成本资料填列。 “ “上年实际平均上年实际平均”，是指上年实际平均单位成本和单，是指上年实际平均单位成本和单位用量，应根据上年度本表的本年累计实际平均单位成位用量，应根据上年度本表的本年累计实际平均单位成本和单位用量的资料填列。本和单位用量的资料填列。“本年计划本年计划”，是指本年计划单位成本和单位用量，是指本年计划单位成本和单位用量，应根据年度成本计划中的资料填列。应根据年度成本计划中的资料填列。“ “本月实际本月实际”，是指本月实际单位成本和单位用量，应，是

17、指本月实际单位成本和单位用量，应根据本月完工的该种产品成本资料填列。根据本月完工的该种产品成本资料填列。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析“ “本年累计实际平均本年累计实际平均”，是指本年年初至本月末止该种，是指本年年初至本月末止该种产品的实际平均单位成本和单位用量，应根据年初至本产品的实际平均单位成本和单位用量，应根据年初至本月末止的己完工产品成本计算单等有关资料，采用加权月末止的己完工产品成本计算单等有关资料，采用加权平均法计算后填列，其计算公式如下：平均法计算后填列，其计算公式如下：某产品的实际平均单位成本某产品的实际平均单位成本= =某产品的实际平均单位用量某产品的

18、实际平均单位用量= = 该产品累计计划总成本该产品累计计划总成本该产品累计产量该产品累计产量该产品累计产量该产品累计产量该产品累计总用量该产品累计总用量第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析( (三三) )制造费用明细表的编制制造费用明细表的编制 是反映企业在报告期内发生的各项制造费用的报表。是反映企业在报告期内发生的各项制造费用的报表。 利用制造费用明细表所提供的资料，可以分析利用制造费用明细表所提供的资料，可以分析制造费用制造费用的构成和各项费用增减变动情况的构成和各项费用增减变动情况，考核制造费用，考核制造费用预算的预算的执行结果执行结果，以便进一步采取措施，节约开支，降

19、低费用，以便进一步采取措施，节约开支，降低费用，从而降低产品的制造成本。，从而降低产品的制造成本。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析1.1.制造费用明细表的结构制造费用明细表的结构 按规定的制造费用项目，分别反映按规定的制造费用项目，分别反映“本年计划数本年计划数”、“上年同期实际数上年同期实际数”和和“本年累计实际数本年累计实际数”。 表表5-5 5-5 制造费用明细表制造费用明细表编制单位：编制单位： 20102010年年1212月月 单位单位: :元元 项目项目行次行次本年计划数本年计划数上年同期实际数上年同期实际数本年累计实际数本年累计实际数职工薪酬职工薪酬折旧费折

20、旧费租赁费租赁费修理费修理费机物料消耗机物料消耗低值易耗品低值易耗品取暖费取暖费水电费水电费办公费办公费差旅费差旅费保险费保险费设计制图费设计制图费检验试验费检验试验费劳动保护费劳动保护费其他其他123456789101112131415110 00090 00012 00045 00016 00023 00052 00050 00030 00040 00050 00018 00030 00045 00020 00090 00085 00011 60045 00017 50023 10052 80050 50031 40038 00062 00018 20032 00043 00020 800

21、115 00083 40013 20041 10015 50022 80051 50048 30033 00037 90050 30018 10031 70042 20021 000第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析2.2.制造费用明细表的编制制造费用明细表的编制（1） “本年计划数”各项数字，根据制造费用的年度计划数填列。（2 2） “上年同期实际数上年同期实际数”各项数字，根据上年各项数字，根据上年同期本表的同期本表的“本年累计实际数本年累计实际数”填列。如果表填列。如果表内所列项目和上年度的费用项目在名称或内容内所列项目和上年度的费用项目在名称或内容上不一致，应对上年

