第15章会计变更与差错更正

1、第15章 会计变更与差错更正打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2 2OUTLINE第一节第一节 会计变更会计变更第二节第二节 会计差错更正会计差错更正 打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3 3第一节第一节 会计变更会计变更一、会计一、会计变更定义变更定义 会计会计变更通常是指会计政策、会计变更通常是指会计政策、会计估计的估计的变更。变更。一个报告主体的会计变更可能会对该主体所披露的特一个报告主体的会计变更可能会对该主体所披露的特定日期的财务状况和一定时期的经营成果产生很大定日期的财务状况和一定时期的经营

2、成果产生很大影影响，也响，也可能对比较财务报表和历史总结所反映的变动可能对比较财务报表和历史总结所反映的变动趋势产生重大影响。趋势产生重大影响。因此，会计因此，会计变更的反映与报告应变更的反映与报告应该便于财务报表的分析与理解该便于财务报表的分析与理解。 会计会计变更通常变更通常可以分为可以分为会计政策会计政策变更、变更、会计估计会计估计变更两种变更两种类型。类型。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4 4第一节 会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies)(changes in accou

3、nting policies)会计政策会计政策(accounting policies)(accounting policies)的概念的概念1.1.定义定义 会计政策会计政策(accounting policies) (accounting policies) ，是指企业在会计确，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 从这个定义中可以看出，会计政策包括两个部分：从这个定义中可以看出，会计政策包括两个部分：第一，会计政策是在这几个环节中所涉及到的原则、第一，会计政策是在这几个环节中所涉及到的原则、基础和会计处理方法

4、；基础和会计处理方法；第二，会计政策是与会计的确认、计量和报告这几第二，会计政策是与会计的确认、计量和报告这几个环节相联系的。个环节相联系的。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 5 5第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策二、会计政策变更变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策会计政策(accounting policies)(accounting policies)的概念的概念2.2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处会计政策涉及会计

5、原则、会计基础和具体的会计处理方法理方法对会计原则的理解对会计原则的理解 作为作为会计政策的原则，是指会计确认的原则，即指会计政策的原则，是指会计确认的原则，即指导企业进行会计确认的具体原则。导企业进行会计确认的具体原则。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 6 6第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策二、会计政策变更变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策会计政策(accounting policies)(accounting policies)

6、的概念的概念2.2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法处理方法对会计原则的理解对会计原则的理解 例如例如，企业会计准则第企业会计准则第1313号号或或有事项有事项规规定的以该义务是企业承担的现时义务、履行该义务定的以该义务是企业承担的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠地计量作为预计负债的确认条件就是预计负债可靠地计量作为预计负债的确认条件就是预计负债确认的具体会计原则。确认的具体会计原则。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page P

7、age 7 7第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策二、会计政策变更变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策会计政策(accounting policies)(accounting policies)的概念的概念2.2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法计处理方法对会计基础的理解对会计基础的理解 作为作为会计政策的基础，是指会计计量的基础，会计政策的基础，是指会计计量的基础，即在遵循会计确认原则的前提下在会计计量中采即在遵循会计确认原

8、则的前提下在会计计量中采用的计量基础（即计量属性），包括历史成本、用的计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 8 8第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策二、会计政策变更变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策会计政策(accounting policies)(accounting policies)的概念的概念2.2.会计政策涉及会

9、计原则、会计基础和具体的会会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法计处理方法对对会计基础的理解会计基础的理解 例如例如，企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资投资性房地产性房地产中中涉及成本模式和公允价值模式，成本（历史成本）和涉及成本模式和公允价值模式，成本（历史成本）和公允价值就是计量基础。公允价值就是计量基础。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 9 9第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策二、会计政策变更变更(changes in accounting policies(changes in accounting polici

10、es) )会计政策会计政策(accounting policies)(accounting policies)的概念的概念2.2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法处理方法对会计处理方法的理解对会计处理方法的理解作为会计政策的会计处理方法，是指按照会计作为会计政策的会计处理方法，是指按照会计原则和计量基础的要求，由企业在会计核算中采用原则和计量基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Pa

