英美会计模式比较

1、一 英美会计模式概述（一）英国会计模式英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家， 在会计的发展中具有悠久的历史传统， 有着丰富的会计思想。 其会计实物体系在英联邦国家有广泛的影响，对世界各国早期的会计实务也有着深刻的影响，被称为英国（不列颠）会计模式。：1 通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。 公司法是全国性的法律，目前执行的是 2006 年全面修订的公司法 。该法规定，所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的， 都要公布它们的损益表和资产负债表，因此英国公司法的基本原则适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司 （

2、包括公开招股和不公开招股）。2 在遵循公司法规定的基础上由民间机构制定会计准则直到第二次世界大战时， 英国的会计实务完全由法律支配并由每个会计师做出职业判断，由于法律只涉及原则性的规定， 在会计实务中就存在着多种选择的余地，具有很大的任意性。（1）由独立的民间机构制定会计准则1990 年 8 月，会计标准委员会 (ASC)被以财务报告理事会 (FRC， Financial Reporting Council) 为母体的会计准则委员会 (ASB， Accounting Standard Board) 所取代。（2）政府对会计行业的监管及会计（审计）准则的制定进行的改革英国贸易和工业部于 2002

3、 年宣布：对会计行业的监管及会计、审计准则的制定进行全面的考察。3 关于“真实和公允”观点“ 真实和公允 ”观点，是英国公司法提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想。阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中， 把它列为英国会计模式的基本特征。4 重新构造公司对外财务报告会计标准筹划指导委员会在 1975 年提出了一份重新构造公司对外财务报告的设想，内容涉及公司报告的目标、报告信息的质量要求、计量方法等方面，这份题为公司报告 (The Corporate Report) 的讨论稿，至 1999 年由 ASB以原则公告正式发布。（二）美国会计模式1 美国会计的基本特色会计实务由统一的会计准则来规范。

4、 由于美国法律未对会计实务作出具体的规定，政府便授权民间组织制定了一套完善的会计准则来规范企业会计行为。 美国也是最早制定会计准则的国家。2 美国会计准则管理体系按照美国财务会计准则委员会的解释， 概念框架是一个章程、 是一个目标与基本原理相关联， 并有内在逻辑性的体系。 这个体系对于制定出前后密切相关联的会计准则；以及对于更好地揭示财务会计与财务报表地性质、 作用和局限性有着重大意义。财务会计概念框架的主要内容包括：（1）确认财务会计和财务报告的目标。（2）对财务报表要素作出定义。（3）评估财务会计和会计信息的质量特征。（4）解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告。（5）分析某些重大财务会

5、计问题。二 英美会计模式比较（一）英美会计模式维护利益对象的比较英国会计模式旨在保护投资人和债权人利益。 1948 年的公司法规定，所有注册的公司， 不论是股份公开发行的还是不公开发行的， 都要公布它们的损益表和资产负债表。美国会计模式通过“公认会计原则” ，主要是为了保护证券市场投资人利益。美国国会于 1933 年和 1934 年先后通过了证券法和证券交易法，联邦政府根据证券交易法成立了证券交易委员会 (SEC)，它是法律授权可对证券上市交易和证券公开发行的非上市公司 ( 统称公众公司 ) 制定其在提供财务报告时应遵循的规则的政府机构。 美国体制的另一个重要特点是： 对年度审计和公布财务报告

6、的要求实际上只存在于联邦一级。 可以看出，美国公司财务报告的目标， 主要是为证券投资者提供决策有用的信息， 而公认会计准则的制（二）英美会计模式会计发展的环境特征的比较英国会计模式中，制约企业行为的是公司法 。该法规定了会计与财务报告的相关格式和内容， 1990 年后，英国会计宏观管理构架变为三个层次：会计准则由财务报告委员会监督并提供建议， 由会计准则理事会颁布， 由以财务报告检查专门小组为核心的机构负责监管。 美国会计模式中，强调专业导向、行业自律，政府的作用较少。 对公司定期财务会计报告的编制也没有总的立法， 国家法律没有规定公司应向国家有关部门报送什么财务报告。 总体来说，美国会计宏观

