会计学第六章投资

1、l第一节第一节 短期投资短期投资l第二节第二节 长期债权投资长期债权投资l第三节第三节 长期股权投资长期股权投资一、取得短期投资的核算一、取得短期投资的核算 取得短期投资时应按短期投资的实际成本入帐取得短期投资时应按短期投资的实际成本入帐1、短期股票投资、短期股票投资l 股票投资成本股票投资成本=买价买价+手续费手续费+税金税金+经纪人佣金经纪人佣金已已宣告尚未支取的现金股利宣告尚未支取的现金股利l已宣告尚未支取的现金股利计入应收股利帐户已宣告尚未支取的现金股利计入应收股利帐户l帐务处理帐务处理购入时：购入时：借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 (买价、手续费、税金等买价、手续费、税金等

2、) 应收股利应收股利 (已宣告尚未支取的现金股利已宣告尚未支取的现金股利) 贷：银行存款贷：银行存款 (实际支付的全部款项实际支付的全部款项)l债券投资成本债券投资成本=买价买价+手续费手续费+税金税金+经纪人佣经纪人佣金金-已到期尚未领取的债券利息已到期尚未领取的债券利息l对对已到付息期已到付息期尚未领取的债券利息应计入尚未领取的债券利息应计入“应收利息应收利息”帐户帐户l帐务处理帐务处理购入时：购入时：借：短期投资借：短期投资债券投资债券投资 (买价、手续费税金等买价、手续费税金等) 应收利息应收利息 (已到期尚未领取的债券利息已到期尚未领取的债券利息) 贷：银行存款贷：银行存款 (实际支

3、付的全部款项实际支付的全部款项)到期还本付息，或未到期还本付息，或未到付息期除外到付息期除外实际收到时作为投资成本的收实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值回，冲减短期投资账面价值收到已宣告而尚未领取的现金股利，或已到期而尚未领取的收到已宣告而尚未领取的现金股利，或已到期而尚未领取的利息，冲减应收股利或应收利息利息，冲减应收股利或应收利息借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资成本与市价孰低法成本与市价孰低法l1、含义。、含义。当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时则当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时则按成本计价按成本计价l2 2、比较方法。、比较方法。

4、（1 1）综合比较法）综合比较法l （2 2）分类比较法）分类比较法l （3 3）单项比较法）单项比较法l3 3、备抵法。设置、备抵法。设置“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”帐户帐户l期末应保留的余额期末应保留的余额= =成本成本市价市价l当期应提取的金额当期应提取的金额= = 期末应保留的余额期末应保留的余额- -计提前贷余计提前贷余l4 4、会计处理。、会计处理。借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备贷：投资收益贷：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 l（一）出售时跌价准备的处理（一）出售时跌价准备的处理l（1 1）单项计提下：按处置比例相应转销

5、。也可以在期）单项计提下：按处置比例相应转销。也可以在期末时一并调整末时一并调整l（2 2）类别或总体计提下：不同时结转，待期末调整。）类别或总体计提下：不同时结转，待期末调整。l（二）处置时投资成本的结转（二）处置时投资成本的结转l（1 1）全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账面）全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账面余额。余额。l（2 2）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。均成本确定其处置部分的成本。借：银行存款借：银行存款 (实际收到的款项实际收到的款项) 短期投资跌价准备短期投资跌价准备贷：短期投资

6、贷：短期投资股票股票(投资成本投资成本) 债券债券(投资成本投资成本) 应收利息应收利息 (已到期尚未领取的债券利息已到期尚未领取的债券利息) 应收股利应收股利 (已宣告尚未支取的现金股利已宣告尚未支取的现金股利) 投资收益投资收益 (投资收益投资收益 )投资收益投资收益 (投资损失投资损失 )一、长期债权投资的核算一、长期债权投资的核算1、长期债权购入的三种情况：、长期债权购入的三种情况：（1）面值购入：）面值购入：（票面利率（票面利率=市场利率）市场利率）（2）溢价购入：（）溢价购入：（票面利率票面利率市场利率）市场利率）（3）折价购入：（票面利率）折价购入：（票面利率市场利率）市场利率）

7、怎样判断溢怎样判断溢折折价？价？（1）购买日与发行日是同一日时：）购买日与发行日是同一日时：溢折价溢折价=全部价款全部价款-相关税费相关税费-面值面值（2）购买日与发行日不在同一日时：）购买日与发行日不在同一日时：溢折价溢折价=全部价款全部价款-相关税费相关税费-购买日与发行日之间的利息购买日与发行日之间的利息-面值面值价款中的各部分应单独记帐价款中的各部分应单独记帐l长期债权投资长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）l长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）l长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）相关税费计入财务费用相关税费计入财务费用分录

8、如何编制？分录如何编制？已到付息期的利息记入已到付息期的利息记入“应收利息应收利息”l（1）应计利息如何计算？）应计利息如何计算？l（2）应计利息如何入帐？）应计利息如何入帐？l（3）是否作为投资收益？）是否作为投资收益？应计利息=票面利率 票面价值投资收益 应计利息-溢价摊销投资收益应计利息+折价摊销到期还本付息下，记入到期还本付息下，记入“长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）分期付息下，记入分期付息下，记入“应收利息应收利息”借：长期债权投资债券投资（应计利息） （或应收利息） 贷：长期债权投资债券投资（债券溢价） 投资收益借：长期债权投资债券投资（应计利息）

