营改增税收培训PPT学习教案

1、会计学1营改增税收培训营改增税收培训 一、一、改革背景改革背景 二、试点地区和开始时间二、试点地区和开始时间 试点地区试点地区开始时间开始时间上海市上海市2012.01.01北京市北京市2012.09.01江苏省、安徽省江苏省、安徽省2012.10.01福建省、广东省福建省、广东省2012.11.01天津市、浙江省、湖北省天津市、浙江省、湖北省 2012.12.01全国全国 2013.08.01第1页/共33页 一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内( (以下称境内以下称境内) )提供交通运输业和部分现代服务业服务提供交通运输业和部分现代服务业服务( (以下称以下称应税

2、服务应税服务) )的单位和个人，为增值税纳税人。的单位和个人，为增值税纳税人。 （一）境内的理解（一）境内的理解 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：(1)(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。(2)(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(3)(3)财政部和国家税

3、务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。 关注：关注：增值税、营业税与营改增对境内范围的比较增值税、营业税与营改增对境内范围的比较。 （二）交通运输业和部分现代服务业范围（二）交通运输业和部分现代服务业范围 1.1.应税服务范围应税服务范围 第2页/共33页 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广

4、播影视服务。广播影视服务。 1+7应税服务范围注释应税服务范围注释。 2.提供应税服务的含义提供应税服务的含义 （三）单位和个人范围（三）单位和个人范围 单单位，是指企业、位，是指企业、行政单位行政单位、事业单位、事业单位、军事单位军事单位、社会团体及其他单位。、社会团体及其他单位。 个人，是指个人，是指个体工商户个体工商户和其他个人。和其他个人。 （四）承包、承租与挂靠（四）承包、承租与挂靠 1.增值税增值税 细则第十条细则第十条 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 2.营业税营业税 细

5、则第十一条细则第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包第3页/共33页 人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 3.营改增营改增 试点实施办法第二条试点实施办法第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人单位

6、以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人( (以下称承包人以下称承包人) )以发包人、出租人、被挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人( (以下称发包人以下称发包人) )名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 4.征管法征管法 第四十九条第四十九条 承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。承包人或

7、者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起3030日内将承包人日内将承包人第4页/共33页 或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。连带责任。 5.企业所得税企业所得税 二、一般纳税

8、义务人和小规模纳税人二、一般纳税义务人和小规模纳税人 （一）（一）一般纳税人和小规模纳税人划分标准一般纳税人和小规模纳税人划分标准 1.1.具体划分标准的理解。具体划分标准的理解。 2.2.小规模纳税人可否直接认定为一般纳税人。小规模纳税人可否直接认定为一般纳税人。 3.3.超过标准但可不视为小规模纳税人的情形分析。超过标准但可不视为小规模纳税人的情形分析。 （二）如何办理一般纳税义务人认定手续（二）如何办理一般纳税义务人认定手续 1.增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法。 2.原增值税一般纳税人兼有应税服务，不需要重新办理一般纳税人认定手续。原增值税一般纳税人兼有

9、应税服务，不需要重新办理一般纳税人认定手续。 （三）总公司、分公司、子公司整体作为一个纳税义务人解析（三）总公司、分公司、子公司整体作为一个纳税义务人解析 1.1.增值税增值税 第5页/共33页 连锁经营企业增值税纳税地点连锁经营企业增值税纳税地点财税字财税字199719979797号。号。 固定业户总分支机构增值税汇总纳税固定业户总分支机构增值税汇总纳税财税财税2012920129号。号。 2.2.营改增营改增 第七条第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法

10、具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。由财政部和国家税务总局另行制定。 3.企业所得税企业所得税 一般企业汇总缴纳与建筑业企业所得税管理。一般企业汇总缴纳与建筑业企业所得税管理。 三、扣缴义务人三、扣缴义务人 第六条第六条 中华人民共和国境外中华人民共和国境外( (以下称境外以下称境外) )的单位或者个人在境内提供应税服务，的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。，以接受方为增值税扣缴义务人。第6页/共33页 一、税率一、税率

11、 增值税税率适用于增值税一般纳税人一般计税方法。增值税税率适用于增值税一般纳税人一般计税方法。（一）提供（一）提供有形动产有形动产租赁服务，税率为租赁服务，税率为17%17%（二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%11%（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%6%（四）财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务（四）财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务 纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办

12、理退( (免免) )税，税， 二、征收率二、征收率 （一）征收率标准（一）征收率标准 3%3%。 （二）征收率适用范围（二）征收率适用范围 1.1.小规模纳税人小规模纳税人 自然人、不经常提供应税服务且选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、企业和个体工商户。自然人、不经常提供应税服务且选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、企业和个体工商户。 第7页/共33页 2.2.特定一般纳税人特定一般纳税人 （1 1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通务，

