成本管理会计PPT课件第四章产品成本核算的其他方法

1、成本管理会计成本管理会计（第三版）（第三版）1 1第四章第四章 产品成本核算的其他方法产品成本核算的其他方法第一节：成本核算的分类法第一节：成本核算的分类法第二节：成本核算的变动成本法第二节：成本核算的变动成本法第三节：成本核算的定额法第三节：成本核算的定额法第四节：作业成本法第四节：作业成本法2 2第四章第四章-1-1分类法和变动成本法分类法和变动成本法一、教学目的及要求一、教学目的及要求（1 1）掌握分类法的特点和适用范围）掌握分类法的特点和适用范围（2 2）掌握变动成本法与完全成本法的联系与区别）掌握变动成本法与完全成本法的联系与区别（3 3）了解变动成本法的优缺点）了解变动成本法的优缺

2、点二、重点及难点二、重点及难点重点：重点：（1 1）材料费用的归集与分配原理和实务）材料费用的归集与分配原理和实务（2 2）动力费用的归集与分配原理和实务）动力费用的归集与分配原理和实务难点：难点：成本核算的基本程序和账簿设置成本核算的基本程序和账簿设置三、教学方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法四、学时四、学时2 2学时学时3 3第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法一、分类法的特点、计算程序和适用范围一、分类法的特点、计算程序和适用范围（一）定义（一）定义分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作

3、为分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，然后成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种产品成本的一种成本计算方法。产品成本的一种成本计算方法。 （二）分类法的特点（二）分类法的特点分类法的特点可概括为如下三个方面：分类法的特点可概括为如下三个方面：4 4（二）分类法成本计算的程序（二）分类法成本计算的程序1 1划分产品类别，计算类别产品成本划分产品类别，计算类别产品成本 根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不

4、同，将产品划根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为几类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集生产分为几类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集生产费用，计算出各类别产品成本。费用，计算出各类别产品成本。 2 2计算类内各产品成本计算类内各产品成本 同类产品内各种产品之间可选择合理的分配标准，如定额消同类产品内各种产品之间可选择合理的分配标准，如定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等，耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等，将生产费用在类内产品之间分配。分类法的成本计算程序见将生产费用在类内产品之间分配。分类法的成本计算程序见图图4-14-1所

5、示：所示：5 5第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法6 6生产生产费用费用甲类产甲类产品成本品成本明细账明细账乙类产乙类产品成本品成本明细账明细账乙类完工产品总成本乙类完工产品总成本甲类月末在产品成本甲类月末在产品成本甲类完工产品总成本甲类完工产品总成本乙类完工产品总成本乙类完工产品总成本a产品产品b产品产品c产品产品d产品产品e产品产品f产品产品第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法（三）分类法的适用范围（三）分类法的适用范围凡是产品的品种繁多，而且可以按照前述要求划分为若凡是产品的品种繁多，而且可以按照前述要求划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本。分类干类别

6、的企业或车间，均可采用分类法计算成本。分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类各种类型型的生产中应用。例如：的生产中应用。例如：1 1适用于用同样原材料、经过适用于用同样原材料、经过同样工艺过程同样工艺过程生产出来的生产出来的不同规格不同规格的产品。的产品。2 2适用于用适用于用同一种原材料同一种原材料进行加工而同时生产出几种主进行加工而同时生产出几种主要产品要产品联产品联产品的成本计算。的成本计算。 3 3适用于由于适用于由于内部结构、所耗原材料质量或工艺技术内部结构、所耗原材料质量或工艺技术等等客观因素发生变化而造成不同客观因素发生变化

7、而造成不同等级的产品等级的产品。 但人为原因但人为原因造成的等级品不能采用分类法计算成本。造成的等级品不能采用分类法计算成本。4 4适用于除主要产品之外的适用于除主要产品之外的零星产品零星产品生产成本的计算。生产成本的计算。5 5适用于适用于副产品副产品的生产成本计算。的生产成本计算。 7 7第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法二、分类法应用二、分类法应用在分类法下，在分类法下，合理划分产品类别合理划分产品类别，选择适当的类内选择适当的类内成本分配标准成本分配标准，是影响分类法成本计算的关键。，是影响分类法成本计算的关键。一般应将产品的结构、生产工艺技术和所耗原材料一般应将产品的结构

8、、生产工艺技术和所耗原材料基本相同或相近的产品归为一类基本相同或相近的产品归为一类。类距定得。类距定得过大过大，会影响会影响成本计算正确性成本计算正确性；类距定得；类距定得过小过小，会使，会使成本成本计算工作复杂计算工作复杂。而在选择。而在选择类内产品费用分配标准时类内产品费用分配标准时，应尽量选择，应尽量选择与产品成本的高低关系较大的分配标与产品成本的高低关系较大的分配标准准。类内产品费用的分配方法一般有类内产品费用的分配方法一般有系数法系数法和和定额比例定额比例法法。定额比例法的原理及应用前已述及，不再赘述。定额比例法的原理及应用前已述及，不再赘述，这里着重介绍系数分配法。，这里着重介绍系

