成本管理会计PPT课件第五章01成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析方法

1、成本管理会计成本管理会计（第三版）（第三版）1 1第五章第五章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析第一节第一节 成本报表概述成本报表概述第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法第三节第三节 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析2 2第五章第五章1 1 成本报表的编制和分析方法成本报表的编制和分析方法一、教学目的和要求一、教学目的和要求（1 1）了解成本报表的种类、编制要求、作用；）了解成本报表的种类、编制要求、作用；（2 2）掌握成本报表的概念，以及产品生产成本表、主要产品单位成）掌握成本报表的概念，以及产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表的编

2、制；本表、制造费用明细表、期间费用明细表的编制；（3 3）掌握报表分析的主要方法。）掌握报表分析的主要方法。二、重点、难点及其处理二、重点、难点及其处理重点：重点：了解成本报表的种类、编制要求和作为内部报表所具有的特点；掌了解成本报表的种类、编制要求和作为内部报表所具有的特点；掌握成本报表分析的程序和分析方法。握成本报表分析的程序和分析方法。难点：难点：成本报表分析的因素分析法成本报表分析的因素分析法三、教学方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解和案例教学方法本节教学方法主要是提示性讲解和案例教学方法四、学时四、学时2 2学时学时3 3第一节第一节 成本报表概述成本报表概述一、成本报表的

3、含义一、成本报表的含义二、成本报表的作用二、成本报表的作用三、成本报表的种类三、成本报表的种类四、成本报表的编制要求四、成本报表的编制要求4 4第一节第一节 成本报表概述成本报表概述一、成本报表的含义一、成本报表的含义 对外报送对外报送资产负债表、利润表、现金流量表等资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表会计报表 对内报送对内报送成本报表成本报表成本报表：成本报表：是根据日常成本核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用是根据日常成本核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业在一定以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和

4、分析企业在一定时期内成本计划执行情况及结果的报告文件。时期内成本计划执行情况及结果的报告文件。二、成本报表的作用二、成本报表的作用1. 1.提供企业在一定时期内的产品成本水平及费用支出情况；提供企业在一定时期内的产品成本水平及费用支出情况；2. 2.可据以分析成本计划或预算的执行情况，考核成本计划的可据以分析成本计划或预算的执行情况，考核成本计划的完成情况，并查明产品成本升降的原因等；完成情况，并查明产品成本升降的原因等；3. 3.本期成本报表的成本资料是编制下期成本计划的重要参考本期成本报表的成本资料是编制下期成本计划的重要参考依据；依据；4. 4.企业主管部门把所属非独立核算单位的成本报表

5、资料和企业主管部门把所属非独立核算单位的成本报表资料和其他报表资料等结合起来运用，可以有针对性地对其进行其他报表资料等结合起来运用，可以有针对性地对其进行指导和监督。指导和监督。第一节第一节 成本报表概述成本报表概述成成本本报报表表 按其反映的按其反映的经济内容经济内容 按其编制按其编制的时间的时间 反映企业费用水平及其反映企业费用水平及其构成情况的报表构成情况的报表 反映企业产品成本水平反映企业产品成本水平及其构成情况的报表及其构成情况的报表 反映企业生产经营和成反映企业生产经营和成本费用情况的专题报表本费用情况的专题报表 年报、季报、月报、旬年报、季报、月报、旬报、周报、日报、班报报、周报

6、、日报、班报 第一节第一节 成本报表概述成本报表概述 成本报表主要服务于企业内部经营管理需要成本报表主要服务于企业内部经营管理需要 成本报表的项目、格式不统一成本报表的项目、格式不统一 成本报表具有及时、灵活、实用的特点成本报表具有及时、灵活、实用的特点 成本报表作为内部报表的特点（1）企业内部自用报表的种类、项目、格式和编制方法，由企业自行确定；（2）需要提交上级主管部门报表的种类、项目、格式和编制方法，由主管上级机构会同企业共同确定。四、成本报表的编制要求第一节第一节 成本报表概述成本报表概述1.数字真实2.内容完整3.编报及时第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法一、成本分析

7、的含义一、成本分析的含义二、成本分析的意义二、成本分析的意义三、成本分析的内容三、成本分析的内容四、成本分析的方法四、成本分析的方法一、成本分析的含义一、成本分析的含义1.1.什么是成本分析？什么是成本分析？成本分析是利用企业的成本核算资料及其他有关资料，对成本成本分析是利用企业的成本核算资料及其他有关资料，对成本水平及其构成的变动情况进行分析和评价的过程。水平及其构成的变动情况进行分析和评价的过程。2.2.成本分析的目的？成本分析的目的？揭示影响成本升降的因素及其变动原因，寻求降低成本的途径揭示影响成本升降的因素及其变动原因，寻求降低成本的途径和方法。和方法。3.3.分类分类广义广义事前、事