11、ge 1010第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策二、会计政策变更变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策会计政策(accounting policies)(accounting policies)的概念的概念2.2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法处理方法对会计处理方法的理解对会计处理方法的理解例如，例如，企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资投资性房地产性房地产中涉及成本模式和公允价值模式，成本（历史成本）中涉及成本模式

12、和公允价值模式，成本（历史成本）和公允价值就是计量基础。和公允价值就是计量基础。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1111第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策二、会计政策变更变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )企业会计政策的选择和运用企业会计政策的选择和运用1.1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策围内选择适用的会计政策 企业企业应当在会计准则允许采用的会计政策中选应当在会计

13、准则允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会计政择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易或事项的会计确认、计量和报告。策进行相关交易或事项的会计确认、计量和报告。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1212第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策二、会计政策变更变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )企业会计政策的选择和运用企业会计政策的选择和运用1.1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围企业应在国家统一的

14、会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策内选择适用的会计政策 比如，按照现行规定，企业不应采用后进先出法等比如，按照现行规定，企业不应采用后进先出法等 实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南未作规范的，应当根未作规范的，应当根据据企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定的原则、基础规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1313第一节第一节 会计变更会计

15、变更二、会计政策二、会计政策变更变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )企业会计政策的选择和运用企业会计政策的选择和运用2.2.会计会计政策应当保持前后各期的一致性政策应当保持前后各期的一致性 会计会计信息使用者需要比较一个以上期间的会计信息使用者需要比较一个以上期间的会计信息，以判断企业的财务状况、经营成果和现金流信息，以判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。因此，企业选用的会计政策一般情况下量的趋势。因此，企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变更，以保持会计信息的可比性。不能也不应

16、当随意变更，以保持会计信息的可比性。但只要有合理的证据，符合一定的条件，企业的会但只要有合理的证据，符合一定的条件，企业的会计政策也是可以变更的。计政策也是可以变更的。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1414第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策二、会计政策变更变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )企业会计政策的选择和运用企业会计政策的选择和运用2.2.会计会计政策应当保持前后各期的一致性政策应当保持前后各期的一致性 如果如果确实需要改变会计政策，

17、则应当将变更确实需要改变会计政策，则应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。成果的影响，在财务报告中说明。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1515第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策二、会计政策变更变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )企业会计政策的选择和运用企业会计政策的选择和运用3.3.会计政策的会计政策的披露披露 按照按照我国企业会计准则的规定，企业应在报表

18、我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注中披露其所采用的会计政策的主要内容附注中披露其所采用的会计政策的主要内容。 需要需要披露的会计政策项目主要有披露的会计政策项目主要有1111项。项。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1616第一节 会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变更的含义与条件会计政策变更的含义与条件1.1.定义定义 会计政策变更，是指企业对会计政策变更，是指企业对相同相同的交易或者事项的交易或者

19、事项由由原来采用的会计政策原来采用的会计政策改用改用另一另一会计政策会计政策的行为的行为【例如例如】长期股权投资后续计量方法的转换，即由成本长期股权投资后续计量方法的转换，即由成本法转为权益法，由权益法转为成本法，主要是增资与减法转为权益法，由权益法转为成本法，主要是增资与减资而发生的两种方法的转换。这种情况下的变更不属于资而发生的两种方法的转换。这种情况下的变更不属于会计政策变更，因增资与减资使长期股权投资的性质发会计政策变更，因增资与减资使长期股权投资的性质发生了变化，所以它不再属于同一事项下的政策变更。生了变化，所以它不再属于同一事项下的政策变更。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一

20、页结束 打开阅读材料Page Page 1717第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变更的含义与条件会计政策变更的含义与条件2.2.会计政策变更的条件会计政策变更的条件（下列条件之一时）下列条件之一时）法律法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。或会计准则等行政法规、规章要求变更。 这种情况这种情况是由于实施了新的会计准则或会计制是由于实施了新的会计准则或会计制度，或修订了原有的会计准则或会计制度，要求变度，或修订了原有的会计准则或