9、数分配法。8 8第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法9 9系数分配法是将分配标准折算成相对固定的系数，按照系数在类内系数分配法是将分配标准折算成相对固定的系数，按照系数在类内各种产品之间分配费用，计算产品成本。各种产品之间分配费用，计算产品成本。其基本程序如下：其基本程序如下：1确定系数确定系数确定系数时，一般是在确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产较稳定同类产品中选择一种产量较大、生产较稳定或规格适中的产品为标准产品或规格适中的产品为标准产品。将。将单位标准产品的系数定为单位标准产品的系数定为1，再，再将类将类内其他各产品的分配标准数量与标准产品的分配标准数量相比，

10、其比内其他各产品的分配标准数量与标准产品的分配标准数量相比，其比率即为类内其他各产品系数率即为类内其他各产品系数。2.将各种产品的实际产量将各种产品的实际产量按系数折算为标准产品产量按系数折算为标准产品产量某产品标准产量（总系数）该产品实际产量某产品标准产量（总系数）该产品实际产量该产品系数该产品系数3.计算费用分配率计算费用分配率量之和该类内各种产品标准产总额该类完工产品该项费用率某类产品某项费用分配4.计算类内各种产品成本计算类内各种产品成本某种产品应负担的某项费用该种产品标准产量（总系数）某种产品应负担的某项费用该种产品标准产量（总系数）该该类产品该项费用分配率类产品该项费用分配率 第一

11、节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法【例【例4-14-1】 立新公司产品品种规格繁多，成本计算采用分类法。立新公司产品品种规格繁多，成本计算采用分类法。现按产品结构和工艺过程将现按产品结构和工艺过程将a a、b b、c c三种产品归于一类三种产品归于一类甲类产甲类产品计算成本。该类产品品计算成本。该类产品20092009年年1010月的有关产品生产资料如下：月的有关产品生产资料如下：1. 1. 产品产量：本月生产产品产量：本月生产a a产品产品4 0004 000件，件，b b产品产品1 5001 500件，件，c c产品产品2 2 400400件；月末在产品，件；月末在产品，a a产品

12、产品160160件，件，b b产品产品240240件。件。2 2本月甲类产品的生产费用为：直接材料费本月甲类产品的生产费用为：直接材料费21 03021 030元，直接人工元，直接人工费费7 4287 428元，制造费用元，制造费用8 2408 240元；月初在产品成本为：直接材料费元；月初在产品成本为：直接材料费720720元，直接人工费元，直接人工费240240元，制造费用元，制造费用280280元。元。3 3各种产品成本的分配方法是：各种产品成本的分配方法是：原材料费用按事先确定的耗料系原材料费用按事先确定的耗料系数比例分配；数比例分配；其他费用按工时系数比例分配其他费用按工时系数比例分

13、配。耗料系数根据产品耗料系数根据产品的材料消耗定额计算确定的材料消耗定额计算确定，工时系数根据产品的工时定额计算确工时系数根据产品的工时定额计算确定定。材料消耗定额为：。材料消耗定额为：a a产品产品1.21.2公斤，公斤，b b产品产品1.81.8公斤，公斤，c c产品产品0.240.24公斤，以公斤，以a a产品为标准产品。工时定额为：产品为标准产品。工时定额为：a a产品产品0.80.8小时，小时，b b产品产品1.61.6小时，小时，c c产品产品0.40.4小时。各种产品均是一次投料，月末在产品完小时。各种产品均是一次投料，月末在产品完工程度为工程度为5050。1010第一节第一节

14、成本核算的分类法成本核算的分类法1111产品名产品名称称原材料消耗定额原材料消耗定额（公斤）（公斤）耗料系耗料系数数工时消耗定额工时消耗定额（小时）（小时）工时系数工时系数a1.210.81b1.81.51.62c0.240.20.40.5根据上述资料，甲类产品成本计算如下：根据上述资料，甲类产品成本计算如下：（1）编制系数计算表（见表）编制系数计算表（见表4-1），确定），确定a、b、c三种产品的用料三种产品的用料系数和工时系数系数和工时系数 表表4-1 系数计算表系数计算表第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法1212项目项目产成品产成品产量产量（件）（件）原材料原材料加工费加工费

