第五章工业企业主要经济业务的核算(1)

1、1第五章第五章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算2 主要内容主要内容资金筹集资金筹集供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程3主要内容主要内容一、投资者投入的一、投资者投入的二、借入资金二、借入资金第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算41、资本的定义、资本的定义2、资本的种类、资本的种类（投资主体分）（投资主体分）个人资本个人资本外商资本外商资本法人资本法人资本国家资本国家资本3、投资者投入的方式、投资者投入的方式无形资产等无形资产等实物实物货币资金货币资金4、经济业务类型、经济业务类型资产资产所有者权益所有者权益+一、投入资本一、投入资本投资者按章程、合同或

2、协议的约定，投资者按章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资金实际投入企业的资金51“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户账户2“资本公积资本公积”账户账户 该账户属于所有者权益类该账户属于所有者权益类账户，核算投资者投入资本账户，核算投资者投入资本的增、减、余的增、减、余 本账户属于所有者权益类账户本账户属于所有者权益类账户，核算非盈利形成的所有者公共权，核算非盈利形成的所有者公共权益（资本溢价等）增、减、余益（资本溢价等）增、减、余减少的资本减少的资本金金登记登记企业实际收企业实际收到投资者投入的到投资者投入的资本资本表示期末企业表示期末企业实有的资本数实有的资本数额或股本数额额或股

3、本数额期末余额期末余额登记登记由于其转增由于其转增资本而引起的资资本而引起的资本公积减少数本公积减少数登记登记企业取得的企业取得的资本公积资本公积期末余额期末余额反映企业实有的反映企业实有的资本公积数资本公积数账户设置账户设置6 经批准，中华股份有限公司向社会公众发行经批准，中华股份有限公司向社会公众发行普通股份普通股份2 000万股，每股的面值万股，每股的面值1元，发行价元，发行价4元，元，所筹集资金所筹集资金8 000万元已存入银行结算户。万元已存入银行结算户。借：银行存款借：银行存款 80 000 000 贷：股本贷：股本普通普通 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价

4、60 000 000例：例：7华安公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价华安公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价为为80万元，已提折旧万元，已提折旧30万元，投资双方确认的价值万元，投资双方确认的价值为为40万元万元 借：固定资产借：固定资产机器机器400 000 贷：实收资本贷：实收资本某公司某公司400 000 81、借款的种类、借款的种类（按偿还期分）（按偿还期分）长期借款长期借款短期借款短期借款2、核算内容、核算内容取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息归还借款归还借款按季付息按季付息分次付息，如：分次付息，如： 每年付息一次每年付息一次到期付息到期付息计入财务费用计入财务费用

5、二、借入资金二、借入资金91“短期借款短期借款”账户账户2“长期借款长期借款”账户账户 本账户属于负债类账户，核算本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。的期限在一年以下的各种借款。 本账户属于负债类账户，核算本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。的期限在一年以上的各种借款。登记登记短期借短期借款的归还款的归还登记登记借入的各借入的各种短期借款种短期借款反映企业尚未反映企业尚未偿还的短期借偿还的短期借款的本金款的本金期末余额期末余额登记登记偿还的本金偿还

6、的本金和支付的利息和支付的利息登记登记借入长期借借入长期借款的本金和按期款的本金和按期计提的利息计提的利息期末余额期末余额反映企业尚未反映企业尚未偿还的长期借偿还的长期借款本金和利息款本金和利息账户设置账户设置103“财务费用财务费用”账户账户4“应付利息应付利息”账户账户 本账户属于损益类账户，核算本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收的费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费等。入）以及相关的手续费等。登记登记企业发企业发生的财务费生的财务费用（利息支用（利息支出）出）登记登记发生的利息收入发生的利息收入

7、月末月末应将本账户的余应将本账户的余额转入额转入“本年利润本年利润”账户账户期末余额期末余额登记登记费用的实际费用的实际支出（即支付的支出（即支付的预提费用）预提费用）登记登记企业按规定预企业按规定预先计入本期成本费先计入本期成本费用的各项支出用的各项支出期末余额期末余额反映企业已预提反映企业已预提但尚未支付的各但尚未支付的各项费用项费用 账户设置账户设置 本账户属于负债类账户，核本账户属于负债类账户，核算企业已发生利息费用但未支付算企业已发生利息费用但未支付款项而产生的负债款项而产生的负债0111短期借款核算短期借款核算2长期借款核算长期借款核算121短期借款核算短期借款核算华安公司由于生产