21、会计制度，要求变更会计政策。更会计政策。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1818第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变更的含义与条件会计政策变更的含义与条件2.2.会计会计政策变更的政策变更的条件条件（下列（下列条件之条件之一时）一时）变更变更会计政策能够使所提供的企业财务状况、经营会计政策能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关成果和现金流量信息更为可靠、

22、更为相关。由于经济环境、客观情况的改变，企业依据原来由于经济环境、客观情况的改变，企业依据原来的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种在这种情况下，企业应改变原会计政策，按变更后的新会计情况下，企业应改变原会计政策，按变更后的新会计政策进行核算，以便提供更为可靠、相关的会计信息。政策进行核算，以便提供更为可靠、相关的会计信息。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1919【补充例题补充例题1 1多选题多选题】以下会计

23、政策变更事项中，以下会计政策变更事项中，符合现行企业会计准则规定的有（）。符合现行企业会计准则规定的有（）。A.A.因原有会计政策不能可靠地反映企业的真实情因原有会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策况而改变会计政策B.B.因企业会计准则要求变更会计政策因企业会计准则要求变更会计政策C.C.因更换了董事长而改变会计政策因更换了董事长而改变会计政策D.D.投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权投投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权投资的核算方法资的核算方法打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2020【答案答案】ABAB【解析解析】企业可以

24、变更会计政策的两种情况：企业可以变更会计政策的两种情况：法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，故选项关，故选项ABAB正确。正确。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2121第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting

25、 policies) )会计政策变更的含义与条件会计政策变更的含义与条件3.3.下列情况不属于会计政策变更下列情况不属于会计政策变更对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。的会计政策。 例如例如，企业以前没有对外长期股权投资业务，企业以前没有对外长期股权投资业务，当年对外进行长期股权投资，属于初次发生的交当年对外进行长期股权投资，属于初次发生的交易，企业采用成本法或权益法进行核算，并不属易，企业采用成本法或权益法进行核算，并不属于会计政策变更。于会计政策变更。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 22

26、22 对于对于不重要的交易或事项不重要的交易或事项变更会计政策变更会计政策，虽然符合虽然符合会计政策变更的定义会计政策变更的定义，但但根据重要性原则根据重要性原则，如果如果不按照不按照会计政策变更的会计处理方法进行核算，会计政策变更的会计处理方法进行核算，不会影响不会影响会计会计信息的可比性，信息的可比性，也不会引起也不会引起会计信息使用者的误解，会计信息使用者的误解，因因而不作为会计政策变更处理而不作为会计政策变更处理。 例如例如，企业长期以来一直将小型工具方面的开支，企业长期以来一直将小型工具方面的开支，计入当期损益。本期改变其会计处理方法，将此类开支计入当期损益。本期改变其会计处理方法，

27、将此类开支予以资本化，按工具的使用年限分年计提折旧。由于小予以资本化，按工具的使用年限分年计提折旧。由于小型工具的费用在该企业费用总额中所占比重很小，对于型工具的费用在该企业费用总额中所占比重很小，对于会计政策的这种改变，不作会计政策变更处理，并不影会计政策的这种改变，不作会计政策变更处理，并不影响会计信息的可比性，因而不属于会计准则所定义的会响会计信息的可比性，因而不属于会计准则所定义的会计政策变更。计政策变更。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2323本期发生的交易或者事项与以前相比本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差具有本质差别别而采用

28、新的会计政策。而采用新的会计政策。例如，例如，甲公司持有对乙公司的长期股权投资，由于甲公甲公司持有对乙公司的长期股权投资，由于甲公司对乙公司无控制、无共同控制且无重大影响，因而过司对乙公司无控制、无共同控制且无重大影响，因而过去一直采用成本法核算去一直采用成本法核算。 本期本期甲公司对乙公司追加投资，从而达到能对其施甲公司对乙公司追加投资，从而达到能对其施加重大影响的程度，加重大影响的程度，因而改按权益法因而改按权益法核算核算。 因为因为追加投资后与追加投资前相比，对乙公司的投追加投资后与追加投资前相比，对乙公司的投资已经发生了本质区别，即由无重大影响变为有重大影资已经发生了本质区别，即由无重

