企业所得税汇算清缴工作讲解

1、企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表实战培训。实战培训。由中财和国际教育集团由中财和国际教育集团及总会计师协会专家项目组成员周国及总会计师协会专家项目组成员周国海教授主讲。海教授主讲。纳税调整表收入41张报表，填报负担加重了？复杂吗？税务机关监控质量提高了？企业风险降低了？！ （一） 表格架构 15=1+12+2 一、总体介绍一、总体介绍新版申报表包括哪些内容修订后的申报表共 41 张1张基础信息表； 1张主表；6张收入费用明细表； 15张纳税调整表；1张亏损弥补表； 11张税收优惠表；4张境外所得抵免表； 2张汇总纳税表。2008版申报表中仅1张纳税调整表，没有体现政策和过程，也

2、不反映税收与会计的差异。2014版申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，通过15张表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。二、纳税调整是所得税管理的重点和难点 1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类36小类的纳税调整事项。 2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。设计思路设计思路 3、优化表格设计。 一是

3、体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。 二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。81、视同、视同销售和

4、销售和房地产房地产开发企开发企业特定业特定业务纳业务纳税调整税调整明细表明细表A105000纳税纳税调整调整项目项目明细明细表表2、未按、未按权责发权责发生制确生制确认收入认收入纳税调纳税调整明细整明细表表3、投、投资收益资收益纳税调纳税调整明细整明细表表4、专、专项用途项用途财政性财政性资金纳资金纳税调整税调整明细明细表表5、职、职工薪酬工薪酬纳税调纳税调整明细整明细表表11、政策政策性搬性搬迁纳迁纳税调税调整明整明细表细表10、企业企业重组重组纳税纳税调整调整明细明细表表9、资产、资产损失税损失税前扣除前扣除及纳税及纳税调整明调整明细表细表8、资、资产折旧、产折旧、摊销情摊销情况及纳况及纳

5、税调整税调整明细表明细表7、捐、捐赠支赠支出纳出纳税调税调整明整明细表细表6、广告、广告费和业费和业务宣传务宣传费跨年费跨年度纳税度纳税调整明调整明细表细表12、特、特殊行业殊行业准备金准备金纳税调纳税调整明细整明细表表固定固定资产资产加速加速折旧、折旧、扣除扣除明细明细表表资产损资产损失（专失（专项申报）项申报）税前扣税前扣除及纳除及纳税调整税调整明细表明细表收入类扣除类资产类特殊事项5010-50405050-50705100-5120具 体 填 报 企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申报表（A类，类，2014年版）年版） 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳

6、税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。 表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。企业所得税年度纳税申报表（A A类，20142014年版）A105000 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表2014 版申报表：“财税差异调整”与“税收优惠调整” 。主表应纳税所得额计算泾渭分明特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调整项目A105000A105000扣除类调整项目特别纳税调整应税所得其他纳纳税税调调整整明明细细表表141、视同、视同销

7、售和销售和房地产房地产开发企开发企业特定业特定业务纳业务纳税调整税调整明细表明细表A105000纳税纳税调整调整项目项目明细明细表表2、未按、未按权责发权责发生制确生制确认收入认收入纳税调纳税调整明细整明细表表3、投、投资收益资收益纳税调纳税调整明细整明细表表4、专、专项用途项用途财政性财政性资金纳资金纳税调整税调整明细明细表表5、职、职工薪酬工薪酬纳税调纳税调整明细整明细表表11、政策政策性搬性搬迁纳迁纳税调税调整明整明细表细表10、企业企业重组重组纳税纳税调整调整明细明细表表9、资产、资产损失税损失税前扣除前扣除及纳税及纳税调整明调整明细表细表8、资、资产折旧、产折旧、摊销情摊销情况及纳况

8、及纳税调整税调整明细表明细表7、捐、捐赠支赠支出纳出纳税调税调整明整明细表细表6、广告、广告费和业费和业务宣传务宣传费跨年费跨年度纳税度纳税调整明调整明细表细表12、特、特殊行业殊行业准备金准备金纳税调纳税调整明细整明细表表固定固定资产资产加速加速折旧、折旧、扣除扣除明细明细表表资产损资产损失（专失（专项申报）项申报）税前扣税前扣除及纳除及纳税调整税调整明细表明细表收入类扣除类资产类特殊事项5010-50405050-50705100-5120主要变化填报要点填报实务疑点分析企业所得税年度纳税申报表（企业所得税年度纳税申报表（A类，类，2014年版）年版）特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调

