投资黑体课件

1、投资黑体课件（一）投资及其分类（二）交易性金融资产（三）持有至到期投资（四）可供出售金融资产（五）长期股权投资投资黑体课件2第一节 投资及其分类投资的分类是其确认和计量的基础。按企业管理层持有投资的目的分类，投资可分为：一）交易性金融资产(Trading securities)二）持有至到期投资(held-to-maturity securities)三）可供出售金融资产(Available for sale securities)投资的分类一经确定，不应随意变更。投资黑体课件第二节 交易性金融资产交易性金融资产的确定满足下列条件之一：（1）是为了近期内出售（2）属于企业采用短期获利方式管理的

2、投资组合中的一部分（3）属于衍生金融工具投资黑体课件交易性金融资产的计量按取得时的公允价值确认交易性金融资产；相关的交易费用直接计入当期损益；价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目；持有期间所获现金股利或债券利息，确认为投资收益。20207 7年年3 3月月2525日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股8.608.60元元的价格购入的价格购入B B公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作为交易股作为交易性金融资产，并支付交易费用性金融资产，并支付交易费用1 0001 000元。股票购买价

3、格中元。股票购买价格中包含每股包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于股利于20207 7年年4 4月月2020日发放。日发放。（1 1）20207 7年年3 3月月2525日，购入日，购入B B公司股票。公司股票。初始初始确认金额确认金额=30 000=30 000（8.60-0.208.60-0.20）=252 000=252 000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=30 000=30 0000.20=6 0000.20=6 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（成本）公司股票（成本） 252

4、 000252 000 应收股利应收股利 6 000 6 000 投资收益投资收益 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000 259 000（2 2）20207 7年年4 4月月2020日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：应收股利贷：应收股利 6 000 6 00020207 7年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86 80086 800元的价元的价格购入甲公司于格购入甲公司于20206 6年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值80 00080 000元、期元、期

5、限限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用券作为交易性金融资产，并支付交易费用300300元。债券购元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 8004 800元。元。（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，购入甲公司债券。日，购入甲公司债券。初始初始确认金额确认金额=86 800-4 800=82 000=86 800-4 800=82 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82

6、00082 000 应收利息应收利息 4 8004 800 投资收益投资收益 300300 贷：银行存款贷：银行存款 87 10087 100（2 2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款借：银行存款 4 8004 800 贷：应收利息贷：应收利息 4 8004 800接例接例2 2资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。债券投资每半年计提一次利息。20207 7年年6 6月月3030日，华联日，华联公司对持有的面值公司对持有的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面

7、利率6%6%、每、每年年1212月月3131日付息的甲公司债券计提利息。日付息的甲公司债券计提利息。应计债券利息应计债券利息=80 000=80 0006%6%612=2 400612=2 400（元）（元）借：应收利息借：应收利息2 4002 400 贷：投资收益贷：投资收益 2 400 2 400投资黑体课件交易性金融资产的期末计量根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持有的日对持有的交易性金融资产按公允价值进行交易性金融资产按

8、公允价值进行后续后续计量，确认公允价计量，确认公允价值变动损益。值变动损益。20207 7年年6 6月月3030日，华联公司持有的交易性日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料金融资产账面余额和当日公允价值资料如下如下。交交易性金融资产账面余额和公允价值表易性金融资产账面余额和公允价值表20207 7年年6 6月月3030日日单位：元单位：元交易性金融交易性金融资产项目资产项目调整前账面调整前账面余额余额期末公允期末公允价值价值公允价值公允价值变动损益变动损益调整后账调整后账面余额面余额A公司股票公司股票325 000260 000-65 000260 000B公司股票公司股

9、票252 000297 00045 000297 000甲公司债券甲公司债券82 00085 0003 00085 000根据根据上上表资料，华联公司表资料，华联公司20207 7年年6 6月月3030日的会计处理如下：日的会计处理如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益65 00065 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 65 00065 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）45 00045 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45 00045 00

10、0借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动） 3 0003 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 0003 000投资黑体课件交易性金融资产的处置出售交易性金融资产的净收入与其账面余额的差额，确认为投资收益。持有期间已确认的累计公允价值变动净损益，确认为当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。接例接例1 1和例和例4 4资料。资料。20207 7年年9 9月月1010日，华联实业日，华联实业股份有限公司将持有的股份有限公司将持有的B B公司股票售出，实际收到出售价公司股票售出，实际收到出售价款款295 000295 000元。股票出

