第二十一章、难点讲解及典型例题

1、Error! No text of specified style in document.第二十一章重点、难点讲解及典型例题一、事业单位会计概述项目内容1事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。事业单位对其经营活动按照权责发生制原则核算，对应收、应付款项等经济业务或者事项也采用权责发生制核算。(一)事业单位会计的特点2事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。事业单位会计基于此特点，所以报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出袁。其中，财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入

2、、支出、结转及结余的情况。3事业单位各项财产物资应按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量，若没有相关凭据、同类或者类似资产的市场价格无法可靠取得的，所取得的资产按照名义金额(1元)入账。负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应缴国库款

3、、应缴财政专户款、长期借款、长期应付款等。事业单位的负债应当按照合同金额或者实际发生额进行计量。(二)事业单位会计要素净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配。收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。采用权责发生制确认的事业单位的收入，应按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。包括：事业支出、对附属单位补助支

4、出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。采用权责发生制确认的事业单位的支出，应按照实际发生时的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。事业单位的经营支出应当与经营收入相配比。【例题1判断题】事业单位全部业务都要按收付实现制进行核算。（）【答案】【解析】事业单位的经营活动要以权责发生制为基础进行核算，对应收、应付款项等经济业务或者事项也采用权责发生制核算。二、事业单位特定业务的核算圈概念国库集中支付，是指以国库单一账户体系为基础将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。在该制度下，财政资金的支付

5、方式包括财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付财政授权支付(一)国库集中支付业务的核算1收到“财政直接支付入账通知书”时：借：事业支出等贷：财政补助收入2年度终了，根据本年财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入3下年恢复额度时不做账务处理4下年恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：借：事业支出等贷：财政应返还额度财政直接支付1收到“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入2支用额度时：借：事业支出等贷：零余额账户用款额度3年度终了，注销额度时：借：财政应返还额度财政授权支付贷：

6、零余额账户用款额度4下年年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付5本年财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入下年收到上年未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付概念长期投资是事业单位依法取得的。持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。以货币资金取得长期投资借：长期投资(实际支付的全部价款)贷：银行存款等同时：借：事业基金(投资成本金额)贷：非流动资产基金长期投资(二)长期投资的核算以固定资产取得长期投资借：长期投资(按照评估价值加上相

7、关税费作为投资成本)贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出(发生的相关税费)贷：应缴税费银行存款等同时：借：非流动资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产以已入账无形资产投资与以固定资产取得投资类似以无形资产取得长期投资以未入账无形资产投资借：长期投资(按照评估价加上相关税费)贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出(发生的相关税费)贷：应缴税费银行存款等长期投资持有期间的收益借：银行存款等贷：其他收入投资收益事业单位长期投资持有期间采用成本法核算，除非追加(或收回)投资，其账面价值一直不变。(二)长期投资的核算长期投资处置时长期债券投资：借：银行存款等贷：长期投资其他收入一一投资收益(或者在借方)

8、同时：借：非流动资产基金一一长期投资贷：事业基金长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢借：银行存款贷：待处置资产损溢处置净收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款概念固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年(不合1年)的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。分类事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部

9、分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。事业单位以经营租赁方式租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。(三)固定资产的核算【2011年单选题】会计核算取得借：固定资产(购买价款+相关税费+固定资产交付前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等)贷：非流动资产基金固定资产同时：借：事业支出经营支出专用基金一一修购基金等贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等注意两个特殊处理：1购入固定资产扣留质量保证金的会计处理借：固定资产贷：非流动资产基金固定

10、资产(1)取得固定资产全额发票(含质量保证金)借：事业支出等贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等(实际支付金额)其他应付款(扣留期在一年含1年以内)长期应付款(扣留期在1年以上)质量保证金质保期满，支付质量保证金：借：其他应付款长期应付款贷：财政补助收入零余额账户用款额银行存款等(2)取得的发票不含质量保证金借：事业支出等贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等(实际支付金额)质保期满，支付质量保证金：借：事业支出等贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等(实际支付金额)2融资租入固定资产的会计处理【(2011年单选题】借：固定资产(不需安装)在建工程(需安装)(按照确定的成本