15、耗料耗料系数系数产成产成品折品折合标合标准产准产量量在产品在产品实际数实际数量量在产品在产品折合标折合标准产量准产量工时工时系数系数产成产成品折品折合标合标准产准产量量在产品在产品折合约折合约当产量当产量在产品在产品折合标折合标准产量准产量a产品产品4 00014 00016016014 0008080b产品产品1 5001.52 25024036023 000120240c产品产品2 4000.2480 0.51 200 合计合计 6 730 520 8 200 320标准产品产量标准产品产量（总系数）（总系数）7 2508 520（2）编制标准产品产量计算表（见表）编制标准产品产量计算表（

16、见表4-2），计算完），计算完工产品和月末在产品的标准产品产量（即总系数）工产品和月末在产品的标准产品产量（即总系数） 表表4-2 标准产品产量计算表标准产品产量计算表第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法1313摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 720 240 280 1 240本月发生费用本月发生费用21 0307 4288 24036 698费用合计费用合计21 7507 6688 52037 938产成品标准产品产量产成品标准产品产量6 7308 2008 200在产品标准产品产量在产品标准产品产量 520 320 3

17、20标准产品产量合计标准产品产量合计7 2508 5208 520费用分配率费用分配率 3 0.9 1完工产品成本完工产品成本20 1907 3808 20035 770月末在产品成本月末在产品成本 1 560 288 320 2 168（3）编制类别成本计算单（见表）编制类别成本计算单（见表4-3），计算类别完工产品成本和月末在），计算类别完工产品成本和月末在产品成本产品成本 表表4-3 类别产品成本计算单类别产品成本计算单产品类别：甲类产品类别：甲类 单位：元单位：元第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法1414项目项目产量产量原材料标准原材料标准产品产量产品产量（耗材总系（耗材总

18、系数）数）直接直接材料材料工时标准工时标准产品产量产品产量（工时总（工时总系数）系数）直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计费用分配率费用分配率 3 0.91 a产品产品4 0004 00012 0004 0003 6004 00019 600b产品产品1 5002 250 6 7503 0002 7003 00012 450c产品产品2 400 480 1 4401 2001 0801 200 3 720合计合计 6 73020 1908 2007 3808 20035 770（4）编制产品成本计算表（见表）编制产品成本计算表（见表4-4），计算），计算a、b、c完工产品完工产品成本成本

19、表表4-4 类内各种产成品成本计算表类内各种产成品成本计算表 表表4-4中各种费用分配率的计算如下：中各种费用分配率的计算如下：直接材料费用分配率直接材料费用分配率2019067303直接人工费用分配率直接人工费用分配率738082000.9制造费用分配率制造费用分配率820082001第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法一、变动成本法概念一、变动成本法概念 变动成本法是指在计算产品成本时，只将生产过程变动成本法是指在计算产品成本时，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用

20、作为产品成本的内容，而将固定制造费用及非生产成为产品成本的内容，而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。本作为期间成本的一种成本计算方法。该成本计算该成本计算方法是为了适应企业内部经营管理的需要而产生和方法是为了适应企业内部经营管理的需要而产生和发展的。发展的。与变动成本法相对应的是传统成本计算方法，称为与变动成本法相对应的是传统成本计算方法，称为完全成本法。完全成本法。二者在成本计算上最主要的区别是产二者在成本计算上最主要的区别是产品成本的构成内容不同。品成本的构成内容不同。对于完全成本法，固定制对于完全成本法，固定制造费用归属于产品，是成本的组成部分造费用归属于产品，是

21、成本的组成部分；而；而对于变对于变动成本法，固定制造费用不归属于产品，而是作为动成本法，固定制造费用不归属于产品，而是作为期间成本，全部计入当期损益。期间成本，全部计入当期损益。1515二、变动成本法与完全成本法的比较与分析二、变动成本法与完全成本法的比较与分析变动成本法是与传统成本计算法相对应的一种成本计算法。变动变动成本法是与传统成本计算法相对应的一种成本计算法。变动成本法产生以后，传统的成本计算方法被称为完全成本法。这两成本法产生以后，传统的成本计算方法被称为完全成本法。这两种方法存在以下几个方面的区别。种方法存在以下几个方面的区别。（一）应用的前提条件不同（一）应用的前提条件不同全部成

22、本划分为变动成本和固定成本全部成本划分为变动成本和固定成本（二）产品成本及期间成本的构成内容不同（二）产品成本及期间成本的构成内容不同固定性费用的归属固定性费用的归属（三）销货成本及存货成本水平不同（三）销货成本及存货成本水平不同固定性费用计入当期损益，不计入存货固定性费用计入当期损益，不计入存货（四）常用的销货成本计算公式不同（四）常用的销货成本计算公式不同 在变动成本法下：在变动成本法下：本期销货成本本期销货成本= =单位变动生产成本单位变动生产成本本期销货量本期销货量 在完全成本法下：在完全成本法下：本期销货成本本期销货成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期发生产品成本本期发生产品

