第十二章所有者权益

1、第十二章所有者权益第十二章所有者权益教学目的、内容：教学目的、内容：通过本章学习，学生通过本章学习，学生应了解所有者权益的内容，掌握实收应了解所有者权益的内容，掌握实收资本、资本公积、留存收益的核算。资本、资本公积、留存收益的核算。教学难点、重点：教学难点、重点：股本的回收、资本溢股本的回收、资本溢价及留存收益的核算价及留存收益的核算 第一节概述第一节概述 定义定义资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益构成构成实收资本实收资本（股本）（股本）资本公积资本公积留存收益留存收益未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积投资者投入企业的资本投资者投入企业的资本资本溢价、直

2、接计入所资本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失有者权益的利得和损失净利润中提取净利润中提取 第二节股本与实收资本第二节股本与实收资本 账户账户设置设置实收资本实收资本股本股本按投资人按投资人设明细账设明细账记录的是企业的法定记录的是企业的法定注册资本，如果投资注册资本，如果投资人的出资超过其注册人的出资超过其注册资本，差额计入资本资本，差额计入资本公积公积记录的是企业所发股记录的是企业所发股票的面值，发行股票票的面值，发行股票实际收入超过面值部实际收入超过面值部分计入资本公积分计入资本公积 回购本公司股票：回购本公司股票： 实收资本或股本增加的核算实收资本或股本增加的核算P336340实收资

3、本或股本减少的核算实收资本或股本减少的核算 “库存股库存股”所有者权益帐户所有者权益帐户核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。按实际收购金额记。按实际收购金额记。P340习题：习题：甲股份有限公司截止甲股份有限公司截止2010年年12月月31日共发行股票日共发行股票500 000 000股，每股面值为股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）90 000 000元，盈余公积元，盈余公积20 000 000元。现经股东大会批准，元。现经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票甲公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销

4、。股并注销。（1）假定甲公司以每股）假定甲公司以每股4元回购股票元回购股票（2）假定甲公司以每股）假定甲公司以每股6元回购股票元回购股票（3）假定甲公司以每股）假定甲公司以每股0.9元回购股票元回购股票（1）回购时：借：库存股）回购时：借：库存股 80 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 000 注销时：借：股本注销时：借：股本 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 000 000 贷：库存股贷：库存股 80 000 000（2）回购时：借：库存股）回购时：借：库存股 120 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 000 注销时：

5、借：股本注销时：借：股本 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价90 000 000 盈余公积盈余公积 10 000 000 贷：库存股贷：库存股 120 000 000（3）回购时：借：库存股）回购时：借：库存股 18 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 000 注销时：借：股本注销时：借：股本 20 000 000 贷：库存股贷：库存股 18 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价2 000 000 第三节资本公积第三节资本公积一、概述一、概述1.资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价2.资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 会导

6、致所有者权益发生增减变动的、但与当会导致所有者权益发生增减变动的、但与当期损益无关、与所有者投入资本或向所有者分配期损益无关、与所有者投入资本或向所有者分配利润也无关的利得和损失。利润也无关的利得和损失。 如：可供出售金融资产公允价值的变动；长期股如：可供出售金融资产公允价值的变动；长期股权投资权益法下被投资单位除净损益以外所有者权投资权益法下被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额。份额。 二、核算二、核算1.资本溢价资本溢价2.股本溢价股本溢价 发行费用从溢价中扣发行费用从溢价中扣3.其他资本公积其他资本公积4.转

7、增资本转增资本转增后该项公积金的留存额不得少于转增前公司转增后该项公积金的留存额不得少于转增前公司注册资本的注册资本的25%。 第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积一、盈余公积“盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积” 任意盈余公积任意盈余公积”（一）来源（一）来源1.法定盈余公积法定盈余公积 按当年净利润的按当年净利润的10%提取（非公司制企业也可提取（非公司制企业也可超过超过10%） 当法定盈余公积金累计额超过公司注册资本的当法定盈余公积金累计额超过公司注册资本的50%以上时，可不再提。以上时，可不再提。2.任意盈余公积任意盈余公积 在提取法定盈余公积金后，经股东大会等类似在提取法