22、度的各项数字按照表内规上不一致，应对上年度的各项数字按照表内规定的项目进行调整。定的项目进行调整。（3 3） “本年累计实际数本年累计实际数”各项数字，填列自年各项数字，填列自年初起至编报月月末止的累计实际数，应根据初起至编报月月末止的累计实际数，应根据“制造费用明细账制造费用明细账”的记录计算填列。的记录计算填列。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析成本分析成本分析成本报表的分析成本报表的分析全部产品成本计划完成情况分析全部产品成本计划完成情况分析主要产品成本计划完成情况分析主要产品成本计划完成情况分析产品单位成本计划完成情况分析产品单位成本计划完成情况分析制造费用预算执行

23、情况分析制造费用预算执行情况分析车间班组成本分析车间班组成本分析车间成本分析车间成本分析班组成本分析班组成本分析第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析 二、成本分析二、成本分析 （一）成本报表的分析（一）成本报表的分析1.1.全部产品成本计划完成情况分析全部产品成本计划完成情况分析 通过分析，查明全部产品和各种产通过分析，查明全部产品和各种产品成本计划的完成情况：查明全部品成本计划的完成情况：查明全部产品总成本中，各个成本项目的成产品总成本中，各个成本项目的成本计划完成情况，同时还应找出成本计划完成情况，同时还应找出成本超支或降低幅度较大的产品和成本超支或降低幅度较大的产品和成

24、本项目，为进一步分析指明方向。本项目，为进一步分析指明方向。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析表表5 56 6 产品成本计划表产品成本计划表 编制单位：安民公司编制单位：安民公司 20102010年年 单位：单位：元元产品名称产品名称计量计量单位单位计划计划产量产量单位成本单位成本计划产量的总成本计划产量的总成本成本降低任务成本降低任务上年上年实际实际本年本年计划计划按上年实际单位成按上年实际单位成本计算本计算本年本年计划计划成本成本降低额降低额成本成本降低率降低率主要产品主要产品900000875520244802.72%甲产品甲产品件件54012001164648000

25、628560194403%乙产品乙产品件件252100098025200024696050402%非主要产品非主要产品丙产品丙产品件件2401110266400合计合计1141920（1 1）按产品类别进行的成本计划完成情况分析）按产品类别进行的成本计划完成情况分析【例【例5 53 3】安民工厂本年产品实际生产成本的资料见表】安民工厂本年产品实际生产成本的资料见表5 52 2，本年产，本年产品成本计划资料见表品成本计划资料见表5 56 6。成本降低额成本降低额按上年实际单按上年实际单位成本计算位成本计算根据本年成本报表（表根据本年成本报表（表5 52 2）和成本计划（表）和成本计划（表5 56

26、 6）的有关资料，编制）的有关资料，编制“全全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）”见表见表5 57 7所示：所示：表表5 57 7 全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）编制单位：安民公司编制单位：安民公司 20102010年年 单位：元单位：元 产品产品名称名称计计量量单单位位实际实际产量产量单位成本单位成本实际产量的总成本实际产量的总成本与计划成本比与计划成本比上年上年实际实际本年本年计划计划本年本年实际实际按上年按上年实际单位实际单位成本计算成本计算按本年按本年计划单位计划

27、单位成本计算成本计算本年本年实际实际成本成本降低额降低额成本成本降低率降低率（%）降低率降低率的构成的构成（%）主要产品主要产品100000097250096925032500.33420.26甲产品甲产品件件62512001164115875000072750072375037500.51550.3乙产品乙产品件件2501000980982250000245000245500-500-0.2041-0.04非主要产品非主要产品丙产品丙产品件件25011101060277500265000125004.50451合计合计12500001234250157501.261.26成本降低额成本降低额

28、按本年计划单按本年计划单位成本计算位成本计算成本降低额成本降低额按本年计划单按本年计划单位成本计算合位成本计算合计计1250000第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（2 2）全部产品按成本项目分析）全部产品按成本项目分析全部产品总成本按成本项目进行的分析，其依据是企业全部产品总成本按成本项目进行的分析，其依据是企业编制的按成本项目反映的产品生产成本表和产品成本计编制的按成本项目反映的产品生产成本表和产品成本计划表。划表。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析【例【例5 54 4】安民公司根据本年成本计划和成本报表（见表】安民公司根据本年成本计划和成本报表（见