23、成本期末存货成本期末存货成本1616第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法（五）损益确定程序不同（五）损益确定程序不同 在变动成本法下，在变动成本法下，只能按贡献式损益确定程序计量只能按贡献式损益确定程序计量营业损益，先计算边际贡献，再计算营业利润营业损益，先计算边际贡献，再计算营业利润。主。主要公式：要公式：贡献边际贡献边际= =营业收入营业收入- -变动成本变动成本营业利润营业利润= =贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本 在完全成本法下，则必须在完全成本法下，则必须按传统式损益确定程序计按传统式损益确定程序计量营业损益。量营业损益。主要公式：主要公式：营业毛利营业毛利=

24、 =营业收入营业收入- -营业成本营业成本 营业利润营业利润= =营业毛利营业毛利- -营业费用营业费用 （六）所提供信息的用途不同（六）所提供信息的用途不同 变动成本法主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定变动成本法主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系；规律性联系；完全成本法主要满足对外提供报表的需要，利润完全成本法主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。与销售量之间的联系缺乏规律性。1717第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法1818月份月份4 45 56 6期初库存产成品期初库存产成品505050502020当月产成品产

25、量当月产成品产量800080008300830085008500当月销售量当月销售量800080008330833084908490期末库存产成品期末库存产成品505020203030【例【例4-2】 某企业有关资料如下：某企业有关资料如下： 1.200年年4、5、6月三个月的收入及成本数据（假定单价月三个月的收入及成本数据（假定单价与单位成本未变）与单位成本未变） 单位产品销售价格单位产品销售价格 100元，单位产品变动制造成本元，单位产品变动制造成本 38元，元，月固定制造成本总额月固定制造成本总额80000元，单位销售产品变动经营管理元，单位销售产品变动经营管理费用费用5元，月固定经营管

26、理费用元，月固定经营管理费用 120000元。元。2.产销情况产销情况 ,见表见表4-5表表4-5第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法19193.单位产品成本，见表单位产品成本，见表4-6 表表4-6 月份月份4 45 56 6变动成本法变动成本法变动制造成本变动制造成本383838383838完全成本法完全成本法其中：变动制造成本其中：变动制造成本固定制造成本固定制造成本合计合计38381010484838389.649.6447.6447.6438389.419.4147.4147.412020项目项目 销售收入（销量销售收入（销量单价）单价）销售成本销售成本 （销量（销

27、量单位完全成本）单位完全成本）销售毛利销售毛利 （销售收入（销售收入-销售成本）销售成本）非生产成本非生产成本 变动非生产成本变动非生产成本 （销量（销量单位变动非生产成本）单位变动非生产成本）固定非生产成本固定非生产成本 （销量（销量单位固定非生产成本）单位固定非生产成本）营业净利营业净利 4 4月月 8000008000003840003840004160004160004000040000120000120000256000256000 5 5月月 833000.00833000.00396841.20396841.20436158.80436158.8041650.0041650.00

28、120000.00120000.00274508.80274508.80 6 6月月 849000.00849000.00402510.90402510.90446489.10446489.1042450.0042450.00120000.00120000.00284039.10284039.10第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法根据以上资料，分别采用上述两种成本计算法确定各月利润，见表根据以上资料，分别采用上述两种成本计算法确定各月利润，见表4-7、表、表4-8 表表4-7 完全成本法完全成本法 2121表表4-8 变动成本法变动成本法第二节第二节 成本核算的变动成本法成

29、本核算的变动成本法项目项目 4 4月月5 5月月 6 6月月 销售收入销售收入 （销量（销量单价）单价）800000800000833000833000849000849000销售成本销售成本 （销量（销量单位变动成本）单位变动成本）304000304000316540316540322620322620生产边际贡献生产边际贡献 （销售收入（销售收入-销售成本）销售成本）496000496000516460516460526380526380变动非生产成本变动非生产成本 （销量（销量单位变动非生产成本）单位变动非生产成本）400004000041650416504245042450边际贡献边际

30、贡献456000456000474810474810483930483930固定成本：固定成本： 固定生产成本固定生产成本 （销量（销量单位固定制造成本）单位固定制造成本）固定非生产成本固定非生产成本 （销量（销量单位固定非生产成本）单位固定非生产成本）800008000012000012000080000800001200001200008000080000120000120000营业净利营业净利 2560002560002748102748102839302839302222两种成本法所确定的各月营业净利，可进一步通过表两种成本法所确定的各月营业净利，可进一步通过表4-9比较。比较。月份月

