等级考试中级会计实务试题1767.doc

1、等级考试中级会计实务试题简答题1、甲公司为母公司， 需要编制 2012 年的合并财务报表， 其纳入合并范围的子公司有 A 公司和 B 公司。有关资料如下：(1) 甲公司拥有 A 公司 60%的权益性资本；甲公司拥有 B 公司 40%的权益性资本；A 公司拥有 B 公司 25%的权益性资本。(2) 甲公司、A 公司、B 公司 2012 年个别财务报表部分数据见下表： ( 单位：万元 )(3) 甲公司 2012 年 1 月 1 日结存的存货中含有从 A 公司购入的存货 60 万元，该批存货 A 公司的销售毛利率为 15%。2012 年度 A 公司向甲公司销售商品， 售价为351 万元 ( 含增值税

2、 ) ，甲公司另支付运杂费等支出 2 万元。A公司 2010 年度的销售毛利率为 20%。甲公司 2012 年度将 A 公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为 300 万元，销售成本为 250 万元。甲公司对存货的发出采用先进先出法核算。(4) 甲公司 2010 年 2 月 2 日从 B 公司购进其生产的设备一台。 B 公司销售该产品的销售成本为 62 万元，销售价款为 80 万元，销售毛利率为 22.5%。甲公司支付价款总额为 93.6 万元 ( 含增值税 ) ，另支付运杂费 1 万元、保险费 1.4 万元、发生安装调试费用 4 万元，于 2010 年 5 月 10 日达到预定可使用状态

3、。 母公司采用平均年限法计提折旧， 该设备用于行政管理， 使用年限为 5 年，预计净残值为原价的 4%(注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值) 。要求：编制 2012 年度合并财务报表时与固定资产有关的抵销分录。( 假定编制甲公司合并财务报表时不考虑未实现内部交易损益；抵销分录时不考虑所得税的影响，答案中金额以万元为单位 )多选题2、股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有() 。A对外签订重大抵押合同B自然灾害导致资产发生重大损失C需要调整已对某项义务确认的负债金额D董事会决定改变固定资产计提折旧的方法简答题3、甲公司适用

4、的企业所得税税率为 25%。甲公司申报 2010 年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)2010 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备2000 万元。该商誉系2009年 12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100%股权并吸收合并丁公司时形成的，其初始计量金额为 3000 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。 根据税法规定， 甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(2)2010 年 9 月 5 日，甲公司以 1200 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产核算。至 12 月 31 日，该股票

5、尚未出售，其公允价值为 1600 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税， 在处置时一并计算直计入应纳税所得额的金额。(3)2010 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 4000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定， A 设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(4) 甲公司持有乙公司 40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2009 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为 3000 万元，初始投资成本大于投资时应享

6、有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 200 万元。 2010 年权益法核算确认投资收益 300 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。 根据税法规定， 甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于其初始投资成本。(5) 甲公司于 2010 年度共发生研发支出 200 万元，其中研究阶段支出 20 万元，开发阶段不符合资本化条件支出 60 万元，符合资本化条件支出 120 万元形成无形资产。假定该无形资产于 2010 年 7 月 20 日达到预定用途，采用直线法按 5 年摊销，税法的摊销年限、 摊销方法与会计相同。 假定该项无形资产摊销计入管理费用。(6) 甲公司的 C 建筑物于 2008 年 1

7、2 月 30 日投入使用并直接出租，成本为 6800 万元。甲公司将该建筑物确认为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。 2010 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 1100 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定， 已出租 C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础， 税法折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。(7) 其他相关资料： 2009 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 650 万元。甲

8、公司 2010 年实现利润总额 6000 万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间的适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：计算甲公司 2010 年应确认的递延所得税费用 ( 或收益 ) 、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。多选题4、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有() 。A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C持有至到期投资不能

9、重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产单选题5、关于投资性房地产后续计量模式，下列说法正确的是() 。A成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理B已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式C企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择D一般情况下，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式单选题6、甲企业对一项原值为100 万元、已提折旧 50 万元的固定资产进行改建，发生改建支出 60 万元，改扩建过程中被替换部分的账面价值为15 万元。则改建后该