11、售日，元。股票出售日，B B公司股票账面价值公司股票账面价值297 000297 000元，其中，成本元，其中，成本252 000252 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益45 45 000000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=295 000-297 000=-2 000=295 000-297 000=-2 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款295 000295 000 投资收益投资收益 2 000 2 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产B B公司股票（成本）公司股票（成本） 252 000 252 000 B B公司股票（

12、公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 45 000 45 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 45 000 45 000 贷：投资收益贷：投资收益 45 000 45 000接例接例2 2 例例3 3和例和例4 4资料。资料。20207 7年年1111月月1 1日，日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款售价款88 60088 600元。债券出售日，甲公司债券已计提利息元。债券出售日，甲公司债券已计提利息2 2 400400元，债券账面价值元，债券账面价值85 00085 000元，其中，成本元，其中，成本82 0

13、0082 000元，元，已确认公允价值变动收益已确认公允价值变动收益3 0003 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200=88 600-85 000-2 400=1 200（元）（元）借：银行存款借：银行存款88 60088 600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本） 82 000 82 000 甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动）3 0003 000 应收利息应收利息 2 400 2 400 投资收益投资收益 1 200 1 200借：公允价值变动损益借：公允价值

14、变动损益 3 000 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000 3 000投资黑体课件u2006年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.5元的价格购入A公司股票50000股作为交易性金融资产，支付交易费用1200元。u2006年6月30日，华联所持A公司股票的公允价值为260000元。u2006年10月20日，华联出售A公司股票30000股，实际收到价款159600元。u2006年12月31日，华联持有A公司股票20000股，每股市价7.5元。投资黑体课件4 4月月1010日：日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-A-A公司股票（成本）公司股票（成本）325000325000

15、投资收益投资收益 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 3262003262006 6月月3030日：日：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 65 00065 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 65 00065 0001010月月2020日：日：借：银行存款借：银行存款 159 600159 600 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 39 00039 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 195 000 195 000 投资收益投资收益 3 6003 600借：投资收益借：投资收益 39 00039 0

16、00 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 39 00039 0001212月月3131日：日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 46 00046 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 46 00046 000投资黑体课件第三节 持有至到期投资定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：固定利率国债、浮动利率公司债券等（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）持有者有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期投资黑体课件持有至到期投资持有至到期投资的分类的分类持持有有至至到到期期投投资资按投资按

17、投资对象划分对象划分长期债券投资长期债券投资其他长期债权投资其他长期债权投资按其发按其发行者划分行者划分政府债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付息按还本付息方式划分方式划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券投资黑体课件按取得时的公允价值与相关交易费用之和确认持有至到期投资的初始投资成本价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。会计处理：借：持有至到期投资成本（投资的面值） 应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚

18、未领取的利息） 贷：银行存款（按实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）投资黑体课件债券的发行价格债券的发行价格 取决于债券的票面利率和市场利率（1）平价（即面值）票面利率市场利率（2）溢价（高于面值）票面利率市场利率（3）折价（低于面值）票面利率市场利率溢、折价的计算：溢、折价的计算：长期债券投资溢（折）价 =（ 债券初始投资成本应计利息）债券面值溢价部分借记到“持有至到期投资利息调整”科目；折价部分贷记到“持有至到期投资利息调整”科目。20205 5年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值公司当

19、日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每、每年年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000528 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 500 000 500 000 乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 28 000 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000 528 00020206 6

20、年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于入丙公司于20205 5年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为费用）为818 500818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息付的利息40 00040 000元。元。（1 1）购

21、入债券时。）购入债券时。初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资丙公司债券（成本）丙公司债券（成本）800 000800 000 应收利息应收利息 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500818 500 持有至到期投资持有至到期投资丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整） 21 50021 500（2 2）收到债券利息时。）收到债券利息时。借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 000 40 000