9、（或应收利息） 长期债权投资债券投资（债券折价） 贷：投资收益溢价溢价折价折价（一）、按面值购入：（一）、按面值购入：1、购入时：、购入时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 财务费用财务费用 （手续费等费用）（手续费等费用） 贷：银行存款贷：银行存款2、计算每期利息时：、计算每期利息时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息） 贷：投资收益贷：投资收益3、到期一次收回债券本息时：、到期一次收回债券本息时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 长期债权投资长期债权投资债券投资（应

10、计利息）债券投资（应计利息）1、购入时：、购入时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价） 财务费用财务费用 （手续费等费用）（手续费等费用） 贷：银行存款贷：银行存款2、计算每期利息时，同时摊销每期溢价额时：、计算每期利息时，同时摊销每期溢价额时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息） 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价） 投资收益投资收益 （利息（利息-溢价）溢价）3、到期一次收回债券本息时、到期一次收回债券本息时（同面值收回相同）（同面值

11、收回相同）1、购入时：、购入时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 财务费用财务费用 （手续费等费用）（手续费等费用） 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价） 银行存款银行存款2、计算每期利息时，同时摊销每期折价额时：、计算每期利息时，同时摊销每期折价额时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息） 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价） 贷：投资收益贷：投资收益 （利息（利息+折价）折价）3、到期一次收回债券本息时、到期一次收回债券本息时（同面值收回相同）（同面值收回相同）1、购入

12、时：、购入时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）80000 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）5600 财务费用财务费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 860002、每期利息、每期利息=8000012%=9600（元）（元） 摊销每期溢价额摊销每期溢价额=56004=1400（元）（元）借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）9600 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）1400 投资收益投资收益 8200借：银行存款借：银行存款 118400 贷：长期债权投资贷：长期债

13、权投资债券投资（面值）债券投资（面值）80000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）38400若上例中以若上例中以72400元购入，支付的价款中包括相关元购入，支付的价款中包括相关的税费的税费400元。元。 1、购入时：、购入时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）80000 财务费用财务费用 400 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）8000 银行存款银行存款 72400摊销每期折价额摊销每期折价额=80004=2000（元）（元）借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息

14、）9600 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价） 2000贷：贷： 投资收益投资收益 116003、到期一次收回本息时：、到期一次收回本息时：借：银行存款借：银行存款 118400 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）80000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）38400l一、长期股权投资的入帐价值一、长期股权投资的入帐价值 长期股权投资成本长期股权投资成本= 买价买价+手续费手续费+税金税金+佣佣金等费用金等费用-已宣告尚未支取的现金股利已宣告尚未支取的现金股利已宣告尚未支取的现金股利记入已宣告尚未支取的现金

15、股利记入“应收股利应收股利”且不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审且不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用计、咨询等费用二、长期股权投资的会计处理二、长期股权投资的会计处理（一）成本法（一）成本法v1、核算要点：、核算要点：v初始投资或追加投资时按实际成本入账初始投资或追加投资时按实际成本入账v被投资单位取得利润投资单位无须入账被投资单位取得利润投资单位无须入账v被投资单位宣告分派的利润或现金股利被投资单位宣告分派的利润或现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益注意：投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在注意：投资企业确认的投资收益，仅限于所获

16、得的被投资单位在投资后产生的累积净剩润的分配额。所获得的被投资单位宣告分投资后产生的累积净剩润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配部分，冲减投资的账面价值利润的分配部分，冲减投资的账面价值2 2、帐务处理：、帐务处理：购入时：购入时：借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 应收股利应收股利 ( (已宣告尚未支取的现金股利已宣告尚未支取的现金股利) ) 贷：银行存款贷：银行存款当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损 投资企业不做帐

17、务处理。投资企业不做帐务处理。 借：应收股利（银行存款）借：应收股利（银行存款） 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资 当当被投资企业宣告发放股利时，被投资企业宣告发放股利时，转让出售时：转让出售时：借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 ( (投资损失投资损失 ) ) 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益3 3、适用范围、适用范围 适用于投资企业对被投资企业无实际控适用于投资企业对被投资企业无实际控权也无重大影响的情况。权也无重大影响的情况。 长期股权投资的会计处理长期股权投资的会计处理（二）权益法（二）权益法 核算要点核算要点v初始投资或追加投资时按实际成本

18、入账初始投资或追加投资时按实际成本入账v被投资单位取得利润或亏损时，应调整帐面价值被投资单位取得利润或亏损时，应调整帐面价值v被投资单位分配股利利润时被投资单位分配股利利润时 dr：长期股权投资：长期股权投资x公司（损益调整）公司（损益调整）cr：投资收益股权投资收益：投资收益股权投资收益dr：应收股利应收利润：应收股利应收利润cr：长期股权投资：长期股权投资x公司（损益调整）公司（损益调整）2 2、帐务处理：、帐务处理：购入时：购入时：借：长期股权投资借：长期股权投资- -股票投资股票投资 贷：银行存款贷：银行存款当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损 盈利时：盈利时：借：长期股权投资借：长期股权投资- -股票投资股票投资( (损益调整损益调整) ) 贷：投资收益贷：投资收益亏损如何处理？亏损如何处理？借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -股票投资股票投资( (损益调整损益调整) )转让股票时