10、项固定资产的入账价值为() 万元。A95B110C145D160单选题7、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失简答题8、某企业计划进行某项投资活动， 有甲、乙两个备选的互斥投资方案资料如下：(1) 甲方案原始投资 220 万元，其中固定资产投资 145 万元，流动资金投资 75万元，全部资金于建设起点一次投入，建设期为0，运营期为 5 年，到期净残值收入 5 万元，预计投产后年营业收入90 万元，年总成本 70 万元 ( 含

11、利息 2 万元 ) 。(2) 乙方案原始投资额 275 万元，其中固定资产投资 195 万元，流动资金投资 80万元。建设期 2 年，运营期 4 年，建设期资本化利息10 万元，固定资产投资于建设期起点投入，流动资金投资于建设期结束时投入，固定资产净残值收入8万元，项，目投产后，年营业收入170 万元，年经营成本70 万元，运营期每年归还利息 5 万元。固定资产按直线法折旧，全部流动资金于终结点收回。该企业为免税企业，可以免交所得税。已知：(P/A ，10%，3) 2.4869 ，(P/A ，10%，4) 3.1699 ，(P/F ，10%，2) 0.8264 ，(P/F ，10%， 5) 0

12、.6209 ，(P/F ，10%， 6) 0.5645 ， (P/A ，10%， 5) 3.7908 ，(P/A ，10%， 6) 4.3553要求：(1) 计算甲、乙方案各年的净现金流量；(2) 计算甲、乙方案的项目总投资；(3) 计算甲、乙方案的不包括建设期的投资回收期；(4) 该企业所在行业的基准折现率为 10%，计算甲、乙方案的净现值；(5) 判断甲、乙方案的财务可行性；(6) 利用年等额净回收额法比较两方案的优劣。单选题9、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保

13、险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题10、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题11、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后非调整事项的是 () 。A发现报告年度财务报表存在严重舞弊B对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致D资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确

14、认的减值金额单选题12、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是() 。A收发计量差错造成的存货净损失B自然灾害造成的存货净损失C应由保险公司赔偿的存货损失D应由过失人赔偿的存货损失单选题13、如果资产负债表日后发生的调整事项涉及现金收支项目，则正确的会计处理方法为 () 。A调整报告年度资产负债表的货币资金项目D调整报告年度现金流量表的经营活动现金流量的相关项目C不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目D不调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但应调整现金流量表正表各项目多选题14、下列选项中，属于营业外支出的是() 。A

15、处置固定资产净损失B非常损失C捐赠支出D出售无形资产净损失单选题15、已知某完整工业投资项目的固定资产投资为 100 万元，无形资产投资为 20 万元，流动资金投资为 30 万元，建设期资本化利息为 10 万元。 则下列有关该项目相关指标的表述中正确的是() 。A投资总额为 150 万元B原始投资为 160 万元C建设投资为 130 万元D固定资产原值为110 万元多选题16、关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的有() 。A投资性房地产的后续计量模式一经确定，不得随意变更B投资性房地产的后续计量，通常应当采用成本模式，只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式C成本模式转为

16、公允价值模式的，应当作为会计政策变更D一般情况下，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式E已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式单选题17、上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，不属于非调整事项的有() 。A因发生火灾导致存货严重损失B董事会提出股票股利分配方案C董事会提出现金股利分配方案D发生以前年度所售商品的退回单选题18、企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80 万元。 其中成本为 70 万元，公允价值变动为 10 万元。该项投资性房地

17、产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 10 万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为 () 万元。A30B20C40D10简答题19、长江股份有限公司 ( 以下简称长江公司 ) 为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17%；适用的企业所得税税率为 25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011 年度财务报告于 2012年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011 年实现利润总额 5000万元，2011 年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为 500 万元和 250

18、万元，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司 2011 年度企业所得税汇算清缴于 2012 年 5 月 31 日完成。 2011 年年初的暂时性差异在 2012 年 1 月 1 日以后转回。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：(1)2011 年 12 月 31 日对账面价值为1000 万元某项管理用无形资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为800 万元，计提无形资产减值准备200 万元。(2)2011 年 12 月 31 日对 12 月 10 日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为800 万元，公允价值为900 万元，确认资本公积100万元。