9、整项目A105000A105000扣除类调整项目特别纳税调整应税所得其他纳纳税税调调整整明明细细表表行次项 目行次项目1一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）1一、收入类调整项目2 （一）视同销售收入（填写A105010）21视同销售收入（填写附表一）3 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填A105020）32接受捐赠收入 4 （三）投资收益（填写A105030）+43不符合税收规定的销售折扣和折让5 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益54未按权责发生制原则确认的收入65按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益6 （五）交易性金融资产初始

10、投资调整 76按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益7 （六）公允价值变动净损益87 7特殊重组特殊重组8 （七）不征税收入98 8一般重组一般重组9 其中：专项用途财政性资金（填写A105040）109公允价值变动净收益（填写附表七）10 （八）销售折扣、折让和退回1110确认为递延收益的政府补助11 （九）其他1211境外应税所得（填写附表六）A1080101312不允许扣除的境外投资损失1413不征税收入（填附表一3）1514免税收入（填附表五）A1070101615减计收入（填附表五）A1070101716减、免税项目所得（填附表五）A1070201817抵扣应纳税所得额（填附表

11、五）A107030A105100变为二级报表，在主表中体现为对“应纳税所得额”的调整20142014版版20082008版版 新增明细附表 适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。 主要解决业务招待费等扣除基数问题。视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（一）视同销售收入（一）视同销售收入1920142014版版20082008年版年版附表二 行次 项 目 1 一、销售

12、（营业）收入合计（213） 13 （三）视同销售收入（141516） 14 （1）非货币性交易视同销售收入15 （2）货物、财产、劳务视同销售收入16 （3）其他视同销售收入细化了视同销售的细化了视同销售的 不同情形不同情形A105010行次项 目1二、视同销售（营业）收入二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2 （一）（一）非货币性资产交换非货币性资产交换视同销售视同销售收入收入3 （二）用于（二）用于市场推广或销售市场推广或销售视同销视同销售收入售收入4 （三）用于（三）用于交际应酬交际应酬视同销售收入视同销售收入5 （四）用于（四）用于职工奖励或福利职工奖励或福利

13、视同销视同销售收入售收入6 （五）用于（五）用于股息分配股息分配视同销售收入视同销售收入7 （六）用于（六）用于对外捐赠对外捐赠视同销售收入视同销售收入8 （七）用于（七）用于对外投资项目对外投资项目视同销售视同销售收入收入9 （八）（八）提供劳务提供劳务视同销售收入视同销售收入10 （九）其他（九）其他A1050101.视同销售范围确定税税 条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。 国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外

14、，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。1.视同销售金额确定税税 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处

15、置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。 目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。” 基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等） 1.视同销售 1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与

16、税收确认金额一致，不存在差异。 2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。 3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向） 4.企业所得税视同销售 增值税视同销售营业税视同发生应税行为。 所有权转移【例】A公司将资产的10台电视机捐赠给某希望小学，该电视机的生产成本1000元，同期售价为1200元（假如符合公益捐赠条件）在2014年汇算清缴时如何填列申报表。行次项 目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）12000120002 （一）非货币性资产交换视同

17、销售收入3 （二）用于市场推广或销售视同销售收入4 （三）用于交际应酬视同销售收入5 （四）用于职工奖励或福利视同销售收入6 （五）用于股息分配视同销售收入7 （六）用于对外捐赠视同销售收入8 （七）用于对外投资项目视同销售收入9 （八）提供劳务视同销售收入10 （九）其他11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）10000-1000012 （一）非货币性资产交换视同销售成本13 （二）用于市场推广或销售视同销售成本14 （三）用于交际应酬视同销售成本15 （四）用于职工奖励或福利视同销售成本-16 （五）用于股息分配视同销售成本17 （六）用于对外捐

18、赠视同销售成本18 （七）用于对外投资项目视同销售成本19 （八）提供劳务视同销售成本20 （九）其他会计处理：税务处理 企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收入，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整增加1.2万；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。注意：企业对外捐赠支出，还要通过A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。 某房地产开发企业发生2个开发项目。 项目1：2013年预售收入7000万，2014年完工，结转开发成本5000万，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转