29、表5 56 6）的有关资料，编制按成本项目反映的全部产品总成本）的有关资料，编制按成本项目反映的全部产品总成本计划完成情况分析表如下（见表计划完成情况分析表如下（见表5 58 8）所示。）所示。 表表5 58 8 全部产品成本计划完成情况分析表（按成本项目分析）全部产品成本计划完成情况分析表（按成本项目分析）编制单位：安民公司编制单位：安民公司 20102010年年 单位：万元单位：万元 成本成本项目项目实际产量的总成本实际产量的总成本与计划比与计划比按本年计划单按本年计划单位成本计算位成本计算本年本年实际实际成本降成本降低额低额成本降成本降低率低率降低率降低率的构成的构成直接材料直接材料 5

30、00000 485825 14125 2.825% 1.13%直接人工直接人工 362500 363625 -1125 -3.103% -0.09%制造费用制造费用 387500 384750 2750 0.7097% 0.22%合计合计 12500001234250 15750 1.26% 1.26%成本降低额成本降低额按本年计划单按本年计划单位成本计算位成本计算成本降低额成本降低额按本年计划单按本年计划单位成本计算合位成本计算合计计1250000第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析2. 2. 主要产品成本计划完成情况的分析主要产品成本计划完成情况的分析什么是主要产品什么是

31、主要产品企业主要产品是指分析期正常生产、大量生产的产品，企业主要产品是指分析期正常生产、大量生产的产品，主要产品的产量、消耗、成本、收入、利润等都在企业主要产品的产量、消耗、成本、收入、利润等都在企业全部产品中占很大比重，是产品成本分析的重点。全部产品中占很大比重，是产品成本分析的重点。企业主要产品一般在上年生产过，通常有上年成本资料企业主要产品一般在上年生产过，通常有上年成本资料可以比较，因此，也称为可比产品。可以比较，因此，也称为可比产品。主要产品成本分析的内容是什么主要产品成本分析的内容是什么重点是主要产品成本降低任务完成情况的分析。重点是主要产品成本降低任务完成情况的分析。 第三节第三

32、节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（1 1）确定分析对象）确定分析对象企业主要产品成本降低任务完成情况的分析，其分析对象是企业主要产品成本降低任务完成情况的分析，其分析对象是主要产品实际成本降低额与计划成本降低额的差额主要产品实际成本降低额与计划成本降低额的差额，以及，以及主主要产品实际成本降低率与计划成本降低率的差异要产品实际成本降低率与计划成本降低率的差异。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析【例【例5-55-5】安民公司生产的甲产品和乙产品是主要产品，根据表】安民公司生产的甲产品和乙产品是主要产品，根据表5-5-6 6提供的资料，该厂主要产品计划产量按上年实际

33、平均单位成本提供的资料，该厂主要产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本为计算的总成本为900000900000元，计划总成本元，计划总成本875520875520元，元，计划成本降计划成本降低额为低额为2448024480元（元（900000900000875520875520），），计划成本降低率为计划成本降低率为2.72%2.72%（2448024480900000900000）。可见，主要产品的计划成本降低额和降低。可见，主要产品的计划成本降低额和降低率，都是与上年比较计算的。因此，为了便于考核，主要产品实率，都是与上年比较计算的。因此，为了便于考核，主要产品实际成本降低额和降低

34、率也应与上年比较计算。际成本降低额和降低率也应与上年比较计算。3131第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析表表5 56 6 产品成本计划表产品成本计划表 编制单位：安民公司编制单位：安民公司 20102010年年 单位：元单位：元产品名称产品名称计量计量单位单位计划计划产量产量单位成本单位成本计划产量的总成本计划产量的总成本成本降低任务成本降低任务上年上年实际实际本年本年计划计划按上年实际单按上年实际单位成本计算位成本计算本年本年计划计划成本成本降低额降低额成本成本降低率降低率主要产品主要产品900000875520244802.72%甲产品甲产品件件540120011646