22、投资黑体课件持有至到期投资的持有至到期投资的后续计量后续计量1）利息收入（即投资收益）的确认：计算公式：利息收入=摊余成本实际利率摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。实际利率，是指在取得投资是确定的，将预期存续期间内的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。投资黑体课件2）溢折价的摊销：摊销方法：实际利率法溢价摊销额=应收利息（面值票面利率）-利息收入（摊余成本实际利率）折价摊销额=利息收入（摊余成本实际利率）-应收利息（面值票面利率）溢价摊销额冲减债券投资账面余额折价摊销额增加债券投资账面余额投资黑体课件会

23、计处理：计提利息时：计提利息时：借：应收利息（按票面利率确定的应收未收利息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资利息调整（差额，即溢折价摊销额）收到利息时：收到利息时：借：银行存款（按实际收到的利息金额） 贷：应收利息（按票面利率确定的利息）接例接例7 7的资料。华联实业股份有限公司于的资料。华联实业股份有限公司于20205 5年年1 1月月1 1日日购入的面值购入的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的乙公司债券，初始确认金额为日付息的乙公司债券，初始确认金额为528

24、 000528 000元。元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：会计处理如下：（1 1）计算实际利率。）计算实际利率。由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按5%5%作为折现率进行作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5 5期、期、5%5%的年的年金现值系数和复利现值系数分别为金现值系数

25、和复利现值系数分别为4.329476674.32947667和和0.783526170.78352617。乙。乙公司债券的利息和本金按公司债券的利息和本金按5%5%作为折现率计算的现值如下：作为折现率计算的现值如下：债券年利息额债券年利息额=500 000=500 0006%=30 0006%=30 000（元）（元）利息和本金的现值利息和本金的现值=30000=300004.32947667+5000004.32947667+5000000.78352617=5216470.78352617=521647（元）（元）上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小上式计算结果小于乙公

26、司债券的初始确认金额，说明实际利率小于于5%5%，再按，再按4%4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，值系数表可知，5 5期、期、4%4%的年金现值系数和复利现值系数分别为的年金现值系数和复利现值系数分别为4.451822334.45182233和和0.821927110.82192711。乙公司债券的利息和本金按。乙公司债券的利息和本金按4%4%作为折作为折现率计算的现值如下：现率计算的现值如下：利息和本金的现值利息和本金的现值=30000=300004.45182233+5000004.45182233+5000000.8

27、2192711=5445180.82192711=544518（元）（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于于4%4%。因此，实际利率介于。因此，实际利率介于4%4%和和5%5%之间。使用插值法估算实际利之间。使用插值法估算实际利率如下：率如下：实际利率实际利率=4%+=4%+（5%-4%5%-4%）(544 518-528 000)/(544 518-521 (544 518-528 000)/(544 518-521 647)=4.72%647)=4.72%（2 2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。

28、）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见见Excel.Excel.（3 3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。20205 5年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益24 90424 904 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 096 5 09620206 6年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30

29、 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 66424 664 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 336 5 33620207 7年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 41224 412 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 588 5 58820208 8年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 148 24 148 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债

30、券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 5 852 5 85220209 9年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 872 23 872 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 6 128 6 128（4 4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款530 000530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）乙公司债券（成本） 500 000 500 000 应收利息应收利息 30 000 30 000投

31、资黑体课件持有至到期投资的减值在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。单项金额重大的，应单独进行减值测试单项金额重大的，应单独进行减值测试单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试减值减值测试测试计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值低于其账面价值的差额，应确认为减值损失低于其账面价值的

32、差额，应确认为减值损失确认确认损失损失如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益计入当期损益转回转回损失损失转回后的账面价值不应转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本在转回日的摊余成本投资黑体课件资产负债表日，持有至到期投资发生减值时：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内。借：持有至到期投资减

33、值准备贷：资产减值损失20204 4年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入面值入面值200 000200 000元、期限元、期限6 6年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的日付息、到期还本的A A公司债券作为持有至到期投资，初公司债券作为持有至到期投资，初始确认金额为始确认金额为210 150210 150元，初始确认时确定的实际利率为元，初始确认时确定的实际利率为5%5%。华联公司在初始确认时采用实际利率法编制的利息。华联公司在初始确认时采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见收入