8、经营需要，华安公司由于生产经营需要，2011年年1月月1日向银日向银行取得借款行取得借款100万元，期限为万元，期限为1年，年利率年，年利率6%，利息每季末支付，所得借款存入银行。利息每季末支付，所得借款存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 13 华安公司华安公司1月月31日预提本月银行短期借款利息。日预提本月银行短期借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息短期利息短期利息 5 0002月末预提借款利息月末预提借款利息会计分录同上。会计分录同上。14 3月末，华安公司以存款支付借款利

9、息。月末，华安公司以存款支付借款利息。借：应付利息借：应付利息短期利息短期利息 10 000 财务费用财务费用利息费用利息费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 以后各季利息处理同上。以后各季利息处理同上。 2012年年1月月1日，华安公司以存款归还到期的短期借日，华安公司以存款归还到期的短期借款。款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 00015 华安公司华安公司2011年年4月月1日为了购买设备而向银日为了购买设备而向银行借入行借入2年期的借款年期的借款3 000 000元，年利率元，年利率6%，借，借款利息随本金到期一次归

10、还，此项借款已存入公款利息随本金到期一次归还，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。司在银行开设的账户中。借：银行存款借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 3 000 0002长期借款核算长期借款核算16华安公司华安公司4月末计提借款利息。月末计提借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 15 000 贷：应付利息贷：应付利息长期利息长期利息 15 000 以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上。以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上。3 000 0006% 1217华安公司华安公司2013年年4月月1日以存款归还到期的借款本金和利息。日以存款归还到期的借款

11、本金和利息。借：长期借款借：长期借款 3 000 000 应付利息应付利息 360 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 360 00018主要内容主要内容一、一、固定资产购建业务固定资产购建业务二、二、材料采购业务材料采购业务第二节 生产准备活动业务核算19一、固定资产购建业务一、固定资产购建业务（一）概述（一）概述（二）账户设置（二）账户设置（三）案例（三）案例20（一）概述（一）概述1、固定资产的定义、固定资产的定义2、取得的主要方式、取得的主要方式（投资主体分）（投资主体分）接受捐赠接受捐赠接受投资接受投资自行建造自行建造购入购入3、固定资产的入帐价值、固定资产的入帐价值不需要安装不需

12、要安装需要安装需要安装即固定资产即固定资产的价值的价值达到使用状态前达到使用状态前发生的一切合理发生的一切合理的、必要的支出的、必要的支出买价买价+各种税金各种税金+包装费包装费+运输费运输费+保险费保险费+安装费安装费21（二）（二）账户设置账户设置1“固定资产固定资产”账户账户 本账户属于资产类账户，核算企业固定资产本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动和结存情况。原价的增减变动和结存情况。登记登记增加的增加的固定资产原始价值固定资产原始价值登记登记减少的减少的固定资产原始价值固定资产原始价值反映企业反映企业期末期末固定资产的固定资产的账面原价账面原价期末余额期末余额22 华

13、安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，包装费元，包装费1 000元，运输元，运输费费500元，保险费元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产借：固定资产设备设备 60 300 贷：银行存款贷：银行存款 60 300固定资产的入帐价值固定资产的入帐价值= 50000+8500+1000+500+300 = 60 300 （元）（元）（三）（三）案例案例23二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）概述（一）概述（二）账户设置（二）账户设置（三）案例（三）案

14、例24（一）概述（一）概述1、材料的分类、材料的分类（按其作用分）（按其作用分）修理用备件修理用备件外购半成品外购半成品辅助材料辅助材料原材料及主要材料原材料及主要材料2、材料的入帐价值、材料的入帐价值采用采用“实际成本实际成本”买价买价+采购费用采购费用即：买价即：买价+相关税相关税金金+包装费包装费+运输费运输费+保险费保险费包装材料包装材料燃料燃料外购外购25（二）（二）账户设置账户设置1“在途物资在途物资”账户账户2 “原材料原材料”账户账户 该账户属于资产类账户，核算该账户属于资产类账户，核算企业购入各种物资的买价和采购费企业购入各种物资的买价和采购费用，从而确定物资采购成本。用，从