31、份 4 45 56 6生产量（件）生产量（件） 销售量（件）销售量（件） 8000 = 80008000 = 800083008300 83308500 8500 8490按完全成本法计算按完全成本法计算 按变动成本法计算按变动成本法计算 的营业利润（元）的营业利润（元） 的营业利润（元）的营业利润（元） 256000 = 256000256000 = 256000274508.80 274508.80 274810284039.10 284039.10 283930表表4-9结论：结论：完全成本法完全成本法计入当期损益表的固定制造费用计入当期损益表的固定制造费用= =期初存货释放的固定制造费

32、用期初存货释放的固定制造费用+ +本期发生的本期发生的固定制造费用固定制造费用- -期末存货吸收的固定制造费用期末存货吸收的固定制造费用 变动成本法变动成本法计入当期损益表的固定制造费用计入当期损益表的固定制造费用= =本期发生的固定制造费用本期发生的固定制造费用 两种方法两种方法 计入当期损益表固定制造费用（营业利润）的差额计入当期损益表固定制造费用（营业利润）的差额= =完全成本法完全成本法下期初存货释放的固定制造费用下期初存货释放的固定制造费用- -完全成本法下期末存货吸收的固完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用定制造费用 第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法三、变动

33、成本法的优缺点三、变动成本法的优缺点 （一）（一） 变动成本法的优点变动成本法的优点 1. 1. 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，防止盲目生产。销售工作，防止盲目生产。2. 2. 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 。3. 3. 变动成本法提供的成本、收益资料，便于企业进行短期经营决策变动成本法提供的成本、收益资料，便于企业进行短期经营决策 。4. 4. 变动成本法更符合变动成本法更符合“配比原则配比

34、原则”。（固定性制造费用因为与产销量无关，。（固定性制造费用因为与产销量无关，应全部由当期收入中扣除。）应全部由当期收入中扣除。）5. 5. 变动成本法便于进行各部门的业绩评价。变动成本法便于进行各部门的业绩评价。6. 6. 采用变动成本法简化了成本核算工作采用变动成本法简化了成本核算工作 。（二）（二） 变动成本法的缺点变动成本法的缺点 1. 1. 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念及对外报变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念及对外报告的要求。告的要求。 2. 2. 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 。3.3.固定成本

35、与变动成本本身在划分上存在假定性，影响变动成本法提供资料的固定成本与变动成本本身在划分上存在假定性，影响变动成本法提供资料的准确程度。准确程度。4. 4. 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 2323第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法四变动成本法与完全成本法的结合四变动成本法与完全成本法的结合由上述介绍已知由上述介绍已知 ，变动成本法是侧重于，变动成本法是侧重于“对内对内”服服务的一种成本计算方法，而完全成本法是侧重于务的一种成本计算方法，而完全成本法是侧重于“对外对外”服务的一种成本计算方法。在实际工作中常服务的一种成本计算方法。

36、在实际工作中常采用以下三种方法处理这两种成本计算方法之间的采用以下三种方法处理这两种成本计算方法之间的关系关系。2424第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法本次课总结本次课总结2525思考题1. 1. 什么是分类法？有什么特点？什么是分类法？有什么特点？2. 2. 分类法适用于什么情况？分类法适用于什么情况？3. 3. 什么是变动成本法？与完全成本法有什么联系和什么是变动成本法？与完全成本法有什么联系和区别区别4. 4. 变动成本法有什么优缺点？变动成本法有什么优缺点？2626第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法作业p149-150:p149-150:第第1

37、-21-2题题2727第四章第四章-2 -2 成本核算的定额法成本核算的定额法一、教学目的及要求一、教学目的及要求（1 1）掌握定额法的特点和适用范围）掌握定额法的特点和适用范围（2 2）了解定额成本的制定）了解定额成本的制定（3 3）掌握脱离定额差异及定额变动差异的计算）掌握脱离定额差异及定额变动差异的计算二、重点及难点二、重点及难点重点：重点：（1 1） 定额法的特点和适用范围定额法的特点和适用范围（2 2） 脱离定额差异及定额变动差异的计算脱离定额差异及定额变动差异的计算难点：难点：脱离定额差异及定额变动差异的计算脱离定额差异及定额变动差异的计算三、课时安排三、课时安排2 2学时学时28

38、28第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法 一、定额法的特点和适用范围一、定额法的特点和适用范围（一）定额法的涵义与特点（一）定额法的涵义与特点产品成本计算的定额法，是以产品的定额成本为基础，加产品成本计算的定额法，是以产品的定额成本为基础，加减脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，进而计减脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的一种方法。算产品实际成本的一种方法。这种方法是为了加强成本管这种方法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。合的方法。 其特征表现如下：其特征表现