19、(3)2011 年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费支出300 万元。(4)2011 年公司发生研发支出 400 万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段支出 280 万元 ( 符合资本化条件已计入无形资产成本 ) 。按税法规定， 研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的 150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于 2012 年 1 月 1 日达到预定可使用状态。(5)2011 年 12 月 31 日确认一项分期收款销售总价款 2400 万元，该业务实质上具有融资性质，实际年利率为 6%，长江公司将于 20

20、12 年至 2014 年每年年末收款 800 万元，该商品现销价为 2138.41 万元，成本为 1600 万元。税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。(6)2012 年 2 月 15 日，公司收到甲公司退回的2011 年 11 月 4 日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格( 不含增值税 ) 为 400 万元，结转的销售成本为 260 万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的 5%计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。假设：(1) 长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；(2) 长江公司 20

21、11 年 12 月 31 日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为500 万元：(3) 长江公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200 万元；(4) 长江公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1200 万元。要求：计算长江公司 2011 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。单选题20、下列表述正确的是 () 。A固定资产发生的修理费支出可以计入当期损益也可以计入固定资产的成本B固定资产改良支出应全部计入固定资产的账面价值C固定资产装修费用，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则后续支出应当资本

22、化处理，但是其增计金额不能超过该固定资产的可收回金额D固定资产的后期装修支出应全额计入“固定资产固定资产装修”科目进行核算多选题21、以下关于投资性房地产的会计处理表述中，正确的有() 。A投资性房地产按照成本进行初始计量B满足投资性房地产确认条件的后续支出应当计入投资性房地产成本C采用公允价值进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销D自用转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值与原账面价值之间的差额全部计入当期损益单选题22、下列各项 - 中，不影响企业当期损益的是() 。A采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额低于账面价值B自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性

23、房地产时，转换日房地产的公允价值小于账面价值C采用公允价值模式计量，期末投资性房地产的公允价值低于账面价值D自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值单选题23、投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，下列各项有关投资性房地产的计量正确的是 () 。A对投资性房地产不计提折旧，期末按原价计量B对投资性房地产不计提折旧，期末按公允价值计量C对投资性房地产计提折旧，期末按原价减去累计折旧后的净额计量D对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量多选题24、下列各项资产中，其计提的减值准备在以后会计期间不得转回的有() 。A固定资产

24、B以成本模式进行后续计量的投资性房地产C对子公司的长期股权投资D权益法核算的长期股权投资E持有至到期债券投资单选题25、有关明细分类账户的期初余额如下：应收账款旺达实业： 58500 元；原材料甲材料： 2000 个，单价 10，计： 20000 元；乙材料： 4000 件，单位 15，计： 60000 元；待摊费用保险费： 1500 元；报刊费： 1200 元；生产厂房租金： 2160 元；库存商品 A 产品， 1000 件，单价 50，计： 50000 元；生产成本 B 产品： 50000 元， 400 台；应付账款安丰电子： 23400 元；建新机械： 70200 元；应交税金未交增值税

25、：4500 元；实收资本祥发电子： 200000 元；珠江投资： 100000 元。26 日，计提本月固定资产折旧5000 元，其中车间负担4000 元，行政管理部门负担 1000 元，其中包括车间报废的固定资产折旧2000 元( 报废处理未产生任何损益 ) 。关于计提折旧的会计分录，以下正确的是()A借：制造费用 2000 元B贷：累计折旧 5000 元C借：营业外支出2000 元D贷：累计折旧 3000 元简答题26、ABC公司研制成功一台新产品，现在需要决定是否大规模投产，在不考虑通货膨胀的情况下，有关资料如下：（ 1）公司的销售部门预计，如果每台定价3 万元，销售量每年可以达到1000

26、0台；销售量不会逐年上升，但价格可以每年提高 2%。生产部门预计，变动制造成本每台 2.1 万元，每年增加 2%；不含折旧费的固定制造成本每年 4000 万元，每年增加 1%。新业务将在 2007 年 1 月 1 日开始，假设经营现金流发生在每年年底。（ 2）为生产该产品，需要添置一台生产设备，预计其购置成本为 4000 万元。该设备可以在 2006 年年底以前安装完毕， 并在 2006 年年底支付设备购置款。 该设备按税法规定折旧年限为 5 年，净残值率为 5%；经济寿命为 4 年，4 年后即 2010年年底该项设备的市场价值预计为 500 万元。如果决定投产该产品， 公司将可以连续经营 4