34、与摊余成本计算表，见下下表。表。日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（% %）利息收入利息收入 利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本20204 4年年1 1月月1 1日日210 15020204 4年年1212月月3131日日12 000510 5081 492208 65820205 5年年1212月月3131日日12 000510 4331 567207 09120206 6年年1212月月3131日日12 000510 3551 645205 44620207 7年年1212月月3131日日12 000510 2721 728203 71820208 8年年1212月月3131日

35、日12 000510 1861 814201 90420209 9年年1212月月3131日日12 000510 0961 904200 000合计合计72 00061 85010 15020206 6年年1212月月3131日，因日，因A A公司发生严重财务困难，预计所公司发生严重财务困难，预计所持有的持有的A A公司债券只能收回分期支付的利息以及公司债券只能收回分期支付的利息以及80%80%的本的本金；金；20207 7年年1212月月3131日，因日，因A A公司的财务困难加剧，预计公司的财务困难加剧，预计所持有的所持有的A A公司债券只能收回分期支付的利息以及公司债券只能收回分期支付的

36、利息以及50%50%的的本金；本金；20208 8年年1212月月3131日，日，A A公司财务困难明显缓解，预公司财务困难明显缓解，预计所持有的计所持有的A A公司债券能够收回分期支付的利息以及公司债券能够收回分期支付的利息以及90%90%的本金。的本金。华联公司计提持有至到期投资减值准备的会计处理如下：华联公司计提持有至到期投资减值准备的会计处理如下：（1 1）20206 6年年1212月月3131日日A A公司债券预计到期可收回本金公司债券预计到期可收回本金=200 000=200 00080%=160 00080%=160 000（元）（元）查复利现值系数表和年金现值系数表可知，查复利

37、现值系数表和年金现值系数表可知，3 3期、期、5%5%的复利现值的复利现值系数和年金现值系数分别为系数和年金现值系数分别为0.86380.8638和和2.72322.7232。A A公司债券预计可公司债券预计可收回本金和利息按收回本金和利息按5%5%作为折现率计算的现值如下：作为折现率计算的现值如下：预计可收回本息的现值预计可收回本息的现值=160 000=160 0000.8638+12 0000.8638+12 0002.7232=170 2.7232=170 886886（元）（元）资产减值损失资产减值损失=205 446-170 886=34 560=205 446-170 886=3

38、4 560（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失34 56034 560 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 34 560 34 560（2 2）20207 7年年1212月月3131日日A A公司债券预计到期可收回本金公司债券预计到期可收回本金=200 000=200 00050%=100 00050%=100 000（元）（元）查复利现值系数表和年金现值系数表可知，查复利现值系数表和年金现值系数表可知，2 2期、期、5%5%的复利现值的复利现值系数和年金现值系数分别为系数和年金现值系数分别为0.90700.9070和和1.85941.8594。A A公司债券预计可公

39、司债券预计可收回本金和利息按收回本金和利息按5%5%作为折现率计算的现值如下：作为折现率计算的现值如下：预计可收回本息的现值预计可收回本息的现值=100 000=100 0000.9070+12 0000.9070+12 0001.8594=113 1.8594=113 013013（元）（元）债券账面价值债券账面价值=203 718-34 560=169 158=203 718-34 560=169 158（元）（元）资产减值损失资产减值损失=169 158-113 013=56 145=169 158-113 013=56 145（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失56 14556

40、 145 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 56 145 56 145（3 3）20208 8年年1212月月3131日日A A公司债券预计到期可收回本金公司债券预计到期可收回本金=200 000=200 00090%=180 00090%=180 000（元）（元）查复利现值系数表和年金现值系数表可知，查复利现值系数表和年金现值系数表可知，1 1期、期、5%5%的复利现值的复利现值系数为系数为0.95240.9524。A A公司债券预计可收回本金和利息按公司债券预计可收回本金和利息按5%5%作为折现作为折现率计算的现值如下：率计算的现值如下：预计可收回本息的现值预计可收回

41、本息的现值= =（180 000+12 000180 000+12 000）0.9524=182 8610.9524=182 861（元）（元）债券账面价值债券账面价值=201 904-=201 904-（34 560+56 14534 560+56 145）=111 199=111 199（元）（元）资产减值损失资产减值损失=111 199-182 861=-71 662=111 199-182 861=-71 662（元）（元）上式计算结果为负数，表明上式计算结果为负数，表明A A公司债券的价值已部分得以恢复，公司债券的价值已部分得以恢复，应将原确认的减值损失予以转回。应将原确认的减值损失