39、如下：产品实际成本产品实际成本= =产品定额成本产品定额成本脱离定额差异脱离定额差异材料成本差异材料成本差异定额变定额变动差异动差异2929（二）定额法的适用范围二）定额法的适用范围 凡是定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产凡是定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业，均品生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业，均可采用定额法。可采用定额法。二、定额法的成本计算程序二、定额法的成本计算程序3030第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法三、定额成本的制定三、定额成本的制定产品的定额成本包括直接材料定额成本、直接人工定额成

40、本、制造产品的定额成本包括直接材料定额成本、直接人工定额成本、制造费用定额成本，其计算公式分别为费用定额成本，其计算公式分别为：直接材料定额成本=直接材料定额耗用量材料计划单价 =本月投产量单位产品材料消耗定额材料计划单价直接人工定额成本=产品定额工时计划小时工资率 =产品约当产量单位产品工时定额计划小时工资率制造费用定额成本=产品定额工时计划小时费用率 =产品约当产量单位产品工时定额计划小时费用率定额成本的制订一般是通过编制定额成本的制订一般是通过编制“产品定额成本计算表产品定额成本计算表”的方式进的方式进行的。该表行的。该表可先按零件编制，然后汇总编制部件可先按零件编制，然后汇总编制部件。

41、若产品零部件较若产品零部件较多，也可以不编制零部件定额成本表而直接编制产品定额成本表多，也可以不编制零部件定额成本表而直接编制产品定额成本表。3131第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法3232【例【例4-34-3】 立新公司生产的甲产品由立新公司生产的甲产品由a a、b b两个部件组成，其中部件两个部件组成，其中部件a a包括两个包括两个零件零件l6201l6201、l6202l6202，定额成本制定程序如表，定额成本制定程序如表4-104-10、表、表4-114-11、表、表4-124-12所示。所示。表表4-10 4-10 零零 件件 定定 额额 卡卡零件编号：零件编号：l62

42、01 l6201 零件名称：零件名称：第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法材料编号材料编号材料名称材料名称计量单位计量单位材料消耗定额材料消耗定额c8201千克千克6工工 序序工时定额工时定额累计工时定额累计工时定额1222353 1.5 6.54 3.5103333表表4-11 4-11 部件定额成本计算表部件定额成本计算表部件编号部件编号 ：b9201 b9201 部件名称：部件名称：a a第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法3434第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法四、四、 脱离定额差异的计算脱离定额差异的计算脱离定额差异是指在生产过程中，各项生产费用的实

43、际脱离定额差异是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额，包括支出脱离现行定额或预算的数额，包括直接材料脱离定直接材料脱离定额差异的计算、直接人工脱离定额差异的计算、制造费额差异的计算、直接人工脱离定额差异的计算、制造费用脱离定额差异用脱离定额差异的计算，现分述如下。的计算，现分述如下。1 1直接材料脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异是指生产过程中产品实际耗用材直接材料脱离定额差异是指生产过程中产品实际耗用材料数量与其定额耗用量之间的差异，其计算公式为：料数量与其定额耗用量之间的差异，其计算公式为：直接材料脱离定额差异直接材料脱离定额差异【（

44、材料实际耗用量材料【（材料实际耗用量材料定额耗用量）定额耗用量）材料计划单价】材料计划单价】在实际工作中，计算直接材料脱离定额差异的方法，一在实际工作中，计算直接材料脱离定额差异的方法，一般有般有限额法、切割法和盘存法限额法、切割法和盘存法。3535第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法3636（1） 限额法限额法发料发料限额领料单限额领料单超限额领料单超限额领料单代用领料单代用领料单限额内领用限额内领用超限额领用超限额领用代用材料代用材料（定额凭证）（定额凭证）（差异凭证）（差异凭证）第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法【例【例4-44-4】 假定某企业限额领料单规定的产品

45、数量为假定某企业限额领料单规定的产品数量为2 0002 000件，每件产件，每件产品的原材料消耗定额为品的原材料消耗定额为5 5公斤，则领料限额为公斤，则领料限额为10 00010 000公斤；本月实际公斤；本月实际领料领料9 5009 500公斤。公斤。若本月投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即若本月投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即2 0002 000件件，且期初期末均无余料，则少领，且期初期末均无余料，则少领500500公斤的领料差异就是用料脱离定公斤的领料差异就是用料脱离定额的节约差异。额的节约差异。若本期投产产品的数量为若本期投产产品的数量为2 0002 000件，