15、而确定物资采购成本。 该账户属于资产类账户，核该账户属于资产类账户，核算企业库存各种材料的增减变算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况。动及其结存情况。登记登记购入材料物资购入材料物资的实际采购成本的实际采购成本登记登记已验收入已验收入库材料物资的库材料物资的实际成本实际成本表示尚未验收入表示尚未验收入库的在途材料物库的在途材料物资实际成本资实际成本期末余额期末余额登记登记已验收入已验收入库材料的成本库材料的成本登记登记发出库存材发出库存材料的成本料的成本期末余额期末余额反映企业库存材反映企业库存材料的成本料的成本26（二）（二）账户设置账户设置3. “应付账款应付账款”账户账户4. “应付

16、票据应付票据”账户账户 该账户属于负债类账户，核算该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等而企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付给供应单位的款项。 该账户属于负债类账户，该账户属于负债类账户，核算企业对外发生债务时所开核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票和商业承兑汇票。登记登记已经支付或已经支付或已开出承兑商业已开出承兑商业汇票抵付的应付汇票抵付的应付款项；款项；登记登记登记因购买登记因购买货物或接受劳务货物或接受劳务供应等发生的应供应等发生的应付未付的款项付未付的款项反映企业尚未支

17、反映企业尚未支付的应付账款付的应付账款期末余额期末余额登记登记已支付已支付的到期汇票的到期汇票金额金额登记登记登记企业开出、登记企业开出、承兑汇票或以承兑汇承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额票抵付货款的金额期末余额期末余额反映企业持有尚未反映企业持有尚未到期的应付票据款到期的应付票据款27（二）（二）账户设置账户设置5“预付账款预付账款”账户账户6“应交税费应交税费”账户账户 该账户属于资产类账户，核算该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。位的款项。 本账户属于负债类账户，本账户属于负债类账户，核算企业应交纳的各种税金，核算企业应交纳的

18、各种税金，包括增值税、消费税、营业税、包括增值税、消费税、营业税、所得税等所得税等。登记登记按合同规定按合同规定预付给供应单位预付给供应单位的货款和补付的的货款和补付的货款货款登记登记收到所购收到所购货物的应付金货物的应付金额和收到退回额和收到退回多付的货款多付的货款反映企业实际预反映企业实际预付的款项付的款项期末余额期末余额登记登记各种税费各种税费的实际交纳数的实际交纳数登记登记企业按规定企业按规定计算应交纳的各计算应交纳的各种税费种税费期末余额期末余额反映企业尚未交反映企业尚未交纳的各种税费纳的各种税费 期末余额期末余额反映企业尚未反映企业尚未补付的货款补付的货款28（三）（三）案例案例1

19、收料的核算收料的核算2付款的核算付款的核算3.材料采购费用的分配材料采购费用的分配 当企业当企业同时购进两种同时购进两种或或两两种以上种以上材料时发生的采购费用，材料时发生的采购费用，如果如果能分清能分清对象的，可以对象的，可以直接直接计入各种计入各种材料的物资采购成本；材料的物资采购成本；如果如果不能分清对象不能分清对象的，应选择的，应选择适当的适当的分配标准分配标准在有关各种材在有关各种材料间进行分配，再分别计入各料间进行分配，再分别计入各种材料的物资采购成本。种材料的物资采购成本。其计算公式如下其计算公式如下分配标准合计数材料采购费用材料采购费用分配率 买价买价或重量或重量或体积或体积2

20、9华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1 000公公斤，单价斤，单价5元，价款元，价款5 000元，增值税额元，增值税额850元，对方元，对方代垫运杂费代垫运杂费150元，均以银行存款付讫。元，均以银行存款付讫。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 150 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款贷：银行存款 6 00030华安公司向东方公司购进乙材料华安公司向东方公司购进乙材料2 000公斤，单价公斤，单价10元，增元

21、，增值税率值税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司 24100华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款购买乙材料的货款10 000元。元。 借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00031 华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税

22、专用发票载明乙材料用发票载明乙材料1 500公斤，单价公斤，单价10元，价款元，价款15 000元，增值税额元，增值税额2 550元，东方公司代垫运杂费元，东方公司代垫运杂费350元。元。货款已预付货款已预付10 000元。元。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 15 350 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 550 贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司 17 90032华安公司以存款补付欠东方公司乙材料的货款。华安公司以存款补付欠东方公司乙材料的货款。借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司 7 900 贷：银行存款贷：银行存款 7 900华安公司开出一张