8、中、事后的成本分析事前、事中、事后的成本分析狭义狭义事后的成本分析事后的成本分析第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法二、成本分析的意义二、成本分析的意义1. 1.查明成本计划和费用预算的完成情况查明成本计划和费用预算的完成情况2. 2.落实成本管理的责任制落实成本管理的责任制3.3.挖掘内部增产节约的潜力挖掘内部增产节约的潜力第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法第一，产品生产成本表分析。包括全部产品生产成本计第一，产品生产成本表分析。包括全部产品生产成本计划执行情况和可比产品成本降低任务计划执行情况的分划执行情况和可比产品成本降低任务计划执行情况的分析与评价。析与评

9、价。三、成本分析的内容三、成本分析的内容第三，车间、班组成本分析。重点分析各班组的成本任第三，车间、班组成本分析。重点分析各班组的成本任务完成情况，作为评价班组工作成绩的标准。务完成情况，作为评价班组工作成绩的标准。第二，主要产品单位成本表分析。重点分析企业经常生第二，主要产品单位成本表分析。重点分析企业经常生产的，在企业产品总成本中占较大比重且能代表企业生产的，在企业产品总成本中占较大比重且能代表企业生产全貌的主要产品。分析的内容，主要是各个成本项目产全貌的主要产品。分析的内容，主要是各个成本项目执行计划的情况，并确定单位成本的升降原因。执行计划的情况，并确定单位成本的升降原因。第二节第二节

10、 成本报表的分析方法成本报表的分析方法四、成本分析的方法四、成本分析的方法比较分析法比较分析法因素分析法因素分析法比率分析法比率分析法连环替代法连环替代法差额计算法差额计算法第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法（一）比较分析法（一）比较分析法是通过成本指标的实际数与基数的对比来揭示实际数与基是通过成本指标的实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解成本管理的成绩和问题的一种分数之间的差异，借以了解成本管理的成绩和问题的一种分析方法。析方法。比较基数比较基数比较目的比较目的本期本期实际数实际数vs计划数、定额数计划数、定额数揭示计划或定额的执行情况揭示计划或定额的执行

11、情况前期实际数前期实际数考察企业成本指标的发展变化考察企业成本指标的发展变化情况情况以往年度同期实际数以往年度同期实际数本企业的历史先进水平本企业的历史先进水平发现与先进水平之间的差距，发现与先进水平之间的差距，从而学习先进、赶上和超过从而学习先进、赶上和超过先进先进国内外同行业的先进水平国内外同行业的先进水平只适用于同质只适用于同质指标的对比指标的对比第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法（二）比率分析法（二）比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出方法。

12、采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。比率，然后再进行对比分析。 当期指标对比当期指标对比n期指标对比期指标对比相关指标比率分析相关指标比率分析构成比率分析构成比率分析动态比率分析动态比率分析产值成本率、销售成本产值成本率、销售成本率、成本利润率等率、成本利润率等材料、人工、制造费用 产品成本第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法%100工业总产值或商品产值产品生产成本产值成本率 %100营业收入营业成本营业收入成本率 %100或营业成本成本费用总额或营业利润额利润总额成本利润率成本费用利润率 %100、产品成本总额数额制造费用或直接人工直接材料某

13、成本项目的比重产品成本的构成比率%100期间费用总额数额营业费用或财务费用管理费用某项期间费用的比重期间费用的构成比率、 %100中制造费用总额某费用项目数额制造费用某费用项目的比重制造费用的构成比率 （三）连环替代法（三）连环替代法是用来计算几个相互联系的因素，对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。 1.1.计算程序可以归纳为如下四个步骤计算程序可以归纳为如下四个步骤: :1. 1.分解指标体系，确定分析对象。分解指标体系，确定分析对象。2. 2. 连环顺序替代，计算替代结果。连环顺序替代，计算替代结果。3.3.比较替代结果，确定影响程度。比较替代结果，确定影响程度。4. 4. 加总影响

14、数值，验算分析结果。加总影响数值，验算分析结果。第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法2. .因素排序的原则因素排序的原则 如果既有数量因素又有质量因素，先计算数量因如果既有数量因素又有质量因素，先计算数量因素变动的影响，后计算质量因素变动的影响素变动的影响，后计算质量因素变动的影响 1 如果既有数量因素又有价值数量因素，先计算实如果既有数量因素又有价值数量因素，先计算实物数量因素变动的影响，后计算价值数量因素变动的物数量因素变动的影响，后计算价值数量因素变动的影响影响 2 如果有几个数量因素或质量因素，还应区分主要如果有几个数量因素或质量因素，还应区分主要因素和次要因素，先计算主

15、要因素变动的影响，后计因素和次要因素，先计算主要因素变动的影响，后计算次要因素变动的影响算次要因素变动的影响 3第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法2. .因素排序的原则因素排序的原则 分析是在计划分析是在计划(或基数或基数)的基础上，按顺序逐项将各的基础上，按顺序逐项将各因素替换为实际数，然后计算影响差异。因素替换为实际数，然后计算影响差异。注意：注意： 第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法设某一经济指标设某一经济指标mm是由相互联系的是由相互联系的a a、b b、c c三因素组成三因素组成，计划指标和实际指标的公式为：，计划指标和实际指标的公式为：计划指标计划指