46、但车间期初余料为件，但车间期初余料为100100公斤，期公斤，期末余料为末余料为110110公斤。则：原材料实际消耗量为：公斤。则：原材料实际消耗量为：9 500+1009 500+100110=9 110=9 490490（公斤）（公斤）原材料脱离定额差异为：原材料脱离定额差异为：9 4909 49010 000=-51010 000=-510（公斤）（节约）（公斤）（节约）若本月投产产品数量为若本月投产产品数量为18001800件，车间期初余料为件，车间期初余料为100100公斤，期末余公斤，期末余料为料为110110公斤。则：原材料脱离定额差异为：（公斤。则：原材料脱离定额差异为：（9

47、500+1009 500+100110110）1 8001 8005=4905=490（公斤）（超支）（公斤）（超支）3737第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法（2 2）切割法。在定额法中，若材料需要切割以后才能领用，如板）切割法。在定额法中，若材料需要切割以后才能领用，如板材等，则材等，则通过材料切割核算单来计算材料脱离定额差异通过材料切割核算单来计算材料脱离定额差异。 根据切割根据切割的毛坯数量和消耗定额，就可计算出材料的定额耗用量，与实际数的毛坯数量和消耗定额，就可计算出材料的定额耗用量，与实际数量相比，可计算出脱离定额的差异量相比，可计算出脱离定额的差异。 （3 3）盘存法

48、。主要是）盘存法。主要是通过定期盘存的方法来核算材料脱离定额的通过定期盘存的方法来核算材料脱离定额的差异差异，具体程序如下：，具体程序如下：计算计算原材料定额消耗量原材料定额消耗量= =投产产品数量投产产品数量原材料消耗定额原材料消耗定额计算原材料实际消耗量计算原材料实际消耗量 。计算计算原材料脱离定额差异原材料脱离定额差异= =原材料的实际消耗量原材料的实际消耗量- -定额消耗量定额消耗量3838第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法【例【例4-54-5】 假定某企业生产乙产品耗用假定某企业生产乙产品耗用b b材料，材料，材料系生产开始时材料系生产开始时一次投入一次投入。期初在产品为

49、。期初在产品为100100件，本期完工产品为件，本期完工产品为10001000件，期末在件，期末在产品为产品为200200件。件。乙产品的原材料消耗定额为乙产品的原材料消耗定额为5 5公斤，原材料的计划公斤，原材料的计划单价为单价为8 8元。元。限额领料单中载明的本期已实际领料数量为限额领料单中载明的本期已实际领料数量为5 0005 000公公斤。车间期初余料为斤。车间期初余料为5050公斤，期末余料为公斤，期末余料为3030公斤。公斤。材料脱离定额差异计算如下：材料脱离定额差异计算如下：材料定额消耗量材料定额消耗量= =（1000+200-1001000+200-100）5=5 5005=5

50、 500（公斤）（公斤）材料实际消耗量材料实际消耗量=5 000+50=5 000+5030=5 02030=5 020（公斤）（公斤）材料脱离定额差异材料脱离定额差异= =（5 020-5 5005 020-5 500）8= -3 8408= -3 840（元）（节约）（元）（节约）需要指出的是，不论采用哪一种方法，需要指出的是，不论采用哪一种方法，核算材料定额消耗量和脱离核算材料定额消耗量和脱离定额差异，都应分批或定期地将这些核算资料按照成本计算对象汇定额差异，都应分批或定期地将这些核算资料按照成本计算对象汇总总，编制材料定额费用和脱离定额差异汇总表编制材料定额费用和脱离定额差异汇总表。其

51、格式如表其格式如表4-134-13所所示：示：3939第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法表表4-13 4-13 原材料定额费用和脱离定额差异汇总表原材料定额费用和脱离定额差异汇总表产品名称：产品名称： 年年 月月 日日 单位：单位：4040第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法原材料原材料类别类别材料材料编号编号计量计量单位单位计划计划单价单价定额费用定额费用计划价格费用计划价格费用 脱离定额差脱离定额差异异差异原因差异原因数量数量 金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额原材料原材料主要材料主要材料辅助材料辅助材料合计合计2 2直接人工脱离定额差异的计算直接人工脱离定额差

52、异的计算 计件工资制度下，计件工资制度下， 没有脱离定额差异。在计件工资制下，脱离定额的差异往没有脱离定额差异。在计件工资制下，脱离定额的差异往往只指因工作条件变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等。往只指因工作条件变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等。符符合定额的生产工人工资，应该反映在产量记录中，脱离定额的差异通常反合定额的生产工人工资，应该反映在产量记录中，脱离定额的差异通常反映在专设的补付单等差异凭证中。映在专设的补付单等差异凭证中。在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额的差异不在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额的差异不能在平时