35、48000628560194403%乙产品乙产品件件252100098025200024696050402%非主要产品非主要产品丙产品丙产品件件2401110266400第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析根据表根据表5-75-7提供的资料，该提供的资料，该厂主要产品实际产量按上年平厂主要产品实际产量按上年平均单位成本计算的总成本为均单位成本计算的总成本为10000001000000元元，实际总成本为实际总成本为969250969250元元，与上年比较，与上年比较，主要产品实际成本降低额为主要产品实际成本降低额为3075030750元（元（100000010000009692

36、50969250），），实际成本降低率为实际成本降低率为3.075%3.075%（307503075010000001000000）。计算结果表明，。计算结果表明，企业主要企业主要产品实际成本降低额超计划产品实际成本降低额超计划62706270元（元（30750307502448024480），），实际成本降低率超计划实际成本降低率超计划0.355%0.355%（3.075%3.075%2.72%2.72%），），企企业较好的完成了主要产品成本降低目标。业较好的完成了主要产品成本降低目标。3333表表5 57 7 全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）全部产品成本计划完成情况分析表（

37、按产品类别分析）编制单位：安民公司编制单位：安民公司 20102010年年 单位：元单位：元 产品产品名称名称计计量量单单位位实际实际产量产量单位成本单位成本实际产量的总成本实际产量的总成本与计划成本比与计划成本比上年上年实际实际本年本年计划计划本年本年实际实际按上年按上年实际单位实际单位成本计算成本计算按本年按本年计划单位计划单位成本计算成本计算本年本年实际实际成本成本降低额降低额成本成本降低率降低率（%）降低率降低率的构成的构成（%）主要产品主要产品100000097250096925032500.33420.26甲产品甲产品件件625120011641158750000727500723

38、75037500.51550.3乙产品乙产品件件2501000980982250000245000245500-500-0.2041-0.04非主要产品非主要产品丙产品丙产品件件25011101060277500265000125004.50451合计合计12500001234250157501.261.26第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（2 2）确定影响成本降低任务完成的因素）确定影响成本降低任务完成的因素影响主要产品成本降低任务完成的因素影响主要产品成本降低任务完成的因素一种产品一种产品成本降低率成本降低率产品单位成本产品单位成本成本降低额成本降低额产品单位成本、产

39、品产量产品单位成本、产品产量多种产品多种产品成本降低率成本降低率产品单位成本、产品品种结构产品单位成本、产品品种结构成本降低额成本降低额产品单位成本、产品品种结构、产品产量产品单位成本、产品品种结构、产品产量第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（3 3）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度a.常规方法：常规方法：影响可比产品成本降低计划完成情况的因素概括地讲有产品产量、影响可比产品成本降低计划完成情况的因素概括地讲有产品产量、产品结构、产品单位成本三个：产品结构、产品单位成本三个： 因素因素因素变动产生的影响因素变动产生的

40、影响产品产量产品产量降低额降低额（实际产量（实际产量上年单位成本）上年单位成本）（计划产量（计划产量上年单位成本）上年单位成本）计划降低率计划降低率降低率降低率不影响，同比例增长不影响，同比例增长产量是用价值量（成产量是用价值量（成本）表示才具有可比本）表示才具有可比性，而不用实物量。性，而不用实物量。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析因素因素因素变动产生的影响因素变动产生的影响产品品种产品品种结构结构降低额降低额（实际产量（实际产量上年单位成本）上年单位成本）（实际（实际产量产量计划单位成本）计划单位成本）（实际产量（实际产量上年单位成本）上年单位成本）计划降低率计划降低

41、率降低率降低率影响的降低额影响的降低额（实际产量（实际产量上年单位成上年单位成本）本）单位成本单位成本降低额降低额（实际产量（实际产量计划单位成本）计划单位成本）（实际（实际产量产量实际单位成本）实际单位成本）降低率降低率影响的降低额影响的降低额（实际产量（实际产量上年单位成上年单位成本）本）产品品种结构是用价产品品种结构是用价值量（成本）表示才值量（成本）表示才具有可比性，而不用具有可比性，而不用实物量。实物量。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析产量变动对成本降低额的影响产量变动对成本降低额的影响（实际产量（实际产量上年单位上年单位成本）成本） （计划产量（计划产量上年单

