企业所得税课件

1、第 16 章 企业所得税第第 16 章章 企业所得税企业所得税 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述第二节第二节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定第三节第三节 企业所得税的计算企业所得税的计算第四节第四节 企业所得税的申报与缴纳企业所得税的申报与缴纳第 16 章 企业所得税第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述一、概念、特点和立法原则一、概念、特点和立法原则（一）概念（一）概念 企业所得税是对企业取得的生产经营所得企业所得税是对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。和其他所得征收的一种税。 第 16 章 企业所得税（二）特点（二）特点 1计税依据是应纳税所得额。计税依据是

2、应纳税所得额。 2应纳税所得额的计算较复杂。应纳税所得额的计算较复杂。 3量能负担。量能负担。 4实行按年征收、分期预缴的征收管理方实行按年征收、分期预缴的征收管理方法。法。 第 16 章 企业所得税（三）立法原则（三）立法原则 1统一税法，统一税法， 2规范国家与企业的分配关系，促进企业规范国家与企业的分配关系，促进企业转换经营机制。转换经营机制。 3兼顾我国实际，向国际税收惯例靠拢。兼顾我国实际，向国际税收惯例靠拢。 4简化税制，提高征管效率。简化税制，提高征管效率。 第 16 章 企业所得税二、纳税人二、纳税人居民企业居民企业非居民企业非居民企业登记注册地在中国登记注册地在中国（个人独企

3、业、合伙企业除外）（个人独企业、合伙企业除外）实际管理机构在中国实际管理机构在中国税收的居税收的居民管辖权民管辖权无限纳税无限纳税义务义务税收的地税收的地域管辖权域管辖权有限纳税有限纳税义务义务依照外国法律成立，且实际管理机构不在中国境内，依照外国法律成立，且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第 16 章 企业所得税 三、征税对象三、征税对象 四、税率四、税率符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税

4、率征收的税率征收纳税人纳税人征税对象征税对象税率税率居民企业居民企业境内、境外所得境内、境外所得25%非非居居民民企企业业设立机构、设立机构、场所场所所得与机构、所得与机构、场所有实际场所有实际联系联系境内所得、境外有境内所得、境外有实际联系的所得实际联系的所得25%所得与机构、所得与机构、场所没有实场所没有实际联系际联系境内所得境内所得20%（10%）没有设立机没有设立机构、场所构、场所境内所得境内所得20%（10%）第 16 章 企业所得税第二节第二节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额是企业所得税的计税依据。 应纳税所得额应纳税所得额

5、= 收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额的计算以权责发生制为原则应纳税所得额的计算以权责发生制为原则（国家另有规定的除外），会计处理与税（国家另有规定的除外），会计处理与税法规定不一致的，按照税法规定计算。法规定不一致的，按照税法规定计算。第 16 章 企业所得税一、收入总额的确定一、收入总额的确定（一）收入形式（一）收入形式企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额（包括视同销售收入）。入，为收入总额（包括视同销售收入）。 （二）收入的

6、确认（二）收入的确认（三）不征税收入（不具备可税性）（三）不征税收入（不具备可税性） 1财政拨款财政拨款2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。政府性基金。3国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。第 16 章 企业所得税二、准予扣除项目二、准予扣除项目 （一）扣除项目应遵循的原则（一）扣除项目应遵循的原则1、划分收益性支出和资本性支出、划分收益性支出和资本性支出2权责发生制原则。权责发生制原则。3配比原则。配比原则。4相关性原则。如：停止使用的固定资产的折旧相关性原则。如：停止使用的固定资产的折旧费用、罚款支出费用、罚款支