23、转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款款24 100元元 借：应付账款借：应付账款东方公司东方公司 24 100 贷：银行存款贷：银行存款 24 100 33 华安公司向华厦公司采购甲材料华安公司向华厦公司采购甲材料2 000公斤、乙材公斤、乙材料料1 000公斤，单价分别为公斤，单价分别为5元、元、10元，增值税率元，增值税率17%，款项以银行存款支付。款项以银行存款支付。借：在途物资借：在途物资甲材甲材 料料 10 000 乙材料乙材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款

24、贷：银行存款 23 40034华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费900元。元。(按重量比例分摊）按重量比例分摊）运杂费分配率运杂费分配率=900/(2 000+1 000)=0.3（元（元/公斤）公斤）甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=2 0000.3=600(元元)乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=1 0000.3=300（元）（元） 根据上述分配结果，编制会计分录如下：根据上述分配结果，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料600 乙材料乙材料300 贷：银行存款贷：银行存款 90035 华安公司购入的甲

25、、乙两种材料均已验收入华安公司购入的甲、乙两种材料均已验收入库，结转其采购成本。库，结转其采购成本。 物资采购过程结束后，月末一般应编入库材物资采购过程结束后，月末一般应编入库材料的采购成本计算表料的采购成本计算表。36成本项目甲材料（3 000公斤）乙材料（4 500公斤）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价15 000545 0001060 000采购费用7500.251 3500.32 100采购成本15 7505.2546 35010.362 100借：原材料借：原材料甲材料甲材料15 750 乙材料乙材料46 350 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 15 750 乙材料乙材

26、料 46 350材料采购成本计算表材料采购成本计算表37银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据预付帐款预付帐款应交税费应交税费在途物资在途物资原材料原材料已付款已付款未付款未付款验收入库验收入库38一、概述一、概述二、账户设置二、账户设置三、案例三、案例第三节第三节 生产业务的核算生产业务的核算391、费用的定义、费用的定义2、费用的分类、费用的分类（2）非制造成本）非制造成本（1）制造成本）制造成本或生产成本或生产成本3、制造成本的分类、制造成本的分类能按产品进行能按产品进行对象化的费用对象化的费用按成本项目分按成本项目分直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用一、概述一、

27、概述 不能按产品不能按产品对象化的费用对象化的费用在销售商品、提供劳务等在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济日常活动中所发生的经济利益的流出，叫做费用利益的流出，叫做费用40二、账户设置二、账户设置（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户（三）（三）“管理费用管理费用”账户账户（四）四）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账账户户（五）（五）“库存商品库存商品”账户账户 （六）（六）“累计折旧累计折旧”账户账户 41（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户 1、性质、性质成本类账户成本类账户 2、用途、用途核算企业进行工业性生产，包括生产各种核算企业进行

28、工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品产品实际生产成本实际生产成本。 3、结构、结构 借方：借方：登记企业为制造产品发生的直接费用以及应由登记企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数；产品成本负担的间接费用分配数； 贷方：贷方：登记已经生产完成并验收入库的产品以及自制登记已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本；半成品等的实际成本； 期末余额（借方）期末余额（借

29、方）：反映企业尚未加工完成的各项在产：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。品的成本。 42（二）（二）“制造费用制造费用”账户账户 1、性质、性质属于成本类账户属于成本类账户 2、用途、用途核算企业为生产产品和提供劳务而发生的核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用各项间接费用 。 3、结构、结构 借方：借方：登记各项间接费用的发生数；登记各项间接费用的发生数； 贷方：贷方：登记分配计入有关成本计算对象的间接费用；登记分配计入有关成本计算对象的间接费用； 期末：期末：除季节性生产外：该账户除季节性生产外：该账户无余额无余额。43（三）（三）“管理费用管理费用”账户账户 1、性质、性

30、质属于损益类账户属于损益类账户 2、用途、用途核算企业为组织和管理企业生产经营所核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用发生的管理费用 3、结构、结构 借方：借方：登记发生的各项管理费用；登记发生的各项管理费用； 贷方：贷方：登记其冲减和转入登记其冲减和转入“本年利润本年利润”账户的管理账户的管理费用；费用； 期末期末：结账后：结账后无余额无余额。 44（四）四）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 1、性质、性质属于负债类账户属于负债类账户 2、用途、用途核算企业应付未付的职工薪酬。核算企业应付未付的职工薪酬。 3、结构、结构 贷方：贷方：登记企业应付数；登记企业应付数； 借方：借方