42、位成本）上年单位成本） 计划降低率计划降低率 （实际产量（实际产量上年单位成本）上年单位成本）1000000 1000000 表表5-75-7 （计划产量（计划产量上年单位成本）上年单位成本）900000 900000 表表5-65-6计划降低率计划降低率2.722.72 表表5-65-6降低额降低额100000010000009000009000002.722.7227202720（元）（元）3838第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析产品品种结构变动对降低额的影响产品品种结构变动对降低额的影响（实际产量（实际产量上年上年单位成本）单位成本） （实际产量（实际产量计划单位成

43、本）计划单位成本） （实际（实际产量产量上年单位成本）上年单位成本）计划降低率计划降低率 产品品种结构变动对降低率的影响影响的降低额产品品种结构变动对降低率的影响影响的降低额（实际产量实际产量上年单位成本）上年单位成本） （实际产量（实际产量上年单位成本）上年单位成本）1000000 1000000 表表5-75-7 （计划产量（计划产量上年单位成本）上年单位成本）900000 900000 表表5-65-6计划降低率计划降低率2.722.72 表表5-65-6 （实际产量（实际产量计划单位成本）计划单位成本）972500 972500 表表5-75-7降低额的影响降低额的影响10000001

44、000000972500972500100000010000002.722.72 300300（元）（元）降低率的影响降低率的影响300300100000010000001001000.030.033939第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析单位成本变动对降低额的影响单位成本变动对降低额的影响 （实际产量（实际产量计划单位成本）计划单位成本） （实际产量（实际产量实际单位成本）实际单位成本）单位成本变动对降低率的影响影响的降低额单位成本变动对降低率的影响影响的降低额（实际产量（实际产量上年上年单位成本）单位成本） （实际产量（实际产量上年单位成本）上年单位成本）1000000

45、 1000000 表表5-75-7 （实际产量（实际产量实际单位成本）实际单位成本）969250 969250 表表5-75-7 （实际产量（实际产量计划单位成本）计划单位成本）972500 972500 表表5-75-7降低额的影响降低额的影响97250097250096925096925032503250（元）（元）降低率的影响降低率的影响32503250100000010000001001000.3250.325实际超计划降低额实际超计划降低额3075030750244802448062706270（元）（元）2720272030030032503250实际超计划降低率实际超计划降低率3

46、.0753.0752.722.720.3550.3550.030.030.3250.325在以上三个因素中，在以上三个因素中，单位成本降低是主要因素单位成本降低是主要因素，企业在完成品种计划，企业在完成品种计划的提下，的提下，根据社会需要努力增加产量根据社会需要努力增加产量，降低单位成本降低单位成本，才是完成可比，才是完成可比产品成本降低任务的正确途径。产品成本降低任务的正确途径。4040第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（3 3）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度）计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度b.b.简化的方法：简化的方法：可以用余额法，可以用余

47、额法，前提条件是实际超计划降低额和实际超前提条件是实际超计划降低额和实际超计划降低率计算正确计划降低率计算正确，因为产量不影响降低率因为产量不影响降低率，先计算，先计算单位成本影响的降低率和降低额，单位成本影响的降低率和降低额，再用总的降低率减去再用总的降低率减去单位成本影响的降低率推出产品结构影响的降低率和降单位成本影响的降低率推出产品结构影响的降低率和降低额低额，最后用总的降低额减去单位成本和产品结构影响最后用总的降低额减去单位成本和产品结构影响的降低额即得产量影响的降低额。的降低额即得产量影响的降低额。第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析因素因素 因素变动产生的影响因素

48、变动产生的影响单位成本单位成本降低额降低额（实际产量（实际产量计划单位成本）计划单位成本）（实（实际产量际产量实际单位成本）实际单位成本） 降低率降低率影响的降低额影响的降低额（实际产量（实际产量上年单上年单位成本）位成本）产品品种结产品品种结构构降低额降低额（实际产量（实际产量上年单位成本）上年单位成本）产品品产品品种结构降低率的影响种结构降低率的影响降低率降低率降低率的总差异单位成本影响的降低降低率的总差异单位成本影响的降低率率产品产量产品产量降低额降低额降低额的总差异单位成本的影响额降低额的总差异单位成本的影响额产品品种结构的影响额产品品种结构的影响额第三节第三节 成本报表的编制和分析成