7、出5确定性原则。如：可能发生的费用不能扣除确定性原则。如：可能发生的费用不能扣除（减值准备、或有负债）（减值准备、或有负债）6合理性原则。如：不公允的关联交易、不符合合理性原则。如：不公允的关联交易、不符合行业平均水平的工资行业平均水平的工资第 16 章 企业所得税（二）扣除项目的基本范围（二）扣除项目的基本范围（1）成本）成本（2）费用）费用 （3）税金）税金 不包括缴纳的增值税不包括缴纳的增值税（4）损失）损失（三）部分扣除项目的具体范围和标准（三）部分扣除项目的具体范围和标准第 16 章 企业所得税三、不予扣除项目三、不予扣除项目1向投资者支付的股息、红利等权益性投资向投资者支付的股息、

8、红利等权益性投资收益款项收益款项 （利润分配，不是费用）（利润分配，不是费用）2企业所得税税款企业所得税税款 （为了便于计算）（为了便于计算）3税收滞纳金；税收滞纳金； 4罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；以上两项（以上两项（3、4）不符合合理性、相关性原）不符合合理性、相关性原则则第 16 章 企业所得税5公益性捐赠以外的捐赠支出；公益性捐赠以外的捐赠支出； 6赞助支出；赞助支出； 一是捐赠及赞助支出本身并不是与取得经营收入有一是捐赠及赞助支出本身并不是与取得经营收入有关的正常的、必要的支出，不符合税前扣除的基关的正常的、必要的支出，不符合税前扣除的基本原则（合理性

9、原则、相关性原则），原则上不本原则（合理性原则、相关性原则），原则上不允许扣除。允许扣除。二是如果允许扣除，纳税人往往会以捐赠、赞助的二是如果允许扣除，纳税人往往会以捐赠、赞助的名义开支不合理，甚至非法的支出。名义开支不合理，甚至非法的支出。7未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 （不符合确定性原则）（不符合确定性原则）8.与取得收入无关的其他各项支出与取得收入无关的其他各项支出 （不符合相关（不符合相关性原则）性原则）第 16 章 企业所得税四、资产的税务处理四、资产的税务处理 （一）固定资产（一）固定资产企业按规定计提的固定资产折旧，准予扣除。企业按规定计提的固定资产折旧，准予扣除。1

10、、固定资产的计税基础（初始计量），和会计一、固定资产的计税基础（初始计量），和会计一致致2、不得计提折旧的固定资产、不得计提折旧的固定资产和会计的差异在于（和会计的差异在于（1）（）（5）两项，会计上可以计）两项，会计上可以计提折旧提折旧3、固定资产的折旧方法、固定资产的折旧方法税法上采用直线法，会计上除直线法外，还可以采税法上采用直线法，会计上除直线法外，还可以采用加速折旧法用加速折旧法第 16 章 企业所得税4、固定资产的折旧年限、固定资产的折旧年限税法上规定了最低折旧年限，会计上没有相应的规税法上规定了最低折旧年限，会计上没有相应的规定定5、固定资产的改建支出与大修理支出、固定资产的改建

11、支出与大修理支出 改建支出的处理税法和会计一致：资本化改建支出的处理税法和会计一致：资本化 大修理支出税法作为长期待摊费用，摊销期限不大修理支出税法作为长期待摊费用，摊销期限不少于少于3年；会计上计入当期费用。年；会计上计入当期费用。6、固定资产的加速折旧、固定资产的加速折旧 税法上加速折旧的条件更为严格，并且需要得到税法上加速折旧的条件更为严格，并且需要得到税务机关的认可。税务机关的认可。第 16 章 企业所得税（二）无形资产（二）无形资产 企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。除。1、无形资产的计税基础，和会计一致、无形资产的计税基础，和会

12、计一致2、无形资产的摊销、无形资产的摊销 摊销方法、摊销期限与会计存在差异摊销方法、摊销期限与会计存在差异3、不得计算摊销费用扣除的无形资产、不得计算摊销费用扣除的无形资产 与会计的差异在于第（与会计的差异在于第（1）（）（3）项）项第 16 章 企业所得税（三）长期待摊费用（三）长期待摊费用 企业按照规定计算的摊销费用，准予扣除。企业按照规定计算的摊销费用，准予扣除。 与会计的差异在于第（与会计的差异在于第（3）项）项第 16 章 企业所得税（四）存货（四）存货 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除。本，准予扣除。 （五）投资资产（