31、：登记实际支付数以及代扣款项；登记实际支付数以及代扣款项； 期末：期末：一般一般无无余额，但余额，但也可能有余额也可能有余额：如：如有贷方有贷方余额余额，则表示期末，则表示期末应付而未应付而未；如有如有借方借方余额，则表示期末余额，则表示期末多付多付。45（六）（六）“库存商品库存商品”账户账户 1、性质、性质属于资产类账户属于资产类账户 2、用途、用途核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户。户。 3、结构、结构 借方：借方：登记已经验收入库的商品成本；登记已经验收入库的商品成本； 贷方：贷方：登记发出商品成本；登记发出商品成本； 期末期末借方借方余

32、额余额：反映企业各种库存商品的成本。：反映企业各种库存商品的成本。 46三、案例三、案例（六）完工产品制造成本核算（六）完工产品制造成本核算 （五）制造费用分配的核算（五）制造费用分配的核算（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 （一）材料费用的核算（一）材料费用的核算47 华安公司本月编制的材料费用汇总表：元华安公司本月编制的材料费用汇总表：元用 途甲材料乙材料合 计数 量单 价金 额数 量单 价金 额制造产品耗用8 0005.544 00010 0001111000015400其中：A产品6 0005.533 0006 0001166 00099 000 B产品2 0005.511 00

33、04 0001144 00055 000生产车间一般耗用1 0005.55 500500115 50011 000管理部门耗用1 0005.55 500500115 50011 000合 计10 0005.555 00011 0001112100017600（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算48借：生产成本借：生产成本A产品产品99 000 B产品产品55 000 制造费用制造费用11 000 管理费用管理费用11 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 55 000 乙材料乙材料 121 000 49 华安公司月末结算本月应付职工工资，其中制造华安公司月末结算本月应付职工工资，其中制

34、造A产品的职工工资产品的职工工资30 000元，制造元，制造B产品的职工工资产品的职工工资20 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资5 000元，行政管理人元，行政管理人员工资员工资20 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品30 000 生产成本生产成本B产品产品20 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 75 000（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 50华安公司按工资总额的华安公司按工资总额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。华安公司应计提福利费金额如下：华安公司应计提福利费金额如下

35、： 按制造按制造A产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：30 00014%=4 200 按制造按制造B产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：20 00014%=2 800 按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数： 5 00014%=700 按行政管理人员工资计提数：按行政管理人员工资计提数： 20 00014%=2 800借：生产成本借：生产成本A产品产品4 200 B产品产品2 800 制造费用制造费用 700 管理费用管理费用 2 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费 10 50051月末华安公司从银行提取现金月末华安公司从银行提取现金75 000元，以备

36、发放工资。元，以备发放工资。 华安公司以现金实际发放职工工资华安公司以现金实际发放职工工资75 000元。元。 华安公司给予某职工生活困难补助华安公司给予某职工生活困难补助1 000元，以现金支付。元，以现金支付。 借：库存现金借：库存现金 75 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 75 000 贷：库存现金贷：库存现金 75 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-福利费福利费 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 00052设置设置“累计折旧累计折旧”账户账户 1、性质、性质资产类资产类 2、用途、用途用来核算固定资产用来核算固定资

37、产在使用过程中累计损耗在使用过程中累计损耗的价的价值。值。 3、结构、结构 贷方：贷方：登记固定资产折旧的提取数；登记固定资产折旧的提取数； 借方：借方：登记由于出售、报废、盘亏固定资产等原因注销登记由于出售、报废、盘亏固定资产等原因注销已提折旧数额已提折旧数额; 期末贷方余额期末贷方余额：反映企业累计提取折旧数额。：反映企业累计提取折旧数额。 （三）折旧费用的核算（三）折旧费用的核算53华安公司计提本月固定资产折旧华安公司计提本月固定资产折旧10 000元，其中车间固定元，其中车间固定资产折旧资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧元，行政管理部门固定资产折旧2 000元。元。 借：制