13、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通( (含地铁、城市轻轨含地铁、城市轻轨) )、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。（2 2）试点纳税人中的一般纳税人，以该地区）试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。，试点

14、期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 三、混业经营计税方法三、混业经营计税方法 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。从高适用税率。第8页/共3

15、3页 2.2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。从高适用征收率。3.3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。从高适用税率。 试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并

16、按照一般计税方法一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。 四、四、扣缴增值税适用税率扣缴增值税适用税率 境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率适用税率扣缴增值税。扣缴增值税。 五、销售自己使用过的固定资产五、销售自己使用过的固定资产 （一）一般纳税人（一）一般纳税人 销售自己使用过的本地区试点实施之日销售自己使用过的本地区试点实施之日( (含含) )以后购进或自制的固定资产，以后购进或自制的固定资产，按照适用税率按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，征收增值

17、税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照按照4%4%征征第9页/共33页 收率减半征收增值税收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 （二）小规模纳税人（二）小规模纳税人 销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，减按减按2%2%征收率征收率征收增值税。征收增值税。 国税函国税函200990200990号和国家税务总局公告号和国家税务总局公告20122012年第年第1 1号号。第10页/共33页 一、一、增值税计

18、税方法增值税计税方法 （一）计税方法种类（一）计税方法种类 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 （二）计税方法适用范围（二）计税方法适用范围 1.1.一般计税方法适用范围一般计税方法适用范围一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 2.2.简易计税方法适用范围简易计税方法适用范围一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，3636个月内

19、不得变更。个月内不得变更。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 （三）境外纳税人增值税扣缴计税方法（三）境外纳税人增值税扣缴计税方法境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额应扣缴税额= =接受方支付的价款接受方支付的价款(1+(1+税率税率) )税率税率 二、一般计税方法二、一般计税方法第11页/共33页 （一）计算方法（一）计算方法 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销

20、项税额- -当期进项税额当期进项税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式： 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 原增值税一般纳税人原增值税一般纳税人兼有应税服务的，兼有应

21、税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 ( (二）销项税额二）销项税额 1.1.基本计算方法基本计算方法 销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率 销售额销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+税率税率) ) 2. 2.销售额的含义销售额的含义第12页/共33页 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性

22、收费。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 关注：关注：增值税、营业税和营改增计税依据对比表增值税、营业税和营改增计税依据对比表。 押金的增值税和营业税处理押金的增值税和营业税处理。 3.3.发生服务中止或者折让发生服务中止或者折让 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生提供应税服务中止、折让、开票有

23、误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生提供应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 关注：关注：红字增值税专用发票的开具方法红字增值税专用发票的开具方法。 第13页/共33页 4. 4.发生服务折扣发生服务折扣 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣

24、后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 关注：关注：增值税发票销售折扣的具体开具方法增值税发票销售折扣的具体开具方法。 5.5.销售额的核定情形与方法销售额的核定情形与方法 纳税人提供应税服务的价格纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高明显偏低或者偏高且且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供

25、应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额顺序确定销售额：(1)(1)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。(2)(2)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。(3)(3)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )成本利润率由国家税务总局确定。成本利润率由国家税务总局确定。 关注：关注：何为价格明显偏低或者偏高何为价格明显偏低或

26、者偏高。 第14页/共33页 （三）进项税额（三）进项税额 1.1.进项税额种类进项税额种类 （1 1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票( (含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票) )上注明的增值税额。上注明的增值税额。（2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和）购进农产品，除取得增值税

27、专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额进项税额= =买价买价扣除率扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。（4 4）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额的扣除

28、率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率第15页/共33页 运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用费用( (包括铁路临管线及铁路专线运输费用包括铁路临管线及铁路专线运输费用) )、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（5 5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证( (

29、以下称税收缴款凭证以下称税收缴款凭证) )上注明的增值税额。上注明的增值税额。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2.2.不得从销项税额中抵扣情形不得从销项税额中抵扣情形 （1 1）用于适用）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、

30、接受加工修理修配劳务或者应税服务。的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。第16页/共33页 非增值税应税项目非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产，是指非增值税应税劳务、转让无形资产( (专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外专利技术、非专利技术

31、、商誉、商标、著作权除外) )、销售不动产以及不动产在建工程。、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。，包括纳税

32、人的交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过1212个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（2 2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物( (不包括固定资产不包括固定资产) )、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。第17页/共33页 非正常损失，