42、予以转回。借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备71 66271 662 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 71 662 71 662投资黑体课件持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。处置的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置时还应结转减值准备。20208 8年年6 6月月1 1日，华联实业股份有限公司将日，华联实业股份有限公司将20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值200 000200 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月31

43、31日付息的日付息的C C公司债券全部出售，实际收到出售价款公司债券全部出售，实际收到出售价款204 000204 000元。该债券的初始确认金额为元。该债券的初始确认金额为200 000200 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：银行存款借：银行存款204 000204 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资C C公司债券（成本）公司债券（成本） 200 000200 000 投资收益投资收益 4 0004 000投资黑体课件华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司法确认利息收入。该公司2006

44、2006年年1 1月月1 1日购入丙公司于日购入丙公司于20052005年年1 1月月1 1日发行的债券，债券面值日发行的债券，债券面值800000800000元，期限元，期限4 4年，年，票面利率票面利率5%5%，每年，每年1212月月3131日付息，购入成本为日付息，购入成本为778500778500元，元，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并摊销折价的在持有期间采用实际利率法确认利息收入并摊销折价的会计处理方法。会计处理方法。若上述债券于若上述债券于20072007年年8 8月月1 1日提前出售，取得转让收入日提前出售，取得转让收入815600815600元。转让日，丙公司债券账面摊余

45、成本为元。转让日，丙公司债券账面摊余成本为788647788647元，其中成本元，其中成本800000800000元，利息调整（贷方余额）元，利息调整（贷方余额）1135311353元。元。如何进行会计处理。如何进行会计处理。投资黑体课件首先判断实际利率是否高于票面利率首先判断实际利率是否高于票面利率本例成本大于面值，说明实际利率大于票面利率本例成本大于面值，说明实际利率大于票面利率先按先按6%6%的折现率进行测算：的折现率进行测算：4 4* *3.4651+803.4651+80* *0.7921=77.227977.850.7921=77.227977.85说明实际利率小于说明实际利率小于

46、6%6%，但高于，但高于5%5%使用插值法估算实际利率如下：使用插值法估算实际利率如下：实际利率实际利率=5%+=5%+（6%-5%6%-5%）* *(80.-77.85)/ (80-(80.-77.85)/ (80-77.2279)=5.78%77.2279)=5.78%用用ExcelExcel计算实际利率及摊销表。计算实际利率及摊销表。投资黑体课件利息收入和摊销利息调整的会计分录利息收入和摊销利息调整的会计分录：20052005年年1212月月3131日：日：借：应收利息借：应收利息 4000040000 持有至到期投资持有至到期投资丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整） 49314

47、931 贷：投资收益贷：投资收益 449314493120062006年年1212月月3131日：日：借：应收利息借：应收利息 4000040000 持有至到期投资持有至到期投资丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整） 52165216 贷：投资收益贷：投资收益 4521645216 投资黑体课件20072007年年8 8月月1 1日处置投资时的会计分录：日处置投资时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 815000815000 持有至到期投资持有至到期投资（利息调整）（利息调整） 11353 11353 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资（成本）（成本） 800000 800000 投

48、资收益投资收益 2635326353 投资黑体课件第四节 可供出售金融资产定义：是指在初始确认时即被指定为可供出售的金融资产以及不能分类为持有至到期投资及交易性金融资产项目的投资，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。初始确认：按取得时的公允价值与相关交易费用之和确认可供出售金融资产的初始投资成本价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，单独确认为应收项目。20207 7年年4 4月月2020日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股7.607.60元元的价格购入的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票80 00

49、080 000股作为可供股作为可供出售金融资产，并支付交易费用出售金融资产，并支付交易费用1 8001 800元。股票购买价格元。股票购买价格中包含每股中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于金股利于20207 7年年5 5月月1010日发放。日发放。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20207 7年年4 4月月2020日，购入日，购入A A公司股票。公司股票。初始初始确认金额确认金额=80 000=80 000（7.60-0.207.60-0.20）+1 800=593 800+1 800=593 800（元）（元）应收现