38、造费用借：制造费用 8 000 管理费用管理费用 2 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 00054华安公司以银行存款支付本月的水电费华安公司以银行存款支付本月的水电费18 000元。其中车间元。其中车间负担负担13 500元，行政管理部门负担元，行政管理部门负担4 500元。元。华安公司以银行存款支付本月的办公费华安公司以银行存款支付本月的办公费1 500元，其中车间元，其中车间负担负担500元，行政管理部门负担元，行政管理部门负担1 000元。元。 （四）其他费用的核算（四）其他费用的核算借：制造费用借：制造费用13 500 管理费用管理费用 4 500 贷：银行存款贷：银行存款 18

39、 000借：制造费用借：制造费用 500 管理费用管理费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 50055 制造费用制造费用 是指企业各生产单位为组织和管理是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。生产而发生的各项间接费用。（车间）（车间）（五）制造费用分配的核算（五）制造费用分配的核算分配标准分配标准合计数合计数制造费用总额 制造费用分配率 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用 = 某种产品所占分配标准数某种产品所占分配标准数制造费用分配率制造费用分配率工时（实际或定额）、生产工人的工资56华安公司生产华安公司生产A、B两种产品，月末按生产工人工资比例两种产品

40、，月末按生产工人工资比例分配结转制造费用。分配结转制造费用。应借帐户应借帐户分配标准数分配标准数分配率分配率分配金额分配金额生产成本生产成本A产品产品30 0000.77423 220生产成本生产成本B产品产品20 0000.77415 480 合计合计50 000 38 700制造费用分配表制造费用分配表制造费用分配率制造费用分配率 = 38700 / （30000+20000）= 0.774A产品应负担制造费用产品应负担制造费用 = 30 0000.774=23 220（元）（元）B产品应负担制造费用产品应负担制造费用 = 20 0000.774=15 480（元）（元） 57本期发生额本

41、期发生额 38 700 本期发生额本期发生额 38 700 期末余额期末余额0（37）38 700（36） 500（35）13 500（30） 8 000（26） 700 （25） 5 000（24）11 000制造费用制造费用58借：借： 生产成本生产成本A产品产品23 220 生产成本生产成本B产品产品15 480 贷：制造费用贷：制造费用38 700（24）99 000直接人工直接材料制造费用（25）30 000（26） 4 200（37）23 220生产成本生产成本A产品产品59在上式中，等式左边为已知数，右边为未知数。具体计算完在上式中，等式左边为已知数，右边为未知数。具体计算完工产

42、品成本有三种方法：工产品成本有三种方法：1先计算期末在产品成本，然后算出本期完工产品成本；先计算期末在产品成本，然后算出本期完工产品成本；2先计算出本期完工产品成本，然后算出期末在产品成本；先计算出本期完工产品成本，然后算出期末在产品成本；3两者同时计算。两者同时计算。由于计算完工产品成本属于由于计算完工产品成本属于成本会计成本会计范畴，在此，仅介绍范畴，在此，仅介绍第第一种方法一种方法。其公式如下：。其公式如下：（七）完工产品制造成本核算（七）完工产品制造成本核算 期初期初在产品在产品成本成本 + 本期本期发生发生的生产费用的生产费用 = 本期本期完工产品完工产品成本成本 +期末期末在产品在

43、产品成本成本进行分配进行分配 本期完工产品成本本期完工产品成本期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本60华安公司本月完工华安公司本月完工A产品产品3 000件，件，B产品产品1 000件，均已验收件，均已验收入库。其中月末在产品入库。其中月末在产品A产品产品500件，件，B产品产品200件。件。A、B产品月初、月末在产品成本资料产品月初、月末在产品成本资料 已知已知 。61 期初在产品成本资料期初在产品成本资料 单位：元单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合 计A产品B产品14 000 6 0004 0003 0003 2001 200

44、21 20010 200合 计20 0007 0004 40031 400 期末在产品成本资料期末在产品成本资料 单位：元单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合 计A产品B产品17 000 7 0005 2004 8006 2002 20028 40014 000合 计24 00010 0008 40042 40062生产成本生产成本A产品产品期初余额期初余额 21 200（24） 99 000（25） 30 000（26） 4 200（37） 23 220本期发生额本期发生额156 420 本期发生额本期发生额？期末余额期末余额 28 40021 200156 420 28 400 14

45、9 220（元）（元）（38）149 22063生产成本生产成本B产品产品期初余额期初余额 10 200（24） 55 000（25） 20 000（26） 2 800（37） 15 480本期发生额本期发生额93 280 本期发生额本期发生额？期末余额期末余额 14 00010 20093 280 14 000 89 480（元）（元）（38）89 48064 其计算过程是在其计算过程是在“生产成本生产成本”明细账中进行的明细账中进行的 借：库存商品借：库存商品A产品产品149 220 库存商品库存商品B产品产品 89 480 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 149 220 生产成本生产