29、大影响变为有重大影响，作为会计政策的成本法与权益法分别适用于不同类响，作为会计政策的成本法与权益法分别适用于不同类型的长期股权投资，因而在这种情况下改变会计处理方型的长期股权投资，因而在这种情况下改变会计处理方法，不属于会计政策变更。法，不属于会计政策变更。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2424【补充例题补充例题2 2多选题多选题】下列交易或事项中，属于会下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。计政策变更的有（）。 A.A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法表债务法 B.B.发出存货的计价方

30、法由先进先出法改为加权发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法平均法 C.C.低值易秏品由低值易秏品由一次摊销法改为五五摊销法一次摊销法改为五五摊销法 D.D.固定资产折旧由固定资产折旧由直线法改为双倍余额递减法直线法改为双倍余额递减法【答案答案】ABAB打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2525【解析解析】选项选项C C低值易耗品摊销方法的变更，属低值易耗品摊销方法的变更，属于不重要的事项，通常不界定为会计政策变更。于不重要的事项，通常不界定为会计政策变更。选项选项D D为会计估计变更。为会计估计变更。发出存货的计价方法的变更与固定资产折旧发

31、出存货的计价方法的变更与固定资产折旧方法的变更有相似之处，但通常将前者作为政策方法的变更有相似之处，但通常将前者作为政策变更，后者作为估计变更，这是现行会计实务中变更，后者作为估计变更，这是现行会计实务中的惯例。的惯例。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2626第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理1.1.会计会计政策政策变更需要考虑的问题变更需要考虑的

32、问题是否是否计算和确认会计政策变更的计算和确认会计政策变更的累积影响数累积影响数；如果如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其确认会计政策变更的累积影响数，是将其计计入当期（变更期）损益入当期（变更期）损益还是调整还是调整当期期初留存收益。当期期初留存收益。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2727第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理2.2.方法分类方

33、法分类追溯调整法追溯调整法 指指对某类交易或其他事项变更会计政策时，对某类交易或其他事项变更会计政策时，要视同该类交易或其他事项初次发生时就采用了要视同该类交易或其他事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策此次变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。进行调整的方法。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2828第一节第一节 会计变更会计变更追溯调整法

34、追溯调整法 如果如果企业提供比较财务报表，对于比较财务企业提供比较财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应当调整比较期间各报表期间的会计政策变更，应当调整比较期间各期的净损益和其他有关项目，视同该政策在比较期的净损益和其他有关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用财务报表期间一直采用； 会计会计政策变更的累积影响数中属于比较财务政策变更的累积影响数中属于比较财务报表期间以前期间的部分，应当调整比较财务报报表期间以前期间的部分，应当调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也作相应调整。项目的数字也作相应调整。打开例题

35、打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2929第一节第一节 会计变更会计变更追溯调整法优点追溯调整法优点 可以可以较好地保证前后期间报表的可比性较好地保证前后期间报表的可比性。追溯调整法缺点追溯调整法缺点 操作操作较为复杂，而且在某些情况下，会计变较为复杂，而且在某些情况下，会计变更的累积影响数无法合理确定，就无法运用这种更的累积影响数无法合理确定，就无法运用这种方法，也就是说，这种方法的运用受客观条件的方法，也就是说，这种方法的运用受客观条件的限制。限制。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3030第一节第一节 会

36、计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理2.2.方法分类方法分类当期法当期法 指指对某类交易或事项变更会计政策时，要计算对某类交易或事项变更会计政策时，要计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更的累积影响数，将，将其计入变更当期的其计入变更当期的损益损益，且不必调整比较财务报表数据。但为了使报，且不必调整比较财务报表数据。但为了使报表具有可比性，需要报告备考数据。现行会计准则表具有可比性，需要报告备考数据。现行会计准