13、五）投资资产企业转让或处理投资资产时，投资资产的成本，企业转让或处理投资资产时，投资资产的成本，准予扣除准予扣除第 16 章 企业所得税五、企业清算五、企业清算 依照法律法规、章程协议终止经营或重组中取消依照法律法规、章程协议终止经营或重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家有关规定进独立纳税人资格的企业，应按照国家有关规定进行清算，并就清算所得计算缴纳企业所得税。行清算，并就清算所得计算缴纳企业所得税。 清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。后的余额。

14、第 16 章 企业所得税六、应纳税所得额的计算六、应纳税所得额的计算 在实际工作中，应纳税所得额的计算一般有两种在实际工作中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。方法。 1、直接计算法、直接计算法 应纳税所得额应纳税所得额 = 收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损第 16 章 企业所得税2、间接计算法、间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润纳税调整项目金额纳税调整项目金额 加加：会计上作费用，税法上不作费用（超过标准的：会计上作费用，税法上不作费用（超过标准的费用和不能扣除的费用）费用和不能扣除的费

15、用） 会计上不作收入，税法上作收入（部分视同销会计上不作收入，税法上作收入（部分视同销售收入）售收入） 减减：会计上不作费用，税法上作费用（加计扣除的：会计上不作费用，税法上作费用（加计扣除的费用）费用） 会计上作收入，税法上不作收入（免税收入、会计上作收入，税法上不作收入（免税收入、不征税收入）不征税收入）第 16 章 企业所得税七、亏损弥补七、亏损弥补1、亏损、亏损 应纳税所得额小于零应纳税所得额小于零2、亏损弥补期限、亏损弥补期限 企业发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥企业发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补；下一年度所得不足弥补的，可以

16、逐年延续弥补，但延续弥补最长不得超过补，但延续弥补最长不得超过5年。年。5年内不论纳年内不论纳税人是赢利还是亏损，都应连续计算弥补的年限，税人是赢利还是亏损，都应连续计算弥补的年限，并且是先亏先补、按顺序连续计算弥补期。并且是先亏先补、按顺序连续计算弥补期。 第 16 章 企业所得税 例：下表为某企业例：下表为某企业8年未弥补亏损前应纳税所得额年未弥补亏损前应纳税所得额情况，计算情况，计算8年间共需缴纳企业所得税为多少：年间共需缴纳企业所得税为多少：年度年度2002 2003 200420052006200720082009应纳税应纳税所得额所得额-10020-40202030-2095第 1

17、6 章 企业所得税3、企业（指居民企业）在汇总计算缴纳企业所得、企业（指居民企业）在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。机构的盈利。 同一国家内不同营业机构之间的盈亏可以相互弥同一国家内不同营业机构之间的盈亏可以相互弥补，但不同国家之间的盈亏不能相互弥补。补，但不同国家之间的盈亏不能相互弥补。第 16 章 企业所得税 第第1年年第第2年年第第3年年中国中国A机构机构2018-15中国中国B机构机构10-68 境内所得额境内所得额美国美国C机构机构510-7美国美国D机构机构15-1215 境外所得额境外所得额境内、

18、境外汇总所得额境内、境外汇总所得额第 16 章 企业所得税八、特别纳税调整八、特别纳税调整1、关联企业的转让定价、关联企业的转让定价A（20%）B（10%）100转让定价转让定价120正常市价正常市价140200高税率企业通过转让定价将利润转移至低税率企业，高税率企业通过转让定价将利润转移至低税率企业，从而达到整体税负降低的目的。从而达到整体税负降低的目的。第 16 章 企业所得税 2、避税港避税（受控外国公司制度）、避税港避税（受控外国公司制度） 由居民企业，或者由居民企业和中国居民由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于控制的设立在实际税负明显低于25%税率税率水平