11、)贷：长期应付款(按照租赁协议或者合同确定的租赁价款)非流动资产基金固定资产在建工程(差额)同时：借：事业支出经营支出等(实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等)贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等定期支付租金：借：事业支出经营支出等贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款等同时：借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产后续计量事业单位应当按照事业单位财务规则或者相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。计提折旧的会计处理：借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧(三)固定资产的核算【2011年单选题】会计核算处置固定资产的处置包括出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废

12、和毁损等。会计处理：借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：银行存款应缴税费(清理费用)借：银行存款(残料变价收入)贷：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：应缴国库款概念无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单住购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。(四)无形资产【2013年单选题】取得外购的：借：无形资产(购买价款+相关税费+归属于无形资产达到预定用途发生的其他支出)贷：非流动资产基金无形资产同时：借：事业支出等(按照

13、实际支付的金额)贷：财政补助收人零余额账户用款额度银行存款等委托软件公司开发的：支付软件开发费时：借：事业支出(实际支付金额)贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款软件开发完成交付使用时：借：无形资产(软件开发费总额)贷：非流动资产基金无形资产会计核算后续计量事业单位应当按照事业单位财务规则或者相关财务制度确定是否对无形资产进行摊销。摊销无形资产的会计处理：借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销处置无形资产的处置包括转让、无偿调出、对外捐赠等。其会计处理为；借：待处置资产损溢累计摊销贷：无形资产借：非流动资产基金无形资产贷：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：银行存款应缴税费(处置发生的相

14、关税费)借：银行存款(处置价款)贷：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷；应缴国库款财政补助结转结余1财政补助结转的核算：(1)期末借：财政补助收入基本支出、项目支出贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转贷：事业支出财政补助支出(基本支出、项目支出)事业支出基本支出(财政补助支出)、项目支出(财政补助支出)(2)年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借：财政补助结转项目支出结转项目贷：财政补助结余或者做相反分录。(3)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度

15、的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额借：财政补助结转贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。(五)结转结余和结余分配【2013年多选题】【2012年多选题】2财政补助结余的核算：(1)年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借：财政补助结转项目支出结转(项目)贷：财政补助结余或做相反分录。(2)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的借：财政补助结余贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相

16、反会计分录。非财政补助结转非财政补助结转的主要会计处理：(1)期末借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入等贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出事业支出项目支出(非财政专项资金支出)其他支出(2)年末，缴回原专项资金拨入单位的借：非财政补助结转项目贷：银行存款留归本单位使用的，借：非财政补助结转项目贷：事业基金非财政补助结余1事业结余的核算：【2013年多选题】借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他资金支出(或)事业支出基本支出(其他资金支出)项目支出(其他资金支出)其他支出对附属单位补助支出上缴上级

17、支出借：事业结余贷：非财政补助结余分配或做相反分录。【提示】财政补助收入和专项资金收入、支出不结转到事业结余。(五)结转结余和结余分配【2013年多选题】【2012年多选题】2经营结余的核算：借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出如经营结余为贷方余额：借：经营结余贷：非财政补助结余分配【提示】经营结余科目如为借方余额，不予结转。非财政补助结余3非财政补助结余分配的核算：【2012年多选题】(1)年末，将事业结余余额与经营结余贷方余额结转入非财政补助结余分配。(2)有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税(3)按照有关规定提

18、取职工福利基金的借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金(4)按规定完成上述处理后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转人事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金或做相反分录。【例题2多选题】下列各项中，不会引起事业单位事业结余发生增减变化的有（）。A经营收入B事业收入C财政补助收入D上缴上级支出【答案】AC【解析】事业结余核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额，经营收入和财政补助收入不影响事业结余，符合题意。【例题3单选题】事业单位长期债券投资取得的利息收入，应计入（）。A事业基金B事业收入C营业收入D其他收入【答案】D【解析】事业单位长期债券投资取得的利息收入，-iSA“其他收入投资收益”科目。【例题4多选题】事业单位下列