37、则不允许采用这种方法，故不详细举例说明。不允许采用这种方法，故不详细举例说明。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3131第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理2.2.方法分类方法分类未来适用法未来适用法 指指对某项交易或事项变更会计政策时，不进行对某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于变更当期及追溯调整，只需将新的会计政策

38、适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。也就是不计算未来期间发生的交易或事项的方法。也就是不计算与确认会计政策变更有关的累积影响数。但根据披与确认会计政策变更有关的累积影响数。但根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。润的影响数。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3232【例例152152】甲公司于甲公司于20205 5年年1 1月月1 1日以日以80 000 00080 000 000元的价元的价格购入一栋写字楼用于出租，作为投资性房地产进行管理，格购入一栋写字楼用于出租，

39、作为投资性房地产进行管理，写字楼的使用寿命为写字楼的使用寿命为2020年。虽然写字楼所在地有活跃的房年。虽然写字楼所在地有活跃的房地产市场、写字楼的公允价值信息能够可靠地确定，但甲地产市场、写字楼的公允价值信息能够可靠地确定，但甲公司拟采用成本模式对该投资性房地产进行后续计量，采公司拟采用成本模式对该投资性房地产进行后续计量，采用年限平均法计提折旧。假定用年限平均法计提折旧。假定20205 5年与年与20206 6年写字楼没年写字楼没有发生减值。公司从有发生减值。公司从20207 7年起对该投资性房地产的后续年起对该投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值计量由成本模式改为公允价值模式。假

40、如模式。假如甲公司为上市公甲公司为上市公司，需要司，需要按季对外提供财务报告按季对外提供财务报告。20207 7年年3 3月月3131日，该投日，该投资性房地产的公允价值为资性房地产的公允价值为81 500 00081 500 000元。元。 假定假定甲公司对投资性房地产的会计政策变更采用未来甲公司对投资性房地产的会计政策变更采用未来适用法进行会计处理适用法进行会计处理。在未来适用法下，在会计政策变更日不需要对投在未来适用法下，在会计政策变更日不需要对投资性房地产的账面价值做任何调整，只需将原来资性房地产的账面价值做任何调整，只需将原来成本模式下的账面价值转为公允价值模式下的初成本模式下的账面

41、价值转为公允价值模式下的初始确认金额。直到期末才按公允价值计量。始确认金额。直到期末才按公允价值计量。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3333【答案答案】 成本成本模式下每年的模式下每年的折旧折旧 80 000 000204 000 000（元）（元）（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日编制有关项目的调整分录。日编制有关项目的调整分录。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 72 000 00072 000 000投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 8 000 0008 000 000贷：投资性房地产贷：投资性房地产 80 00

42、0 00080 000 000（2 2）20207 7年年3 3月月3131日编制有关项目的调整分录。日编制有关项目的调整分录。借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值公允价值变动变动 9 500 0009 500 000贷：公允价值变动贷：公允价值变动损益损益 9 500 0009 500 000变更日不对投资性房地产的账面价值做任何调整，变更日不对投资性房地产的账面价值做任何调整，只是将原来成本模式下的账面价值转为公允价值只是将原来成本模式下的账面价值转为公允价值模式下的初始确认金额，账面价值没有任何变化。模式下的初始确认金额，账面价值没有任何变化。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一

43、页结束 打开阅读材料Page Page 3434二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理2.2.方法方法分类分类未来未来适用法适用法 未来未来适用法的适用法的优点优点 不不需要计算确定会计政策变更的累积影响数，需要计算确定会计政策变更的累积影响数，因而操作比较简单因而操作比较简单。未来适用法的未来适用法的缺点缺点 会会减弱会计政策变更前后会计信息的可比性，减弱会计政策变更前后会计信息的可比性，特别是减弱比较财务报表中前后期间会计信

44、息的特别是减弱比较财务报表中前后期间会计信息的可比性。可比性。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3535第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理3.3.会计会计政策变更的会计政策变更的会计处理方法的选择处理方法的选择企业企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策的更会计政策的。 如果如果国家发布了相关的会计处理办法国家发布了相关的会计处理办法，则按照则按照国家国家发布的相关会计处理规定发布的相关会计处理规定进行处理进行处理。 如