16、标 m0=a0m0=a0b0b0c0 c0 （1 1）第一次替代第一次替代 m1=a1m1=a1b0b0c0 c0 （2 2）第二次替代第二次替代 m2=a1m2=a1b1b1c0c0（3 3）第三次替代第三次替代 m3=a1m3=a1b1b1c1 c1 （4 4）（即实际指标）（即实际指标）据此测定的结果：据此测定的结果：（2 2）- -（1 1）=m1-m0=m1-m0是由于是由于a0a1a0a1变动的影响变动的影响（3 3）- -（2 2）=m2-m1=m2-m1是由于是由于b0b1b0b1变动的影响变动的影响（4 4）- -（3 3）=m3-m2=m3-m2是由于是由于c0c1c0c1

17、变动的影响变动的影响第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法替换替换次数次数 因素因素 乘积乘积编号编号 每次替换差异每次替换差异 产生差异原因产生差异原因 基数基数 基数基数 基数基数 基数基数 （1 1）第一次第一次 基数基数 基数基数 （2 2）（2 2）- -（1 1） 第一项因素第一项因素 第二次第二次 基数基数 （3 3）（3 3）- -（2 2） 第二项因素第二项因素第三次第三次 （4 4）（4 4）- -（3 3）第三项因素第三项因素各项因素影响程度各项因素影响程度 合合 计计 差异合计差异合计 各项因素各项因素 连环替代法的计算步骤连环替代法的计算步骤【例【例5-1

18、】有关资料如表】有关资料如表5-1所示。所示。 运用连环替代法，可以计算各因素变动对材料费用总运用连环替代法，可以计算各因素变动对材料费用总额的影响程度如下：额的影响程度如下：项项 目目单单 位位计计 划划 数数实实 际际 数数产产 品品 产产 量量件件2021单位产品材料消单位产品材料消耗量耗量公斤公斤1817材材 料料 单单 价价元元1012材料费用总额材料费用总额元元3 6004 284表表5-1第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法根据表根据表5-15-1资料，材料费用总额实际数较计划增加资料，材料费用总额实际数较计划增加+

19、684+684元，这是分析对象。元，这是分析对象。计划指标：计划指标： 2020181810=3 60010=3 600（元）（元） （1 1）第一次替代：第一次替代：2121181810=3 78010=3 780（元）（元） （2 2）第二次替代：第二次替代：2121171710=3 57010=3 570（元）（元） （3 3）第三次替代：第三次替代：2121171712=4 28412=4 284（元）（元） （4 4）（2 2）- -（1 1） = 3 780 - 3 600 = +180= 3 780 - 3 600 = +180（元）（元） 产量增加的影响产量增加的影响（3 3）

20、- -（2 2） = 3 570 - 3 780 = -210 = 3 570 - 3 780 = -210 （元）（元） 材料节约的影响材料节约的影响（4 4）- -（3 3） = 4 284 - 3 570 = +714 = 4 284 - 3 570 = +714 （元）（元） 价格提高的影响价格提高的影响 180+714-210= +684 180+714-210= +684 （元）（元） 全部因素的影响全部因素的影响 第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法应用连环替代法，必须注意以下几个问题： 因素分解的关联性。 因素替代的顺序性。 顺序替代的连环性。 计算结果的假定性。

21、 第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法（四）差额计算法（四）差额计算法1.定义：差额计算法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各差额计算法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对综合指标差异的影响数值的一种技术方法。对综合指标差异的影响数值的一种技术方法。2.特点：运用数学提取公因数的原理，来简化连环替代法的计算运用数学提取公因数的原理，来简化连环替代法的计算程序。程序。其他应遵循的原则、应注意的问题都与连环替代法相同其他应遵循的原则、应注意的问题都与连环替代法相同，两种方法计算的结果

22、也完全一样。，两种方法计算的结果也完全一样。 第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法1.1.确定各因素的实际数与基数的差额；确定各因素的实际数与基数的差额；差额计算法的基本程序如下：差额计算法的基本程序如下：2.2.以各因素的差额乘以计算公式中该因素前面的各以各因素的差额乘以计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值的基数，就可求得各因素的影响值；3. 3. 各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数之差相符。指标的实际数与基数之差相符。第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法 a0a1 a0a1变动的影响：变动的影响：因素影响：因素影响： c0c1 c0c1变动的影响：变动的影响： a=a=（a1-a0a1-a0）b0b0c0c0 b0b1 b0b1变动的影响：变动的影响： b=a1b=a1（b1-b0b1-b0）c0c0=a1=a1b1b1（c1-c0c1-c0） 第二节第二节 成本报表的分析方法成本报表的分析方法代入前例表代入前例表5-15-1数据，分析计算如下：数据，分析计算如下：分析对象为材料费用实际数与计划数的差异：分析对象为材料费用实际数与计划数的差异： 4 28