8、定盈余公积金后，经股东大会等类似权力机构批准，还可提取任意盈余公积金。权力机构批准，还可提取任意盈余公积金。（二）用途（二）用途1.弥补亏损弥补亏损2.转增资本转增资本二、未分配利润二、未分配利润未分配利润未分配利润=年初未分配利润年初未分配利润+本年净利润本年净利润-提取的盈余提取的盈余公积公积-应付投资者现金股利应付投资者现金股利“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”分录：分录：1.年末结转年末结转“本年利润本年利润”及及“利润分配利润分配”明细科目明细科目2.进行利润分配进行利润分配 习题：习题：甲股份有限公司甲股份有限公司2013年年-2014年有关业务资料如下年有关业务资料如下：

9、2013年年1月月1日，甲公司股东权益总额为日，甲公司股东权益总额为35500万元，其中，股本万元，其中，股本总额为总额为10000万股，每股面值为万股，每股面值为1元；资本公积为元；资本公积为20000万元；万元；盈余公积为盈余公积为5000万元；未分配利润为万元；未分配利润为500万元。万元。2013年度实现年度实现净利润净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。万元，股本与资本公积项目未发生变化。2014年年3月月1日，甲公司董事会提出如下方案：日，甲公司董事会提出如下方案：（1）按）按2013年度实现净利润的年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，按按10%提取

10、任意盈余公积。提取任意盈余公积。（2）以）以2013年年12月月31日的股本总额为基数，以资本公日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增资本，每积（股本溢价）转增资本，每10股转增股转增4股，计股，计4000万股。万股。（3）分派现金股利）分派现金股利300万元，万元， 2014年年5月月5日甲公司召开股东大日甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，会，审议批准了董事会提出的预案，2014年年5月月20日，甲公司日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。要求：编制会计分录要求：编制会计分录2014年年3月月1日：日：提盈余公积：提盈余公

11、积： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 40 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 40 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 40 任意盈余公积任意盈余公积 402014年年5月月5日：日： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 300 贷：应付股利贷：应付股利 3002014年年5月月20日：日： 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 4000 贷：股本贷：股本 4000 甲公司委托某证券公司代理发行普通股甲公司委托某证券公司代理发行普通股6 000 000股，每股面值股，每股面值1元，发行价格为每股元，发行价格为每股2元。证券公元。证券公司

12、与甲公司约定，按发行收入的司与甲公司约定，按发行收入的2%收取佣金，从收取佣金，从发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行。发行收入中扣除，假定收到的股款已存入银行。 要求：编制有关会计分录。要求：编制有关会计分录。 答案：收到股款总额答案：收到股款总额=6 000 0002（12%） =11 760 000（元）（元） 应计入股本的金额应计入股本的金额=6 0000001=6 000000（元）（元） 应计入资本公积的金额应计入资本公积的金额=11 760 0006 000 000 =5 760 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 11 760 000 贷贷:股本股本 6 000

13、000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 5 760 000 甲公司甲公司2013年发生如下业务：年发生如下业务： （1）2013年实现税后利润年实现税后利润600 000元。元。（2）按税后利润）按税后利润10%计提法定盈余公积。计提法定盈余公积。（3）决定用资本公积）决定用资本公积300 000元，盈余公积元，盈余公积100 000元转增元转增股本。股本。要求：编制有关会计分录。要求：编制有关会计分录。答案：答案：（1）应提取的法定盈余公积）应提取的法定盈余公积=600 00010%=60000（元）（元） 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 60 000 贷：盈余公

14、积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 60 000（2）借：资本公积）借：资本公积 300 000 盈余公积盈余公积 100 000 贷：股本贷：股本 400 000 根据下列经济业务，编制有关会计分录：根据下列经济业务，编制有关会计分录： （1）某国有独资企业收到国家拨入资本）某国有独资企业收到国家拨入资本1000万元，万元，款项已存入企业开户银行。款项已存入企业开户银行。 （2）A企业接受投资者以存货投资，其中原材料实际企业接受投资者以存货投资，其中原材料实际成本成本10 000元，进项税额元，进项税额1700元，已验收入库。元，已验收入库。 （3）某有限责任公司由）某有限责任公司由A、B、C三投资者投资组建，三投资者投资组建，股权比例股权比例211，资本总额为，资本总额为1 000 000元，现公司吸元，现公司吸收新投资者收新投资者D，D出资出资500 000元，取得五分之一