19、入当期损益。 会计处理:2014:2014年结转开发产品收入、成本时年结转开发产品收入、成本时 借：预收帐款借：预收帐款70007000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70007000 借：主营业务成本借：主营业务成本50005000 贷：开发产品贷：开发产品 50005000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加525525 贷：应交税费贷：应交税费 525525 项目2：2014年预售收入8000万，实际发生营业税金及附加500万，未在2014年计入当期损益 假定开发项目的预计毛利额均为10%，不考虑土地增值税因素 会计处理： 2014年预售收入 借：银行存款8000 预收账款 800

20、0 借：应交税费 600 贷：银行存款 600 月季度申报表（新）.XLS21三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）23 1.销售未完工产品的收入24 2.销售未完工产品预计毛利额25 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税实际发生的营业税金及附加、土地增值税26 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）27 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入28 2.转回的销售未完工产品预计毛利额29 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税填报说明：1.“22

21、行=24行-25行”，实际发生的营业税金及附加、土地增值税可以做预计毛利额的减项（在会减项（在会计核算中未计入当期损益的计核算中未计入当期损益的金额）。金额）。2.2.主要解决主要解决业务招待费等扣业务招待费等扣除基数除基数问题。问题。1.房地产开发企业特定业务- -销售未完工产品税税 房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算） 第12条的规定：“企业发生的期间费用、

22、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”1.房地产开发企业特定业务- -销售未完工产品注意： 关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额 ，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目） 若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。河北省国家税务局2013年第 8 号公告 一、房地产开发经营企业销售未完工产品的计税毛利率调整为： (一)开发项目位于石家庄市城区及郊区的，不得低于25%； (二)开发项目位于其他地级市城区及

23、郊区的，不得低于20%； (三)开发项目位于其他地区的，不得低于10%； (四)属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于5%。二、河北省国家税务局关于房地产开发经营业务企业所得税有关问题的公告(2011年第1号)第二条废止。三、本公告自2014年1月1 日起执行。2.房地产开发企业特定业务- -未完工产品结转完工产品 基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。 符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报 计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。 国税函201

24、0201号 房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。【例例】某房地产销售企业某房地产销售企业2014年销售未完工产品收入年销售未完工产品收入1000万元，实际发生的营业税金及附加万元，实际发生的营业税金及附加56万元、土地增值税万元、土地增值税20万元。本年度确认万元。本年度确认800万主营业务收入，结转营业税金附万主营业务收

25、入，结转营业税金附加加44.8万元万元 、土地增值税、土地增值税16万元。（假设该房地产企业预万元。（假设该房地产企业预计毛利率为计毛利率为20%）行次项 目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）24.824.822 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）12412423 1.销售未完工产品的收入1000*24 2.销售未完工产品预计毛利额20020025 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税767626 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）99.299.227 1.

26、销售未完工产品转完工产品确认的销售收入800*28 2.转回的销售未完工产品预计毛利额16016029 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税60.860.8行次项 目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）-26-26？22 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）-26-2623 1.销售未完工产品的收入1000*24 2.销售未完工产品预计毛利额（5%）505025 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税767626 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）27 1

27、.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入*28 2.转回的销售未完工产品预计毛利额29 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税第21行第2列，若0，填入表A105000第39行第3列；若0，将绝对值填入表绝对值填入表A105000第第39行第行第4列。？列。？填表说明 第21行“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”：填报房地产企业发生销售未完工产品、未完工产品结转完工产品业务，按照税法规定计算的特定业务的纳税调整额。第1列“税收金额”填报第22行第1列减去第26行第1列的余额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。 小结： 1、视同销售收入仅指- 2、房地产企业营业税金及

28、附加及土地增值税分两部分 （1）预收款- （2）完工转收入及时-A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次项 目账载金额税收金额 调增金额 调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*2 （一）视同销售收入（填写A105010）*3 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4 （三）投资收益（填写A105030）A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项 目合同金额（交易金额）账载金额税收金额 纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用

29、费收入（2+3+4）2 （一）租金3 （二）利息4 （三）特许权使用费5二、分期确认收入（6+7+8）6 （一）分期收款方式销售货物收入7 （二）持续时间超过12个月的建造合同收入8 （三）其他分期确认收入9三、政府补助递延收入（10+11+12）10 （一）与收益相关的政府补助11 （二）与资产相关的政府补助12 （三）其他13四、其他未按权责发生制确认收入14合计（1+5+9+13）符合税法规定不征税收不征税收入入条件的政府补助收入，本表不作调整，在A105040中纳税调整。（二）未按权责发生制原则确认的收入（二）未按权责发生制原则确认的收入跨期收取的租金、利息、特跨期收取的租金、利息、特