46、成本B产品产品 89 480 公司根据上述分录登账后，一般还应编制产品成公司根据上述分录登账后，一般还应编制产品成本计算表本计算表 。65A产品生产成本明细帐产品生产成本明细帐项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计期初在产品成本期初在产品成本14 0004 0003 20021 200本月生产费用本月生产费用99 00034 20023 220156 420生产费用合计生产费用合计113 00038 20026 420177 620完工产品成本完工产品成本96 00033 00020 220149 220期末在产品成本期末在产品成本17 0005 2006 2002

47、8 400B产品生产产品生产成本明细帐成本明细帐请同学们自己完成请同学们自己完成66成本项目成本项目 A产品（产品（3000件）件） B产品（产品（1000件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料96 000 3254 000 54直接人工直接人工33 000 1121 000 21制造费用制造费用20 220 6.7414 480 14.48 合计合计149 220 49.7489 480 89.48 产品成本计算表产品成本计算表67原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用生产成本生产成本库存商品库存商品管理费用管理费用直接材料直接材料直

48、接人工直接人工间接费用间接费用分配计入分配计入完工入库完工入库产品耗用产品耗用车间耗用车间耗用厂部行政部门耗用厂部行政部门耗用库存商品成本库存商品成本生产过程帐户关系流程图生产过程帐户关系流程图68一、概述一、概述二、账户设置二、账户设置三、案例三、案例第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算691、收入的定义、收入的定义3、收入的确认原则、收入的确认原则（企业会计制度企业会计制度规定）（一）概述（一）概述指在销售商品、提供劳务指在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经等日常活动中所发生的经济利益的总流入济利益的总流入（1）企业已将商品所有权上的主）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移

49、给购货方；要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制；权，也没有对已售商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。2、收入的分类、收入的分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入70（二）账户设置（二）账户设置1“主营业务收入主营业务收入”账户账户2“其他业务收入其他业务收入”账户账户3“应收账款应收账款” 账户账户4“应收票据应收票据” 账户账户5“预收账款预收账款”

50、 账户账户711“主营业务收入主营业务收入”账户账户 （1）性质）性质损益类账户损益类账户 （2）用途）用途核算企业在销售商品、提供劳核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。务等日常活动中所产生的收入。 （3）结构）结构 贷方：贷方：登记企业销售商品或提供劳务等所实现登记企业销售商品或提供劳务等所实现的收入；的收入； 借方：借方：登记发生的销售退回和转入登记发生的销售退回和转入“本年利润本年利润”账户的收入；账户的收入； 期末期末：结账后无余额结账后无余额722“其他业务收入其他业务收入”账户账户 （1）性质）性质损益类账户损益类账户 （2）用途）用途核算企业除主营业务以外的其他

51、销售或核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租、没收包装物押其他业务的收入，如材料销售、包装物出租、没收包装物押金等收入。金等收入。 （3）结构）结构 贷方：贷方：登记企业实现的其他业务收入；登记企业实现的其他业务收入； 借方：借方：登记转入登记转入“本年利润本年利润”账户的收入；账户的收入； 期末期末：结账后无余额结账后无余额733“应收账款应收账款” 账户账户 （1）性质）性质属于资产类账户属于资产类账户 （2）用途）用途核算企业因销售商品、提供劳核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项

52、。 （3）结构）结构 借方：借方：登记由于销售商品或提供劳务等而发生的应收登记由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款账款 贷方：贷方：登记已经收回的应收账款等登记已经收回的应收账款等 期末余额：期末余额：在借方，反映企业尚未收回的应收账款在借方，反映企业尚未收回的应收账款744“应收票据应收票据” 账户账户 （1）性质）性质属于资产类账户属于资产类账户 （2）用途）用途核算企业因销售商品、提供劳核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的务等而收到的商业汇票。商业汇票。 （3）结构）结构 借方：借方：登记企业收到的商业汇票；登记企业收到的商业汇票； 贷方：贷方：登记票据到期收回的金额和持未到期票据