19、（低于水平（低于50%）的国家（地区）的企业，）的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。的当期收入。第 16 章 企业所得税 避税港：对跨国纳税人提供低税、免税，避税港：对跨国纳税人提供低税、免税，或给予大量税收优惠的国家和地区。或给予大量税收优惠的国家和地区。 避税港一般是小型岛国或缺乏天然资源的避税港一般是小型岛国或缺乏天然资源的地区，成立避税港能有效吸引外国资本，地区，成立避税港能

20、有效吸引外国资本，从而发展本国经济。从而发展本国经济。 英属维尔京群岛、开曼群岛、香港、澳门英属维尔京群岛、开曼群岛、香港、澳门第 16 章 企业所得税中国中国A企业企业美国美国B企业企业避税港避税港C企业企业中国中国A企业企业美国美国B企业企业5%5%100%第 16 章 企业所得税3、资本弱化、资本弱化 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准（的比例超过规定标准（21）而发生的利息支出，）而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除。第 16 章 企业所得税4、一般避税条款、一般避税条款 企业实

21、施其他不具有合理商业目的的安排而减少企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。合理方法调整。 第 16 章 企业所得税第三节第三节 企业所得税的计算企业所得税的计算一、居民企业境内应纳税额的计算一、居民企业境内应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵税率减免税额抵免税额免税额 减免税额：指税收优惠（二）减免税项目减免税额：指税收优惠（二）减免税项目 抵免税额：指税收优惠（四）的第抵免税额：指税收优惠（四）的第2项项第 16 章 企业所得税例例1：假定某企业为居民企业，

22、：假定某企业为居民企业，2008年经营业务如年经营业务如下：下：（1）取得销售收入）取得销售收入2500万元万元（2）销售成本）销售成本1100万元万元（3）发生销售费用）发生销售费用670万元（其中广告费万元（其中广告费450万万元）；管理费用元）；管理费用480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费15万万元）；财务费用元）；财务费用60万元万元（4）销售税金）销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）万元）（5）营业外收入）营业外收入70万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支万元，支付

23、税收滞纳金付税收滞纳金6万元）万元）（6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额150万元，万元，拨缴职工工会经费拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费20万万元、职工教育经费元、职工教育经费9万元万元要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度应纳的企业所得税。年度应纳的企业所得税。第 16 章 企业所得税答案：答案：（1）会计利润）会计利润=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170（2）广告费调增所得额）广告费调增所得额=450-2500*15%=450-375=75（3）业务招待费调增：）业务招待费调增：15-9=6

24、2500*5=12.5 15*60%=9（4）捐赠支出调增：）捐赠支出调增：30-170*12%=30-20.4=9.6 税收滞纳金调增：税收滞纳金调增：6（5）职工教育经费调增：）职工教育经费调增：9-150*2.5%=5.25（6）应纳税所得额）应纳税所得额=170+75+6+9.6+6+5.25=271.85（7）应纳税额）应纳税额=271.85*25%=67.96第 16 章 企业所得税例：某企业例：某企业2008年发生以下业务：年发生以下业务：（1）销售产品收入）销售产品收入2000万元万元（2）接受捐赠设备一台，价款）接受捐赠设备一台，价款10万元万元（3）转让商标所有权，取得营业

25、外收入）转让商标所有权，取得营业外收入60万元万元（4）收取当年让渡资产使用权的专利许可费，取）收取当年让渡资产使用权的专利许可费，取得其他业务收入得其他业务收入10万元万元（5）取得国债利息）取得国债利息2万万（6）全年销售成本）全年销售成本1000万元万元（7）全年销售费用）全年销售费用500万（含广告费万（含广告费400万），管万），管理费用理费用300万（含招待费万（含招待费80万，新产品开发费万，新产品开发费70万），财务费用万），财务费用50万万（8）全年营业外支出）全年营业外支出40万（含通过政府部门对灾万（含通过政府部门对灾区捐款区捐款20万，直接对私立小学捐款万，直接对私立小