49、本报表的编制和分析资料见表资料见表5-65-6和表和表5-75-7计划降低额计划降低额9000009000008755208755202448024480（元）（元）计划降低率计划降低率24480244809000009000001001002.722.72实际降低额实际降低额100000010000009692509692503075030750（元）（元）实际降低率实际降低率3075030750100000010000001001003.0753.075实际超计划降低额实际超计划降低额3075030750244802448062706270（元）（元）实际超计划降低率实际超计划降低率3.0

50、753.0752.722.720.3550.355单位成本单位成本降低额的影响降低额的影响 （实际产量（实际产量计划单位成本）计划单位成本） （实际产量（实际产量实际单位成实际单位成本）本）降低率的影响影响的降低额降低率的影响影响的降低额（实际产量（实际产量上年单位成本）上年单位成本） （实际产量（实际产量上年单位成本）上年单位成本）1000000 1000000 表表5 57 7 （实际产量（实际产量实际单位成本）实际单位成本）969250 969250 表表5 57 7 （实际产量（实际产量计划单位成本）计划单位成本）972500 972500 表表5 57 7降低额的影响降低额的影响97

51、250097250096925096925032503250（元）（元）降低率的影响降低率的影响32503250100000010000001001000.3250.3254343第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析产品品种结构产品品种结构降低率的影响降低率的总差异单位成本影响的降低率降低率的影响降低率的总差异单位成本影响的降低率0.3550.3550.3250.3250.030.03降低额的影响降低额的影响 （实际产量（实际产量上年单位成本）上年单位成本）产品品产品品种结构降低率的影响种结构降低率的影响 100000010000000.030.03300300（元）（元）产

52、品产量产品产量降低额的影响降低额的总差异单位成本的影响额产降低额的影响降低额的总差异单位成本的影响额产品品种结构的影响额品品种结构的影响额627062703250325030030027202720（元）（元）4444第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析在计算确定各个因素变动的影响程度以后，要对企业主要产品在计算确定各个因素变动的影响程度以后，要对企业主要产品成本降低任务的完成情况做出简要评价。成本降低任务的完成情况做出简要评价。本例惠民工厂主要产本例惠民工厂主要产品成本降低任务的完成情况可以分析评价如下：品成本降低任务的完成情况可以分析评价如下：惠民工厂本年惠民工厂本年主要

53、产品成本降低额和降低率都完成了计划。主要产品成本降低额和降低率都完成了计划。成本降低额比计成本降低额比计划增加划增加62706270元，成本降低率比计划增加元，成本降低率比计划增加0.3550.355个百分点。个百分点。该厂该厂成本降低任务的超额完成，是产品单位成本、产品产量和产品成本降低任务的超额完成，是产品单位成本、产品产量和产品品种结构三个因素共同影响的结果。品种结构三个因素共同影响的结果。在三个因素中，主要是产在三个因素中，主要是产品单位成本和产品产量较好地完成计划的结果。品单位成本和产品产量较好地完成计划的结果。由于产品单位由于产品单位成本的降低，使成本降低额增加成本的降低，使成本降

54、低额增加32503250元，降低率增加元，降低率增加0.3250.325个个百分点；百分点；由于产品产量的增加，使成本降低额增加由于产品产量的增加，使成本降低额增加27202720元，说元，说明企业成本管理工作取得了一定成绩。明企业成本管理工作取得了一定成绩。但是在企业两种主要产但是在企业两种主要产品中，仅甲产品的单位成本和产品产量完成了计划；乙产品单品中，仅甲产品的单位成本和产品产量完成了计划；乙产品单位成本较计划超支位成本较计划超支2 2元、产量比计划减少元、产量比计划减少2 2件，没有完成成本降件，没有完成成本降低目标和产品产量计划，对乙产品成本超支的原因应进一步分低目标和产品产量计划，