53、登记票据到期收回的金额和持未到期票据向向银行贴现的银行贴现的票面金额票面金额 期末余额期末余额：反映企业持有尚未到期的应收票据金反映企业持有尚未到期的应收票据金额额。755“预收账款预收账款” 账户账户 （1）性质）性质属于负债类账户属于负债类账户 （2）用途）用途核算企业按照合同向购货单位预收的款项。核算企业按照合同向购货单位预收的款项。 （3）结构）结构 贷方：贷方：登记预收购货单位的货款和购货单位补付的货款登记预收购货单位的货款和购货单位补付的货款； 借方：借方：登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回购登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回购货单位多付的货款。货单位多付的货款。

54、期末期末余额余额：可能是贷方：可能是贷方余额，则余额，则反映企业向购货单位预收反映企业向购货单位预收的款项的款项；有可能是有可能是借方借方余额，反映企业应由购货单位补付的款余额，反映企业应由购货单位补付的款项。项。76华安公司销售华安公司销售A产品产品2 000件，单价件，单价100元，增值税元，增值税率率17%。货物已发出，开出增值税专用发票，已收。货物已发出，开出增值税专用发票，已收到转账支票并送存银行。到转账支票并送存银行。 借：借：银行存款银行存款234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3

55、4 00077华安公司采用托收承付结算方式向异地发出华安公司采用托收承付结算方式向异地发出B产产品品500件，单价件，单价200元，增值税率元，增值税率17%，代垫运杂，代垫运杂费费1 000元，根据增值税专用发票和运杂费凭证，元，根据增值税专用发票和运杂费凭证，已向银行办理委托收款手续，但货款尚未收到已向银行办理委托收款手续，但货款尚未收到 。借：借：应收账款应收账款118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款银行存款 1 00078华安公司销售华安公司销售A产品产品1 000

56、件，单价件，单价100元，增值税额元，增值税额17 000元。元。收到购货单位签发并由银行承兑的收到购货单位签发并由银行承兑的商业汇票商业汇票一张。一张。借：借：应收票据应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000华安公司华安公司12月月2日预收某企业货款日预收某企业货款50 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：预收账款贷：预收账款某企业某企业 50 0007912月月15日华安公司发运日华安公司发运B产品产品400件给某企业，件给某企业，开出增值税专用发

57、票，注明价款开出增值税专用发票，注明价款80 000元，增元，增值税值税13 600元。原已预收货款元。原已预收货款50 000元。元。借：借：预收账款预收账款某企业某企业 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ） 13 60080华安公司华安公司12月月30日收到某企业补付的货款日收到某企业补付的货款 43 600元。元。 借：银行存款借：银行存款 43 600 贷：预收账款贷：预收账款某企业某企业 43 600华安公司销售不需用的材料一批华安公司销售不需用的材料一批500公斤，单价公斤，单价20元，

58、增值税元，增值税1 700元。款已收到。元。款已收到。 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 70081二、销售成本、费用的核算二、销售成本、费用的核算一、概述一、概述二、账户设置二、账户设置三、案例三、案例821、费用的定义、费用的定义3、费用的核算内容、费用的核算内容（一）概述（一）概述指在销售商品、提供劳务指在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经等日常活动中所发生的经济利益的总流出济利益的总流出（1）主营业务成本）主营业务成本（2）营业税金及附加）营业税金及附加（3）销

59、售费用）销售费用（4）其他业务成本）其他业务成本2、费用的分类、费用的分类主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本83（二）账户设置（二）账户设置1“主营业务成本主营业务成本”账户账户2“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户3“其他业务成本其他业务成本”账户账户4“销售费用销售费用”账户账户841“主营业务成本主营业务成本”账户账户 （1）性质）性质损益类账户损益类账户 （2）用途）用途核算企业因销售商品、提供劳核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。务等日常活动而发生的实际成本。 （3）结构）结构 借方：借方：登记登记已销售商品等的生产成本已销售商品等的生产成本；

60、贷方：贷方：登记登记本期发生销售退回商品等成本和期本期发生销售退回商品等成本和期末转入末转入“本年利润本年利润”账户的当期销售商品成本账户的当期销售商品成本； 期末期末：结账后无余额结账后无余额852“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 （1）性质）性质损益类账户损益类账户 （2）用途）用途核算企业日常活动应负担的税金及核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和源税、土地增值税和教育费附加教育费附加等。等。 （3）结构）结构 借方：借方：登记登记企业按照规定计算应负担的税金及附加企业按照规定计算应