53、按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能按照下列公式计算，才能按照下列公式计算： 计划小时工资率计划产量的定额直接工人费用计划小时工资率计划产量的定额直接工人费用计划产量的定额生计划产量的定额生产工时产工时实际小时工资率实际直接人工费用总额实际小时工资率实际直接人工费用总额实际生产工时总额实际生产工时总额某产品定额直接人工费用该产品实际完成的定额生产工时某产品定额直接人工费用该产品实际完成的定额生产工时计划小计划小时工资率时工资率某产品实际直接人工费用该产品实际生产工时某产品实际直接人工费用该产品实际生产工时

54、 实际小时工资率实际小时工资率某产品直接人工脱离定额的差异该产品实际直接人工费用该产品某产品直接人工脱离定额的差异该产品实际直接人工费用该产品定额直接人工费用定额直接人工费用4141第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法4242第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法【例【例4-64-6】某厂生产甲、乙、丙三种产品，】某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品实际生产工时为本月三种产品实际生产工时为3 8503 850小时小时，其中，其中甲产品甲产品1 6501 650小时、乙产品小时、乙产品900900小时、丙产品小时、丙产品1 3001 300小时小时；三种产品；三种产品定额生

55、产工时为定额生产工时为3 9803 980小时，其中甲产品小时，其中甲产品1 7001 700小时、乙产品小时、乙产品1 0001 000小时、丙产小时、丙产品品1 2801 280小时小时；本月；本月计划直接人工费用合计为计划直接人工费用合计为1592015920元元，实际产品直接人工费实际产品直接人工费用合计为用合计为16 17016 170元元；本月；本月计划小时工资率为计划小时工资率为4 4元（元（15 92015 9203 9803 980），实际工实际工资率为资率为4.24.2元（元（16 17016 1703 8503 850）。根据以上资料编制直接人工费用定额和脱离。根据以上资

56、料编制直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表（见表定额差异汇总表（见表4-144-14）表表4-14 4-14 直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表20092009年年月月 金额单位：元金额单位：元产品名称产品名称人工费用定额人工费用定额实际人工费用实际人工费用脱离脱离定定额差额差异异定额工定额工时时计划计划小时工资小时工资定额工资定额工资 实际工时实际工时实际实际小时工资小时工资实际工资实际工资甲产品甲产品1 7006 8001 6506 930130乙产品乙产品1 0004 0009003 780-220丙产品丙产品1 2805 1201 3005 460

57、340合计合计3 980415 9203 8504.216 1702503 3制造费用脱离定额差异的计算制造费用脱离定额差异的计算制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算。各种产品所应负担的制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算。各种产品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月未时才能比照上述计时工资的计算公式确定。定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月未时才能比照上述计时工资的计算公式确定。【例【例4-74-7】某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月各种产品实际生产工时和定额生产工时见【】某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月各种产品实际生产工时和定额生产工

58、时见【例例4-64-6】资料。本月计划制造费用总额为】资料。本月计划制造费用总额为7 9607 960元，元，实际制造费用总额为实际制造费用总额为80858085元元，本月制造，本月制造费用计划分配率为每小时费用计划分配率为每小时2 2元（元（7 9607 9603 9803 980），实际分配率为），实际分配率为2.12.1元（元（8 0858 0853 8503 850）。）。根据以上资料编制制造费用定额和脱离定额差异汇总表（见表根据以上资料编制制造费用定额和脱离定额差异汇总表（见表4-154-15）。）。 表表4-15 4-15 制造费用定额和脱离定额差异汇总表制造费用定额和脱离定额差异

59、汇总表 20092009年年月月 金额单位：元金额单位：元4343第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法产品名称产品名称制造费用定额制造费用定额实际人工费用实际人工费用脱离脱离定定额差额差异异定额工定额工时时计划小时计划小时费用率费用率定额制定额制造费用造费用实际工实际工时时实际小时实际小时费用率费用率实际制实际制造费用造费用甲产品甲产品1 7003 4001 6503 465 65乙产品乙产品1 0002 0009001 890-110丙产品丙产品1 2802 5601 3002 730170合计合计3 98027 9603 8502.18 085125五、定额变动差异的计算五、定额

60、变动差异的计算 新定额与修订前的旧定额之间的差异，就是定额变动差异。新定额与修订前的旧定额之间的差异，就是定额变动差异。定额的修订一般在月初进行。定额的修订一般在月初进行。计算月初在产品由于定额本身变计算月初在产品由于定额本身变动而产生的定额变动差异动而产生的定额变动差异。可以按照定额变动系数进行计算，。可以按照定额变动系数进行计算，其公式如下：其公式如下：定额变动系数=按新定额计算的单位产品成本按旧定额计算的单位产品成本月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品成本（1定额变动系数）4444第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法【例【例4-84-8】某厂生产的甲产品从本月】某厂