平销返利和代销手续费的方案

1、 代销手续费与平销返利纳税1、文件依据国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知(国税发1997167号)国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知(国税发2004136号)2、概念代销手续费产生于代销经营行为，是受托方从委托方收取的代理劳务收入，与代理业务相关，属于营业税征收范围；平销返利则是产生于平销经营行为，是购货方从供货方收取的用于补偿进销差价损失的返还收入，与购销业务相关，因此应属于增值税征收范围3、代销手续费和平销返利的纳税分析（1）代销：代销分为两种情况，第一，代销方为供货方的一个类似于柜台性质的销售平台，销售发票是供货方直接向消费者开具发票，这个情

2、况不论代销方是平价销售还是加价销售，代销方只收取手续费（加价销售的差额也归为手续费），不实际采购货物，收取的手续费按5%缴纳服务业营业税；第二，代销方为独立企业，以代销清单结算货款另外收取手续费的形式，这个情况不论代销方是平价销售还是加价销售，代销方都与供货方按照按照进货价结算，代销方都必须给消费者开具发票按照17%缴纳增值税，对于另外收取的手续费，按照价外费用合并销售收入之内交纳增值税。（2）平销返利：平销返利现在在实际情况已经很少使用，分为三种情况：第一，供货方给予代销方返还现金的形式来弥补代销方的销售损失的方式，依返还的现金计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减

3、，应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金所购货物适用的增值税税率；第二，供货方给予代销方相应的不开发票货物来弥补代销方销售损失的方式。购买货物而从销售方取得的货物返还，应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还货物当期的进项税金中予以冲减。第三，供货方给予代销方开具发票但不收取相应发票货款来弥补代销方销售损失的方式。购买货物而从销售方取得的货物返还，应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还货物当期的进项税金中予以冲减；同时，不需要支付的货款作为营业外收入核算。4、筹划方案以及风险（1）代销第一种情况：这种情况是税基最小税负最轻

4、的情况，只对手续费征收5%的服务业营业税，不存在增值税，企业所得税的收入总额也最低，最适合企业操作。但是，存在的风险也最大，首先，是否能争取到企业的授权，第二，一般只有商场类的商贸企业中的厂家设置的柜台才能如此操作，对于普通的商贸企业，在某处设代销点很难征得税务部门的认可（因为不同企业和企业之间的跨区货物转移肯定需要交纳增值税）。（2）代销第二种情况：销售收入加手续费（价外费用）抵减进项的差额按照17%交纳增值税，手续费按照销售的价外费用合并销售收入征收增值税（不能按照营业税征收）。代销方应向供货方开具普通发票。这个手续费国地税有争议，地税认为与销售无关的手续费应该征收营业税。（3）平销返利第

5、一种情况，对于供货方返还的部分货款，代销方按照文件规定是冲减进项税额，代销方应该向供货方索取红字发票，抵减进项税额，实际操作中代销方较多的是向供货方开具普通发票。（4）平销返利第二种情况，这种情况严格的讲不合法，供货方应该按照无票收入操作，代销方应该按照取得的货物市场价值抵减增值税进项税额，由于这些货物没有取得发票，销售的时候对于增值税和企业所得税都产生较大的税收风险和税负，不建议企业采用。（5）平销返利第三种情况，这种情况税负可能最高，首先，不支付货款需要把应付账款作为营业外收入，其次抵减进项税额，同时销售货物还要向消费者开具发票，所得税税基增大。这种销售方式，有另外一种合法同时税负不高的方

6、式代替，供货方可以将不需要支付货款的货物与支付货款的货物按比例分配价格，开具在一张增值税专用发票上，价格降低数量增加，类似于买一赠一的方式。另外，商贸企业增值税税负一般为千分之四以上，企业所得税按照千分之二到四即可。这是一般建议，具体情况具体分析。以上筹划都是在税法范围内操作，仅供参考！国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知国税发1997167号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：近期以来，在商业经营活动中出现了大量平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商

7、业企业的进销差价损失。据调查，在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种：一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，如有的对商业企业返还利润，有的向商业企业投资等。二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。已发现有些生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记账，以此来达到偷税的目的。目前，平销行为基本上发生在生产企业和商业企业之间，但有可能进一步在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中出现。平销行为不仅造成地区间增值税收入非正常转移，而且具有偷、避税因素，给国家财政收入造成损失。为堵塞税收漏洞，保证国家财政收入和有利

8、于各地区完成增值税收入任务，现就平销行为中有关增值税问题规定如下：一、对于采取赠送实物或以实物投资方式进行平销经营活动的，要制定切实可行的措施，加强增值税征管稽查，大力查处和严厉打击有关的偷税行为。二、自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金所购货物适用的增值税税率 国家税务总局一九九七年十月三十一日国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通

9、知国税发2004136号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：据部分地区反映,商业企业向供货方收取的部分收入如何征收流转税的问题,现行政策规定不够统一，导致不同地区之间政策执行不平衡。经研究，现规定如下：一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整