45、果如果国家没有发布相关的会计处理办法国家没有发布相关的会计处理办法，而且会计而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定，则采用政策变更的累积影响数能够合理确定，则采用追溯调整追溯调整法法进行会计处理。进行会计处理。如首次执行如首次执行企业会计准则（企业会计准则（20062006）的，应依据第的，应依据第3838号准则的相关规定处理。号准则的相关规定处理。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3636第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accou

46、nting policies) )会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理3.3.会计会计政策变更的会计政策变更的会计处理方法的选择处理方法的选择如果如果由于经济环境、客观情况发生变化，企业为由于经济环境、客观情况发生变化，企业为了提供更可靠、更相关的有关企业财务状况、经营了提供更可靠、更相关的有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息而变更会计政策，成果和现金流量等方面的会计信息而变更会计政策，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定，则而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定，则应采用应采用追溯调整法追溯调整法进行会计处理进行会计处理。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一

47、页结束 打开阅读材料Page Page 3737第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理3.3.会计会计政策变更的会计政策变更的会计处理方法的选择处理方法的选择如果如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，会计政策变更的累积影响数不能合理确定，则无论因何种原因变更会计政策，均采用则无论因何种原因变更会计政策，均采用未来适用未来适用法法进行会计处理。进行会计处理。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一

48、页结束 打开阅读材料Page Page 3838 可见可见，在我国，企业会计政策变更的会计处，在我国，企业会计政策变更的会计处理，除了在法律或会计准则等行政法规、规章要理，除了在法律或会计准则等行政法规、规章要求企业变更会计政策，且国家发布了相关的会计求企业变更会计政策，且国家发布了相关的会计处理办法的情况下，要按照国家发布的相关会计处理办法的情况下，要按照国家发布的相关会计处理规定进行处理之外，企业只能根据具体情况处理规定进行处理之外，企业只能根据具体情况确定应采用追溯调整法还是未来适用法，而不允确定应采用追溯调整法还是未来适用法，而不允许采用当期法。许采用当期法。打开例题打开案例第一页上一

49、页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3939第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies)(changes in accounting policies)会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理3.3.追溯调整法处理步骤追溯调整法处理步骤第一步：计算累积影响数第一步：计算累积影响数 1.1.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项或事项 2.2.计算两种会计政策下的差异计算两种会计政策下的差异 3.3.计算差异的所得税影响金额计算差异的所得税影响金

50、额打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4040第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理3.3.追溯调整法处理步骤追溯调整法处理步骤第一步：计算累积影响数第一步：计算累积影响数4.4.确定前期中的每一期的税后差异确定前期中的每一期的税后差异5.5.计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影响数 在实务操作中，为了能够明晰地对比出两种会在实务操作中，为

51、了能够明晰地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。差异并找出调整分录。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4141第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理3.3.追溯调整法处理步骤追溯调整法

52、处理步骤第二步：进行会计处理第二步：进行会计处理（1 1）损益类账户要换成）损益类账户要换成“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”；（2 2）关于所得税，应注意可能要求计算确定递延所得）关于所得税，应注意可能要求计算确定递延所得税资产或递延所得税负债，并作出会计分录。税资产或递延所得税负债，并作出会计分录。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4242第一节第一节 会计变更会计变更二、会计政策变更二、会计政策变更(changes in accounting policies(changes in accounting policies) )会计政策变

53、更的会计处理会计政策变更的会计处理3.3.追溯调整法处理步骤追溯调整法处理步骤第三步：报表项目调整第三步：报表项目调整 1. 1.会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中会计报表的期初留存收益中 2. 2.对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整。常见的影响项目是：比较会计报策口径来调整。常见的影响项目是：比较会计报表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益。留存收益。第四步：附注说明第四步：附注说明（表外披露）（表外披露）打开例题打开案