55、对乙产品成本超支的原因应进一步分析。析。4545第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析3. 3. 产品单位成本计划完成情况的分析产品单位成本计划完成情况的分析a. a. 分析对象分析对象产品单位成本计划完成情况的分析，重点分析两类产品：产品单位成本计划完成情况的分析，重点分析两类产品：一是单位成本升降幅度较大的产品；一是单位成本升降幅度较大的产品；二是在企业全部产品中所占比重较大的产品。二是在企业全部产品中所占比重较大的产品。在这两类产品中，又应重点分析升降幅度较大的和所占比在这两类产品中，又应重点分析升降幅度较大的和所占比重较大的成本项目。重较大的成本项目。 第三节第三节 成

56、本报表的编制和分析成本报表的编制和分析3. 3. 产品单位成本计划完成情况的分析产品单位成本计划完成情况的分析b. b. 分析依据及方法分析依据及方法产品单位成本计划完成情况的分析，产品单位成本计划完成情况的分析，依据的是依据的是有关成本报表资料和成本计划资料，有关成本报表资料和成本计划资料，分析的方分析的方法是先运用比较分析法，查明产品单位成本计法是先运用比较分析法，查明产品单位成本计划的完成情况，即进行一般分析划的完成情况，即进行一般分析；再运用因素再运用因素分析法，查明各个成本项目成本升降的具体原分析法，查明各个成本项目成本升降的具体原因，即进行因素分析。因，即进行因素分析。 第三节第三

57、节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析（1 1）产品单位成本计划完成情况的一般分析）产品单位成本计划完成情况的一般分析【例【例5-65-6】根据安民公司主要产品单位成本表（见表】根据安民公司主要产品单位成本表（见表5-95-9）提供的资料）提供的资料和其他有关资料，运用比较分析法的原理，编制产品单位成本计划完和其他有关资料，运用比较分析法的原理，编制产品单位成本计划完成情况分析表见表成情况分析表见表5-105-10所示：所示： 成本项目成本项目历史先历史先进水平进水平上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年累计本年累计实际平均实际平均单位产品成本单位产品成本 1080

58、 1200 1164 1175 1158其中：直接材料其中：直接材料 420 470 439 450 445 直接人工直接人工 320 370 375 375 372 其他直接费用其他直接费用 废品损失废品损失表表5-9 主要产品单位成本表主要产品单位成本表编制单位：安民公司编制单位：安民公司 2010年年12月月 单位售价：单位售价：1350元元产品名称：甲产品产品名称：甲产品 本月实际产量：本月实际产量：55件件 本年累计产量：本年累计产量：625件件 单位：元单位：元第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析表表5 510 10 产品单位成本计划完成情况分析表产品单位成本计划

59、完成情况分析表编制单位：安民公司编制单位：安民公司 20102010年年1212月月 单位：元单位：元成本成本项目项目单位成本单位成本与上年实际比与上年实际比与本年计划比与本年计划比上年上年实际实际本年本年计划计划本年本年实际实际降低额降低额降低率降低率（%）降低额降低额降低率降低率（%）甲产品甲产品12001164115842 3.5 60.515直接材料直接材料470439445 255.319 -6 -1.367直接人工直接人工 370375372-2-0.541 3 0.8制造费用制造费用360350341195.278 9 2.571乙产品乙产品 1000980982181.8 -2

60、 -0.204直接材料直接材料400385371.428.67.15 13.6 3.532直接人工直接人工250255258-8-3.2 -3 -1.176制造费用制造费用 350340352.6-2.6-0.743-12.6 -3.706第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析根据表根据表5 51010的计算结果，可以对该厂主要产品单位成的计算结果，可以对该厂主要产品单位成本计划的完成情况进行简要评价：本计划的完成情况进行简要评价：与上年实际比较，安民工厂甲、乙两种主要产品的单位与上年实际比较，安民工厂甲、乙两种主要产品的单位成本都有所降低，降低额分别为成本都有所降低，降低额分