30、许权使用费收入许权使用费收入分期确认收入分期确认收入政府补助递延收入政府补助递延收入1、合同约定的承租人应付租应付租金金的日期确认收入的实现。2、如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入分期均匀计入相关年度收入相关年度收入。（若选择，无差异）1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的

31、实现。3、取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业所得税规定：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 税法对企业收到货币形式的政府补助，在收到当期计入应纳税所得额，不在以后期间内递延确认。存在时间性差异。分期收款方式销售货物税税会 合同约定的收款日期确认 。 注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用 分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入

32、金额。 20142014年年1 1月月1 1日日A A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为10001000万元万元，分，分5 5年于每年末收取，设备成本为年于每年末收取，设备成本为600600万，假定设备一次性收款方式的售价万，假定设备一次性收款方式的售价为为800800万。不考虑增值税。会计处理万。不考虑增值税。会计处理20142014年销售时年销售时借：长期应收款借：长期应收款 10001000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800800（20142014年底税收确认年底税收确认200200万，形成时间性差异，纳万，形成时间性差异，纳

33、税调减税调减600600） 未实现融资收益未实现融资收益 200200同时同时 结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 600600 贷：库存商品贷：库存商品 600600 20142014年末收款时的会计处理年末收款时的会计处理 借：银行存款借：银行存款 200200 贷：长期应收款贷：长期应收款 200200 借：未实现融资收益借：未实现融资收益63.4463.44 贷：贷： 财务费用财务费用 63.4463.44（1000与与800的差额的差额200万作为未实现融资收益确认财务费用进行分摊万作为未实现融资收益确认财务费用进行分摊，冲减财务费用），冲减财务费用） 会计处理会计处理

34、 该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按信贷，具有融资性质，应按800元确认收入，合同元确认收入，合同价格价格1000万与万与800万的差额应当作为为未实现融资万的差额应当作为为未实现融资收益，在收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。务费用。 该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本：摊面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本：摊余成本和实际利率余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的的乘积

35、即为当期应冲减的财务费用。财务费用。 税务处理税务处理 收入确认差异收入确认差异（填写（填写105020未按权责发生后制原则确未按权责发生后制原则确认的收入）认的收入）时间时间会计会计税收税收纳税调整纳税调整第第1 1年年800800200200-600-600第第2 2年年0 0200200+200+200第第3 3年年0 0200200+200+200第第4 4年年0 0200200+200+200第第5 5年年0 0200200+200+200合计合计0 00 0200200（和财务费用调和财务费用调减抵消）减抵消）A105020A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责

36、发生制确认收入纳税调整明细表行次项 目合同金额（交易金额）账载金额税收金额 纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）5二、分期确认收入（6+7+8）6 （一）分期收款方式销售货物收入7 （二）持续时间超过12个月的建造合同收入8 （三）其他分期确认收入14合计（1+5+9+13）A105000A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）*22 （十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用时间性差异：2014

37、年税务处理税务处理财务费用确认差异财务费用确认差异（填写在（填写在105000105000行行2222与未实现融与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用）资收益相关在当期确认的财务费用）时间时间会计会计税收税收纳税调整纳税调整第第1 1年年-63.44-63.440 0-63.44-63.44第第2 2年年-52.91-52.910 0-52.91-52.91第第3 3年年-40.92-40.920 0-40.92-40.92第第4 4年年-28.31-28.310 0-28.31-28.31第第5 5年年-14.72-14.720 0-14.72-14.72合计合计-200-2000 0-2

38、00-200（和收入调增（和收入调增200200抵消）抵消） 税务处理税务处理 成本差异成本差异（填写在（填写在105000105000行行2929其它）按权责其它）按权责发生原则发生原则时间时间会计会计税收税收纳税调整纳税调整第第1 1年年600600120120480480第第2 2年年0 0120120-120-120第第3 3年年0 0120120-120-120第第4 4年年0 0120120-120-120第第5 5年年0 0120120-120-120合计合计6006006006000 0A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项

39、 目合同金额（交易金额）账载金额税收金额 纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）2 （一）租金3 （二）利息4 （三）特许权使用费5二、分期确认收入（6+7+8）6 （一）分期收款方式销售货物收入7 （二）持续时间超过12个月的建造合同收入8 （三）其他分期确认收入9三、政府补助递延收入（三、政府补助递延收入（10+11+1210+11+12）10 （一）与收益相关的政府补助（一）与收益相关的政府补助060060011 （二）与资产相关的政府补助（二）与资产相关的政府补助12 （三）其他（三）其他13四、其他未按权责发生制确