54、例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4343【例例151151】甲公司于甲公司于20205 5年年1 1月月1 1日以日以8000000080000000元的价元的价格购入一栋写字楼用于出租，作为投资性房地产进行管格购入一栋写字楼用于出租，作为投资性房地产进行管理，写字楼的使用寿命为理，写字楼的使用寿命为2020年。虽然写字楼所在地有活年。虽然写字楼所在地有活跃的房地产市场、写字楼的公允价值信息能够可靠地确跃的房地产市场、写字楼的公允价值信息能够可靠地确定，但甲公司拟采用成本模式对该投资性房地产进行后定，但甲公司拟采用成本模式对该投资性房地产进行后续计量，采用年限

55、平均法计提折旧。假定续计量，采用年限平均法计提折旧。假定20205 5年与年与20206 6年写字楼没有发生减值。公司从年写字楼没有发生减值。公司从20207 7年起对该投年起对该投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式。资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式。公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为计算。假设所得税税率为25%25%，公司按净利润的，公司按净利润的10%10%提取提取法定盈余公积。甲公司流通在外的股票为法定盈余公积。甲公司流通在外的股票为1000010000万股。按万股。按两种模式计

56、量的投资性房地产的账面价值如表两种模式计量的投资性房地产的账面价值如表151151所示。所示。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4444【答案答案】第一步：计算累积影响第一步：计算累积影响数数 1.1.按按两种模式计量的投资性房地产的账面两种模式计量的投资性房地产的账面价值价值 如如表表151151所示所示。 成本成本模式下每年的折旧模式下每年的折旧8000000080000000202040000004000000（元）（元）2 2. .计算改变投资性房地产计量模式后的累积影响计算改变投资性房地产计量模式后的累积影响数数如如表表152152所示。

57、所示。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 45452 2. .计算改变投资性房地产计量模式后的累积影响计算改变投资性房地产计量模式后的累积影响数数如如表表152152所示。所示。第二步：进行会计处理第二步：进行会计处理对对20205 5年有关事项的调整分录如下：年有关事项的调整分录如下：分析过程如下，如果分析过程如下，如果20052005年采用公允价值计量，则年采用公允价值计量，则冲销折旧的会计分录冲销折旧的会计分录 借：借：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 4 4 000 000000 000 贷：贷：其他业务其他业务成本成本 4 4 00

58、0 000000 000调整公允价值变动调整公允价值变动 借借：投资性房地产：投资性房地产公允价值公允价值变动变动 1 1 000 000000 000 贷：公允价值变动贷：公允价值变动损益损益 1 000 1 000 000000考虑所得税影响考虑所得税影响 借借：所得税费用：所得税费用 1 1 250 000250 000贷贷：递延所得税：递延所得税负债负债 1 1 250 250 000000利润利润分配分配未分配未分配利润利润5 000 5 000 00000025%25%利润利润分配分配未分配未分配利润利润利润利润分配分配未分配未分配利润利润 将上述将上述3 3笔分录中损益类科目替换

59、为笔分录中损益类科目替换为“利润分利润分配配未分配未分配利润利润”综合上述综合上述3 3笔分录，得调整笔分录，得调整会计政策会计政策变更累积变更累积影响影响数分录数分录借借：投资性房地产：投资性房地产公允公允价值变动价值变动1 000 0001 000 000 投资投资性房地产累计性房地产累计折旧折旧 4 000 0004 000 000贷贷：利润分配：利润分配未未分配分配利润利润 3 750 0003 750 000递递延所得税延所得税负债负债 1 250 0001 250 000打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 46462 2. .计算改变投资

60、性房地产计量模式后的累积影响计算改变投资性房地产计量模式后的累积影响数数如如表表152152所示。所示。综合上述综合上述3 3笔分录，得调整笔分录，得调整会计政策会计政策变更累积变更累积影响影响数分录数分录借借：投资性房地产：投资性房地产公允公允价值变动价值变动1 000 0001 000 000 投资投资性房地产累计性房地产累计折旧折旧 4 000 0004 000 000贷贷：利润分配：利润分配未未分配分配利润利润 3 750 0003 750 000递递延所得税延所得税负债负债 1 250 0001 250 000调整利润分配。调整利润分配。按按净利润的净利润的10%10%提取的法定盈余