7、管理的重要特点是其财务会计制定的分权制，即政府和民间共同管理。（三）英美会计模式会计准则制定情况的比较英美两国会计强调专业导向， 较少依赖法律，政府在会计管理上的作用有限，但英、美两国对会计准则的制定模式并不完全相同。 在美国会计管理史上， 素来就以民间机构制定的会计原则、 会计准则为准绳进行管理英国的会计准则由民间负责制定，政府通常不直接干预。 美国的会计准则由民间直接负责制定， 但政府对准则的最终成文及日常的运行具有监管权。从 1990 年至今，英国成立了新的会计准则委员会（ ASB）取代原来的会计准则委员会（ ASC）, 新会计准则委员会不再隶属于“会计职业团体协商委员会” (CCAB)

8、，而是下属于“财务报告理事会” (FRC)，有权自行制定并发布准则。 既英国是在遵循公司法基础上，由会计职业界联合组成民间机构制定会计准则。（四）英美会计模式财务报表体系的比较关于会计报表，英国在 1948 年公司法的附则中就提出了信息披露的要求，但没有规定具体的报表格式。 1981 年修订的公司法按照欧共体第 4 号指令首次规定了可供选择的资产负债表和损益表格式。财务报表一般包括：1 董事会报告；2 损益表和资金负债表；3 现金流量表；4 全部确认的利得和损失表；5 会计政策公告；6 有关财务报表的注释；7 审计师报告。美国的财务报告体系则包括：1 管理部门报告；2 独立审计报告；3 主要财

9、务报表；4 管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；5 财务报表附注；6 选定财务数据的5-10年比较；7 选定的季度财务资料。三 启示（一）如何完善国际会计模式要建立发达而健全的资本市场， 必须有效地保护投资人， 使投资人能够获得上市公司经营活动的真实、 完整、公允并具有透明度的财务图景， 这就是公司通过财务报表披露的信息。 鉴于当前资本市场已经全球化， 因此，不仅要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。 高质量国123（二）如何借鉴他国的会计模式当今世界国际财务报告准则趋同是大势所趋，各国要妥善处理本国会计模式与国际趋同的关系， 否则会影响本国会计

10、的发展速度。对于国际财务报告准则的规定，只要与本国经济环境和法律规定不冲突，同时又能与本国经济的实际情况相结合，就可以在本国会计准则中体现；而对于那些通常在发达市场经济环境和条件下才能有效运用的规定，该国会计准则可采取“适度引入”的做法。对于国际财务报告准则中不太符合本国经济实际情况和监管环境的规定，该国会计准则可采用“暂不趋同”的做法，保留其特色。在处理本国会计模式与国际趋同的关系时要注意灵活运用，不能生搬硬套。总而言之，在当前或今后相当长的一段时间内， 不存在为世界各国所通用或普遍接受的会计管理体制模式。 了解和借鉴他国的会计管理模式是必要的。当今世界各国经济交往和联系日益密切，世界经济一

11、体化的格局和态势正在形成，区域性经济协作蓬勃发展。 完全有必要了解和借鉴他国的会计管理模式及其经验，为构建既符合国际会计惯例，又具有本国特色的会计管理模式服务。不断加强和完善会计准则是规范会计体系的主要手段。美国的会计准则的制定是基于经济发展的前提下，但是这种情况下制定的会计准则过于复杂与繁琐，虽然对会计估计和会计判断提出了较多的数量标准和判断标志，但企业仍可以通过精心策划“业务安排”和“组织设计”来绕过规则的束缚，并利用会计信息的复杂性掩盖经济实质。 因此，对于会计准则的完善应注重经济事项的实质， 而不是形式上的细微差别， 在涉及公司具体实际时， 应强调实质， 允许在准则约束的框架下进行合理的专业判断