借款费用的例子.doc

1、【例 11-21】天宇股份有限公司于 2008年 1 月 1 日开始动工兴建一栋办公楼，工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包的方式， 分别于 2008 年 1 月 1 日、2008年 7 月 1 日和 2009 年 1 月 1 日支付工程进度款。公司为建造该办公楼于 2008 年 1 月 1 日专门借款 2000 万元，期限为 3 年，年利率为 6%。另外在 2008 年 7月 1 日又专门借款 4000 万元，期限为 5 年，利率为 7%。借款利息按年支付。同时公司把闲置的资金均用于固定收益的债券短期投资， 该短期投资的月收益率为0.5%。该办公楼与 2009 年 6 月 30 日完

2、工，并达到预定可使用状态。 有关支出见下表：表 11-4单位：万元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2008 年 1月 1日150015005002008 年 7月 1日2500400020002009 年 1月 1计5500-3000天宇股份有限公司使用专门借款用于建造办公楼， 工程支出没有超过专门借款的金额，因此公司 2008 年、 2009 年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化的期间为2008 年 1 月 1 日至 2009 年 6 月 30 日。（2）在资本化期间发生的利息金额：2008 年专门借款

3、发生的利息 =2000 6%+40007%6/12=260（万元）2009 年 1 月 1 日至 6 月 30 日专门借款发生的利息=20006%6/12+40007%6/12=200（万元）（3）资本化期间利用闲置的专门借款进行短期投资取得的收益：2008 年闲置的专门借款投资收益=5000.5%6+20000.5%6=75（万元）2009 年闲置的专门借款投资收益=5000.5%6=15（万元）（4）由于我国会计准则规定，在资本化期间内，每一会计期间为构建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂

4、时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化的金额。那么：2008 年利息资本化的金额 =260-75=185（万元）2009 年利息资本化的金额 =200-15=185（万元）有关的会计分录：2008年 12月 31日：借：在建工程1 850 000银行存款750 000贷：应付利息260 0002009年 6月 30日：借：在建工程1 850 000银行存款150 000贷：应付利息200 000【例 11-22】天宇股份有限公司于2008 年 1 月 1 日从建行借入三年期借款1000 万元用于生产线工程建设，年利率 8%，利息按年支付。 其他有关资料如下：（1）工程于 2008 年 1 月

5、 1 日开工，甲公司于 2008 年 1 月 1 日支付给建筑承包商乙公司 300 万元。2008 年 1 月 1 日 3 月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4 万元。（2）2008 年 4 月 1 日工程因纠纷停工，直到7 月 1 日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4 万元。（3）2008 年 7 月 1 日又支付工程款400 万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300 万元购入交易性证券，获得投资收益9 万元，已存入银行。（4）2008 年10 月1 日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500 万元，借期 1 年，年利率 6%。利息按季度支付。 10 月

6、1 日甲公司支付工程进度款500万元，工程占用了该笔流动资金。（5）至 2008 年末该工程尚未完工。要求：（ 1）判断专门借款在 2008 年的资本化期间。（2）按季计算 2008 年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。（1）判断专门借款的资本化期间。2008 年资本化期间为2008 年 1 月 1 日 12 月 31 日，但 4 月 1 日 6 月 30日应暂停资本化。（2）按季计算 2008 年与工程有关的利息、 利息资本化金额， 并进行账务处理。第一季度：专门借款利息 10008%/4 20（万元）利息资本化金额利息费用闲置资金取得的利息收入20416（万元）借：在建工程

7、生产线160 000银行存款40 000贷：应付利息200 000第二度，应该暂停资本化，因为建造工程发生了非生产性中断。专门借款利息 10008%/4 20（万元）计入财务费用的金额 20 4 16（万元）借：财务费用160 000银行存款40 000贷：应付利息200 000第三季度：专门借款利息 10008%/4 20（万元）利息资本化金额 20911（万元）借：在建工程生产线110 000银行存款90 000贷：应付利息200 000第四季度：专门借款利息 10008%/4 20（万元），应全部资本化。从 10 月 1 日开始，该工程累计支出已达 1200 万元，超过了专门借款 200 万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。累计资产支出加权平均数 1200（3/3 ）1200（万元），累计资产支出超过专门借款 200 万元，占有了一般借款 200 万元。季度资本化率 6%/41.5%一般借款利息资本化金额2001.5