33、是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 关注：关注：改制评估损失改制评估损失。 （4 4）接受的）接受的旅客运输旅客运输服务。服务。 关注：关注：试点办法和增值税条例及细则对比试点办法和增值税条例及细则对比。 （5 5）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （6 6）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。 3.3.不

34、得低扣进项税额的计算方法不得低扣进项税额的计算方法 （1 1）兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而可以划分不得抵扣的进项税额，直接不得低扣。）兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而可以划分不得抵扣的进项税额，直接不得低扣。 （2 2）兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：）兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 第18页/共33页 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当期无

35、法划分的全部进项税额当期无法划分的全部进项税额( (当期简易计税方法计税项目销售额当期简易计税方法计税项目销售额+ +非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+ +免征增值税项目销售额免征增值税项目销售额) )( (当期全部销售额当期全部销售额+ +当期全部营业额当期全部营业额) )主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 关注：关注：不得抵扣进项税额公式政策变迁沿革不得抵扣进项税额公式政策变迁沿革。 3.3.已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生已抵扣进项税额的购

36、进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生用于集体福利和个人消费、非正常损失的，用于集体福利和个人消费、非正常损失的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本当期实际成本计算应扣减的进项税额。计算应扣减的进项税额。 4.4.发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 （四）增值税专用发票的认证方法和时限（四）增值税专用发票的认证方法和时限 1.1.认证方法认证方法 2.2.抵扣时

37、限抵扣时限 3.3.网络申报网络申报第19页/共33页 （五）原有增值税一般纳税人衔接办法（五）原有增值税一般纳税人衔接办法 1.1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2.2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。3.3.原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人

38、提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证( (以下称税收缴款凭证以下称税收缴款凭证) )上注明的增值税额。上注明的增值税额。上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位

39、的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。4.4.原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服务范围注释应税服务范围注释所列项目的，不属于所列项目的，不属于增值税暂行条例增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额第20页/共33页 准予从销项税额中抵扣。准予从销项税额中抵扣。 5.5.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额

40、中抵扣：(1)(1)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。(2)(2)接受的旅客运输服务。接受的旅客运输服务。(3)(3)与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。与非正常损失的购进货物相

41、关的交通运输业服务。 (4)(4)与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，是指上述非增值税应税项目，是指增值税暂行条例增值税暂行条例第十条所称的非增值税应税项目，但不包括第十条所称的非增值税应税项目，但不包括应税服务范围注释应税服务范围注释所列项目。所列项目。6.6.原增值税一般纳税人取得的原增值税一般纳税人取得的20132013年年8 8月月1 1日日( (含含) )以后开具以后开具第21页/共33页 的运输费用结算单据的运输费用结算单据( (铁路运输费用结算单据除外铁路运输费用结算

42、单据除外) )，不得作为，不得作为增值税扣税凭证。增值税扣税凭证。原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。 三、简易计税方法三、简易计税方法应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率销售额销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率) ) 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后

43、的应纳税额中扣减。纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。第22页/共33页 一、简易计税方法一、简易计税方法应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率销售额销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率) ) 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者

44、折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 二、增二、增值税纳税义务发生时间值税纳税义务发生时间1.1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为

45、应税服务完成的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。2.2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳第23页/共33页 2.2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 三、增值税扣

46、缴义务发生时间三、增值税扣缴义务发生时间增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 四、增值税纳税申报期限和扣缴期限四、增值税纳税申报期限和扣缴期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以以1 1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定

47、的其他纳税人。个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为日为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报日内申报第24页/共33页 纳税并结清上月应纳税款。纳税并结清上月

48、应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照上述规定执行。扣缴义务人解缴税款的期限，按照上述规定执行。 五、增值税纳税地点五、增值税纳税地点 固定业户应当向其固定业户应当向其机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县( (市市) )的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。可以由总机构合并向总

49、机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 备注：备注：非固定业户如何办理外出经营活动税收管理证明非固定业户如何办理外出经营活动税收管理证明？ 思考题：思考题：如何理解未申报纳税如何理解未申报纳税？扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。第25页/共33页 一、放弃免税权一、放弃

50、免税权 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，3636个月内不得再申请免税、减税。个月内不得再申请免税、减税。纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。 二、起征点二、起征点 （一）含义（一）含义 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值

51、税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。 （二）幅度（二）幅度 1.1.按期纳税的，为月应税销售额按期纳税的，为月应税销售额5000-200005000-20000元元( (含本数含本数) )。 2.2.按次纳税的，为每次按次纳税的，为每次( (日日) )销售额销售额300-500300-500元元( (含本数含本数) )。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅( (局局) )和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实和国家税务局应当在规定的幅