40、认收入14合计（1+5+9+13）符合税法规定不征税收入不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在A105040中纳税调整。未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入案例1：M公司2014年从政府获得800万元政府补助，专项用于补助2013年企业所发生的费用支出。企业做账：借：借：银行存款800万元贷：贷：营业外收入800万元会计和税法无差异，不需调整。案例2：M公司2014年从政府获得600万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业做账：借：借：银行存款600万 贷：贷：递延收益600万企业填报A105020（未按权责发生制原则确

41、认的收入纳税调整表）第10行纳税调增600万元。结论：结论：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的均在A105020（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）填报。 小结：1、未按权责发生制原则确认收入的主体-2、两不作调整（1）会计与税法一致-（2）符合税法规定不征税收入不征税收入条件的政府补助收入-，在A105040中纳税调整。A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次项 目账载金额税收金额 调增金额 调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*2 （一）视同销售收入（填写A105010）*3 （二）未按权责发生制原则确认的收入（

42、填写A105020）4 （三）投资收益（填写A105030）5 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益*A105030投资收益投资收益纳税调整明细表纳税调整明细表行次项 目持有收益处置收益纳税调整金额账载金额 税收金额纳税调整金额会计确认的处置收入税收计算的处置收入处置投资的账面价值处置投资的计税基础会计确认的处置所得或损失税收计算的处置所得纳税调整金额123（2-1）45678（4-6）9（5-7）10（9-8）11（3+10）1一、交易性金融资产 2二、可供出售金融资产 3三、持有至到期投资 4四、衍生工具 5五、交易性金融负债 6六、长期股权投资7七、短期投资8八、长期

43、债券投资9九、其他10合计(1+2+3+4+5+6+7+8+9)发生持有期间投资收益持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)进行纳税调整。（三）投资收益（三）投资收益企业会计准则企业会计准则税法规定税法规定投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。企业所得税法实施条例第十七条规定：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投被投资方作出利润分配

44、决定的资方作出利润分配决定的日期日期确认收入的实现。国税函201079号 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资被投资企业股东会或股东大会作企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的出利润分配或转股决定的日期日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。【例例】20142014年年1 1月月1 1日，日，A A公司对公司对B B公司投资，公司投资，B B公司可辨认净资产公司可辨

45、认净资产公允价值公允价值4,0004,000万元，万元，A A公司支付公司支付1,0001,000万元，取得万元，取得B B公司公司30%30%的股的股权。权。20142014年年B B公司实现盈利公司实现盈利5,0005,000万元；万元；20152015年年3 3月月2525日，经股东日，经股东大会同意宣告分配股利大会同意宣告分配股利40004000万元；万元；20152015年年6 6月月5 5日，日，A A公司实际取公司实际取得股利。得股利。会计处理会计处理税务处理税务处理20142014年年1 1月月1 1日，初始投资时，日，初始投资时，A A公公司账务处理：司账务处理：借：长期股权

46、投资借：长期股权投资- -成本成本 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 营业外收入营业外收入 20020020142014年年1212月月3131日：确认投资收益日：确认投资收益15001500万元；万元；借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（损益公司（损益调整）调整）15001500万万贷：投资收益贷：投资收益 15001500万万A A长期股权投资成本为实际支付对价长期股权投资成本为实际支付对价1000万作为成本。万作为成本。2014年不确认投资收益。年不确认投资收益。【例】2014年1月1日，A公司对B公司投资，B公司可辨认净资产公允价值4,000万元，A公

47、司支付1,000万元，取得B公司30%的股权。2014年B公司实现盈利5,000万元；2015年3月25日，经股东大会同意宣告分配股利4000万元；2015年6月5日，A公司实际取得股利。会计处理会计处理税务处理税务处理2015年3月25日借：应收股利 1200万贷：长期股权投资B公司（损益调整） 1200万2015年6月5日：收到股利借：银行存款 1200万贷：应收股利 1200万2015年3月25日确认投资收益1200万元。此时，A公司长期股权投资计税成本仍为1000万元初始投资时：初始投资时：2014年：年：2014.12014.122015年：2015.3.25 小结： 1、投资收益三