50、金股利应收现金股利=80 000=80 0000.20=16 0000.20=16 000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）593 800593 800 应收股利应收股利 16 000 16 000 贷：银行存款贷：银行存款 609 800609 800（2 2）20207 7年年5 5月月1010日，收到日，收到A A公司发放的现金股利。公司发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 16 00016 000 贷：应收股利贷：应收股利 16 00016 00020206 6年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有

51、限公司购入B B公司当日公司当日发行的面值发行的面值600 000600 000元、期限元、期限3 3年、票面利率年、票面利率8%8%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款实际支付的购买价款包括交易费用包括交易费用为为620 000620 000元。元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产B B公司债券（成本）公司债券（成本） 600 000 600 000 B B公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 620 000620 000投资黑体

52、课件可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。投资黑体课件可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。投资黑体课件可供出售金融资产的减值可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生了减值。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失

53、，也应当予以转出，计入当期损益。投资黑体课件可供出售金融资产减值的转回对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。 可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益； 可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。投资黑体课件可供出售金融资产减值及转回的会计分录企业确认可供出售金融资产减值损失时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动 资本公积其他资本公积转回可供出售债务工具减值损失时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失转回可供出售权益工具投资的

54、减值损失借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积投资黑体课件可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。星海公司于星海公司于20072007年年1212月月3 3日以日以200200万元从证券市场上购入万元从证券市场上购入了万达公司发行的股票，并分类为可供出售金融资产。了万达公司发行的股票，并分类为可供出售金融资产。该项股票当年年末的公允价值为该项股票当年年末的公允价值为210210万元。万元。20082008年年1212月月3131

55、日，该项证券的公允价值为日，该项证券的公允价值为196196万元；由于万元；由于万达公司盈利能力下降，股价持续下跌，根据测算，其万达公司盈利能力下降，股价持续下跌，根据测算，其价值为价值为160160万元。万元。20092009年年3 3月月2626日，星海公司出售了该项日，星海公司出售了该项投资，取得净收入投资，取得净收入190190万元。万元。根据上述资料，星海公司应编制会计分录如下：根据上述资料，星海公司应编制会计分录如下： （1 1）取得投资时：）取得投资时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200 （2 2）200720

56、07年年1212月月3131日，按公允价值调整该投资的账面价值：日，按公允价值调整该投资的账面价值： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1010 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1010 （3 3）20082008年年1212月月3131日，按公允价值调整该投资的账面价值：日，按公允价值调整该投资的账面价值： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1414 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1414 （4 4）20062006年年1212月月3131日，计提投资减值损失：日，计提投资减值损失： 借：资

57、产减值损失借：资产减值损失 4040 贷：可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产减值准备 3636 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 4 4 （5 5）20092009年年3 3月月2626日，出售该项投资时：日，出售该项投资时： 借：银行存款借：银行存款 190190 可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备 3636 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 4 4 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 200200 投资收益投资收益 3030 投资黑体课件金融资产的初始计量及后续计量比较类别初始计量后续计量交易性金融资产公允价值交易费用-

58、当期损益公允价值公允价值变动-当期损益持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本利息收入-当期损益可供出售金融资产公允价值公允价值变动-所有者权益投资黑体课件初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债不能重分类。（交易性金融资产：不得重分类）持有至到期投资和可供出售金融资产之间可以转换，但不得随意重分类。 l持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。l可供出售金融资产重分类为持有至到期投资重分类日，该金融资产公允价值或账面价值即为成本或摊余成本。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利

59、得或损失，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销计入当期损益。华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20208 8年年9 9月月1 1日，将日，将20205 5年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值600 000600 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的D D公司债券售出公司债券售出20%20%，实际收到价款，实际收到价款125 000125 000元；同时，将剩余的元；同时，将剩余的D D公司债公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余券重分类为可供出

60、售金融资产，重分类日，剩余D D公司债公司债券的公允价值为券的公允价值为500 000500 000元。出售前，元。出售前，D D公司债券的账面公司债券的账面摊余成本为摊余成本为614 500614 500元，其中，成本元，其中，成本600 000600 000元，利息调元，利息调整整14 50014 500元。元。（1 1）售出）售出20%20%的的D D公司债券。公司债券。售出债券的摊余成本售出债券的摊余成本=614 500=614 50020%=122 90020%=122 900（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000=600 00020%=120 00020%=120 000