27、 年，预计不会出现提前中止的情况。（ 3）生产该产品所需的厂房可以用 8000 万元购买，在 2006 年年底付款并交付使用。该厂房按税法规定折旧年限为 20 年，净残值率 5%。4 年后该厂房的市场价值预计为 7000 万元。（ 4）生产该产品需要的净营运资金随销售额而变化，预计为销售额的 10%。假设这些净营运资金在年初投入，项目结束时收回。（ 5）公司的所得税税率为 40%。要求：（ 1）计算项目的初始投资总额，包括与项目有关的固定资产购置支出以及净营运资金增加额；（ 2）分别计算厂房和设备的年折旧额以及第 4 年末的账面价值（提示：折旧按年提取，投入使用当年提取全年折旧） ；（ 3）分

28、别计算第 4 年末处置厂房和设备引起的税后净现金流量；（ 4）计算项目各年的现金净流量；（ 5）市场上存在 5%的通货膨胀，名义现金流量折现时采用的折现率是 15.5%，计算项目的实际折现率；（ 6）按照实际折现率计算项目的净现值；（ 7）按照实际现金流量计算项目的投资回收期。多选题27、企业进行材料清查时， 对于盘亏的材料，应先计入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入() 。A管理费用B其他应付款C营业外支出D其他应收款多选题28、年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项中的非调整事项的有（）。A火灾烧毁全部存货B对一个

29、企业的巨额投资C外汇汇率发生较大变动D支付生产工人工资单选题29、关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是() 。A应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值C自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值D投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值单选题30、2009 年 1 月 1 日，甲公司将一项投资性房地产( 写字楼 ) 转让给乙公司，转让价款为 5000 万元。该项投资性房地产系甲公司2005 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 4500

30、万元，购入后即采用公允价值模式进行后续计量，转让时该项投资性房地产的账面价值为4700 万元。假定不考虑所得税影响等其他因素，甲公司 2009 年度因该项投资性房地产形成的营业利润为() 万元。A300B500C0D5000-1- 答案：编制 2012 年度合并财务报表时与固定资产有关的抵销分录：暂无解析2- 答案： A,B,D 解析 选项 C“需要调整已对某项义务确认的负债金额”属于资产负债表日后事项中的调整事项。3- 答案：由于本年实现应纳税所得额超过以前年度未弥补亏损总额，故原确认递延所得税资产650 万元在本年应转回；商誉减值产生的可抵扣暂时性差异2000万元，应确认递延所得税资产 5

31、00 万元 (2000 25%)；固定资产账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异 150 万元，应确认递延所得税资产 37.5 万元(150 25%)；上述递延所得税资产的发生额均影响所得税费用，故2010 年因递延所得税资产发生额确认的所得税费用=650-500-37.5=112.5(万元 ) 。暂无解析4- 答案： A,C 解析 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后， 不能重分类为其他类金融资产； 其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。5- 答案： D 解析 选项 A，企业对投资性房地产从成本模式转为公允

32、价值模式的，应当作为会计政策变更进行处理；选项 B，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、 且能够满足采用公允价值模式条件的情况下， 允许企业对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式；选项 C，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。6- 答案： A 解析 固定资产的改扩建支出满足固定资产的确认条件，应该计入固定资产的成本。如有被替换部分， 应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产的原账面价值中扣除。因此，改扩建后该固定资产的入账价值为100-50+60-15=95( 万元 ) 。7- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公

33、司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。8- 答案： (1)甲，乙方案各年的净现金流量：暂无解析9- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。10- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。11- 答案： B 解析 对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议属于日后非调整事项。12- 答案： A 解析 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。13- 答案： C 解析 现金收支项目应根据收付实现制原则反映在本年度的会计报表项目中。14- 答案： A,B,C,D 解答 营业外支出是指与生产经营无直接关系的各项支出， 上述的选项都属于这一类，故答案为 ABCD。15- 答案： D 解析 建设投资 =固定资产投资 +无形资产投资 +开办费投资 =100+20+0=120(万元 ) 原始投资 =建设投资 +流动资金投资 =120+30=150(万元 ) 投资总额 =原始投资+资本化利息 =150+10=160(万元 ) 固定资产原值 =固定资产投资 +资本化利息=100+10=11