48、个阶段 2、两不作调整 （1）发生持有期间投资收益持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，- （2）处置投资项目按税法规定确认为损失的，-在资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)进行纳税调整。（五）交易性金融资产初始投资调整（五）交易性金融资产初始投资调整税税Add Youritle会会条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际实际发生发生的支出。企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期

49、损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期交易费用应当直接计入当期损益损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）（差异，需调整）应收股利或利息 贷 ：银行存款等 第6行“（五）交易性金融资产初始投资调整”：第3列“调增金额”填报纳税人根据税法规定确认交易性金融资产初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初始投资账面价值的差额。案例：案例：A公司购买股票10万股，每股2元，共花费20万元，并支付交易税费5000元，则企业做账： 借：借：交易性金融资产 20万 贷：贷：银行存款 20万 借：借：

50、投资收益 5000元 贷：贷：银行存款 5000元处置时需要在A105030（投资收益调整表）填报。A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次项 目账载金额 税收金额 调增金额 调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*6 （五）交易性金融资产初始投资调整 *A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次项 目账载金额 税收金额 调增金额 调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*7 （六）公允价值变动净损益*条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产投资资产

51、、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际实际发生发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的公允价值与其账面余额的差额，应计入差额，应计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。 公允价值高时：借：交易性金融资产-公允价值 贷 ：公允价值变动损益（差异，调整） 公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异，调整） 贷：交易性金融资产-公允价值 主要：交

52、易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产税税会（七）不征税收入（七）不征税收入 适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整 A105040 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表A105000A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次项 目账载金额税收金

53、额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*2 （一）视同销售收入（填写A105010）*3 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4 （三）投资收益（填写A105030）5 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益*6 （五）交易性金融资产初始投资调整 *7 （六）公允价值变动净损益*8 （七）不征税收入*9 其中：专项用途财政性资金（填写A105040）* 10 （八）销售折扣、折让和退回11 （九）其他A105040A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表行次项目取得年度

54、财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金以前年度支出情况本年支出情况本年结余情况前五年度 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 支出金额其中：费用化支出金额结余金额其中：上缴财政金额应计入本年应税收入金额金额其中：计入本年损益的金额12345678910111213141前五年度2前四年度*3前三年度*4前二年度*5前一年度*6本 年*7合计（1+2+3+4+5+6）*12二、扣除类调整项目 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）*13 （一）视同销售成本（填写A105010）*14 （二）职工薪酬（填写A105050）15

55、（三）业务招待费支出*16 （四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）*17 （五）捐赠支出（填写A105070）*18 （六）利息支出 19 （七）罚金、罚款和被没收财物的损失*20 （八）税收滞纳金、加收利息*21 （九）赞助支出*22 （十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用23 （十一）佣金和手续费支出*24 （十二）不征税收入用于支出所形成的费用 *25 其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）*本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过资产折旧、摊销

56、情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整。A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表 为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。 A105040财税财税201170201170号号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法对该资金有专门的资金管理办法或具

57、体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 注意注意：政策规定5年（60个月）内未。，所以在表格

58、设计时均放开予以填列，但第1行第14列，若结余金额-上缴财政金额存余额应调整处理，例如，申报年度为2014年度，则第1行前5年度2009年，按最迟取得时间2009.12.31算，已满5年（60个月）。财税（2012）27号：符合条件的软件软件企业，按照规定取得的即征即即征即退增值税款退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。案例1：A公司2013年2月从政府获得800万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2014年该企业花费300元用于政府指定用途，企业做账：收到政府补助时：借：借：银行存款800万贷：贷：递延

59、收益800万支出时：借：借：管理费用300万贷：贷：银行存款300万借：借：递延收益300万贷：贷：营业外收入300万在A105040表格的第5行第4列（其中；计入本年损益的金额）填报300万，同时做纳税调减处理；在第5行第11列（费用化支出金额）填报300万，同时做纳税调增处理。总结：总结：凡是符合不征税收入条件的政府补助，一律在A105040（专项用途的财政性资金纳税调整表）填报，在第4行调减，在第11行调增。在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。A105040A105000A105000纳税调整项目明细表纳税调

60、整项目明细表行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*2 （一）视同销售收入（填写A105010）*3 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4 （三）投资收益（填写A105030）5 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益*6 （五）交易性金融资产初始投资调整 *7 （六）公允价值变动净损益*8 （七）不征税收入*3009 其中：专项用途财政性资金（填写A105040）* 10 （八）销售折扣、折让和退回11 （九）其他A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