26、学捐款10万，违反规万，违反规定被工商局罚款定被工商局罚款2万）万） 要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度应纳的企业所得税年度应纳的企业所得税第 16 章 企业所得税答案：答案：（1）会计利润：）会计利润： 2000+10+60+10+2-1000-500-300-50-40=192（2）国债利息免税，调减）国债利息免税，调减2万万（3）广告费调增：）广告费调增：400-2010*15%=400-301.5=98.5（4）业务招待费调增：）业务招待费调增：80-10.05=69.95 2010*5=10.05 80*60%=48（5）新产品开发费调减：）新产品开发费调减：70*50%=

27、35（6）对灾区捐款的扣除限额：）对灾区捐款的扣除限额：192*12%=23.04，可全额扣，可全额扣除除 对私立小学的捐款不能扣除，应调增对私立小学的捐款不能扣除，应调增10万万 工商罚款不能扣除，应调增工商罚款不能扣除，应调增2万万（7）应纳税所得额：）应纳税所得额：192-2+98.5+69.95-35+10+2=335.45（8）应纳税额：）应纳税额：335.45*25%=83.8625第 16 章 企业所得税二、核定征收的计算二、核定征收的计算 应纳税所得额应纳税所得额=收入收入-成本费用成本费用 应税所得率应税所得率=应纳税所得额应纳税所得额/收入收入 应纳税额应纳税所得额应纳税额

28、应纳税所得额适用税率适用税率 应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率 成本费用成本费用（1应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率查账征收查账征收核定征收核定征收定额征收定额征收核定应税所得率征收核定应税所得率征收第 16 章 企业所得税三、境外所得已纳税额的扣除三、境外所得已纳税额的扣除 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年

29、度内，用每年度抵额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得的应税所得第 16 章 企业所得税已纳境外某国税额境外某国所得已纳境外某国税额境外某国所得该国税率该国税率境外所得税税额的抵免限额境外所得税税额的抵免限额 境外某国所得境外某国所得企业企业所得税税率（所得税税

30、率（25%） 第 16 章 企业所得税 例：某企业例：某企业2008年境内应纳税所得额为年境内应纳税所得额为100万元。万元。该企业分别在该企业分别在A、B两国设有分支机构，在两国设有分支机构，在A 分支分支机构的应纳税所得额为机构的应纳税所得额为50万元，万元，A国企业所得税国企业所得税税率税率20%，在，在B国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为30万元，万元，B国企业所得税税率为国企业所得税税率为30%。两个分支机。两个分支机构在构在A、B两国分别缴纳了两国分别缴纳了10万元和万元和9万元的企业万元的企业所得税。所得税。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所要求：计算

31、该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额得税税额第 16 章 企业所得税（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：（应纳税额：（100+50+30）*25%=45（2）A国的抵免限额：国的抵免限额：50*25%=12.5 B国的抵免限额：国的抵免限额：30*25%=7.5（3）汇总应纳税额：）汇总应纳税额：45-10-7.5=27.5 或者：或者：100*25%+50*（25%-20%）=27.5 在在B国缴纳的所得税国缴纳的所得税9万元，高于扣除限额万元，高于扣除限额7.5万元，万元，其超过扣除限额的部分其超过扣除限额的部分1.5万元当年不

32、能扣除，但万元当年不能扣除，但可以用以后可以用以后5个年度来自个年度来自B国的所得抵免当年应抵国的所得抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。税额后的余额进行抵补。第 16 章 企业所得税 接上例：若该企业接上例：若该企业2009年在我国境内的所得年在我国境内的所得160万，来自万，来自B国税后所得国税后所得20万元，在万元，在B国已纳税国已纳税5万万元。来自元。来自A国所得国所得30万，在万，在A国已纳税国已纳税4万。万。境内、境外所得应纳税：境内、境外所得应纳税： （160+25+30）*25%=53.75 B国的抵免限额：国的抵免限额：25*25%=6.25 A国的抵免限额：国的抵免限额：30

33、*25%=7.5汇总应纳税：汇总应纳税：53.75-5-1.25-4=43.5B国仍有国仍有0.25万税款没有抵免，留待下一年度抵免。万税款没有抵免，留待下一年度抵免。第 16 章 企业所得税 例：某企业例：某企业2008年境内应纳税所得额年境内应纳税所得额670万元；万元；来自甲国的经营所得来自甲国的经营所得15万（税后），在甲国已纳万（税后），在甲国已纳税税6万，特许权使用费所得万，特许权使用费所得15万元（税后），甲万元（税后），甲国对其适用税率国对其适用税率20%；在乙国设立了；在乙国设立了A、B两个分两个分公司，公司，A公司应纳税所得额公司应纳税所得额800万元，万元，B公司应纳公司

34、应纳税所得额税所得额-250万元，乙国税率万元，乙国税率20%。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额得税税额第 16 章 企业所得税（1）甲国的应纳税所得额：）甲国的应纳税所得额：15+6+15/（1-20%）=39.75 抵免限额：抵免限额：39.75*25%=9.9375 已纳税：已纳税：6+15/（1-20%）*20%=9.75（2）乙国的应纳税所得额：）乙国的应纳税所得额：800-250=550 抵免限额：抵免限额：550*25%=137.5 已纳税：已纳税：550*20%=110（3）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳

35、税额）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额 （670+39.75+550）*25%=314.9375 （4）汇总应纳税额：）汇总应纳税额：314.9375-9.75-110=195.1875第 16 章 企业所得税四、源泉扣缴的计算方法四、源泉扣缴的计算方法（一）扣缴义务人与扣缴范围的确定（一）扣缴义务人与扣缴范围的确定 源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人（1）在中国境内未设立机构场所的非居民企业，）在中国境内未设立机构场所的非居民企业，来源于境内的所得；来源于境内的所得；（2）在中国境内设立机构场所，但所得与该机构）在中国境内设立机构场所，但所

36、得与该机构场所没有实际联系的非居民企业，来源于境内的场所没有实际联系的非居民企业，来源于境内的所得所得第 16 章 企业所得税（二）源泉扣缴所得税的计算方法（二）源泉扣缴所得税的计算方法 源泉扣缴以纳税人取得的收入全额为计税依据，源泉扣缴以纳税人取得的收入全额为计税依据，税法另有规定出外，不予减除任何成本、费用，税法另有规定出外，不予减除任何成本、费用，按按20%的比例税率计征。即：的比例税率计征。即：1股息红利等权益性投资收益和利息、租金、特股息红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。2转让财产所得以收入全额减除

37、财产净值后的余转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额额为应纳税所得额 。3其他所得参照前两项规定的方法计算应纳税所其他所得参照前两项规定的方法计算应纳税所得额得额第 16 章 企业所得税 （三）源泉扣缴的申报缴纳（三）源泉扣缴的申报缴纳 税法规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法税法规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入（指该纳税人以从该纳税人在中国境内其他收入（指该纳税人在中国境

38、内取得的其他各种来源的收入）项目的在中国境内取得的其他各种来源的收入）项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。 第 16 章 企业所得税第四节第四节 企业所得税的申报与缴纳企业所得税的申报与缴纳一、税收优惠一、税收优惠（一）免税收入（一）免税收入 1国债利息收入国债利息收入 2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于短于12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。 3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的收益，不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取得的投资收益（指持有股票不足股票所取得的投资收益（指持有股票不足12个月取得的投个月取得的投资收益）。资收益）。4符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织