二、货币资金及应收款

1、一、货币资金一、货币资金二、银行存款及其他货币资金二、银行存款及其他货币资金三、应收及预付款项三、应收及预付款项第二章 货币资金及应收款第一节 现金 一、现金及其管理一、现金及其管理国际惯例国际惯例中的现金概念中的现金概念狭义现金狭义现金日常交易业务财务报告我国会计惯例我国会计惯例中的中的现金概念现金概念现金的特征现金的特征现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围与库存现金限额现金的内部控制现金的内部控制u职能分开职能分开u凭证合法凭证合法u监督检查监督检查u人员轮换人员轮换二、二、现金的序时核算现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地现金的序时核算是指根据现金的收支业务

2、逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况记录现金的增减及结存情况设置与登记设置与登记现金日记现金日记账账u同一天发生的相同经济业务，可以汇总一笔登记同一天发生的相同经济业务，可以汇总一笔登记u每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：结出结出“合计合计”，算出余额，记入，算出余额，记入“结存结存”，公式如，公式如下：下：核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月

3、终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。并同现金总账科目的月末余额核对相符。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。三、三、现金的总分类核算现金的总分类核算现金核算的凭证现金核算的凭证发生发生收付业务收付业务取得取得原始凭证原始凭证送交送交财会部门财会部门进行进行认真审核认真审核填制收付填制收付凭证凭证办理现金收支办理现金收支出纳出纳加盖戳记加盖戳记款项已经收付款项已经收付凭证审核签证凭证审核签证据以据

4、以登记账簿登记账簿u收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。务核算的依据。u在实际工作中，对于从银行提取现金或将现金存入在实际工作中，对于从银行提取现金或将现金存入银行时，银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证账凭证。科目设置及账务处理科目设置及账务处理u设置设置“库存现金库存现金”科目科目u实务中一般实务中一般定期（定期（1010天或半月）填制汇总天或半月）填制汇总记账记账凭证，凭证，据以登记库存现金总账科目。据以登记库存现金总账科目。库存现金库存现金l取得现金取得现金l付出现金付出

5、现金期末余额期末余额：l期末现金结余期末现金结余资产类科目例：教材P22P22备用金的核算备用金的核算u备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。u备用金的总分类核算备用金的总分类核算设置设置“备用金备用金”或或“其他应收款其他应收款”科目，它是资产科目，它是资产类科目，用来核算企业除类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款应收票据、应收账款预付账款以外的其他各种应收、暂付款项预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法

6、一般有两种：一是随借随用、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度二是定额备用金制度二是定额备用金制度【例例】华联公司行政管理部门职工王刚，华联公司行政管理部门职工王刚，20122012年年6 6月月8 8日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金35003500元，实际支出元，实际支出3 3000000元，经元，经审核应予以报销，剩余现金审核应予以报销，剩余现金5 50000元交回财会部门元交回财会部门（随（随借随用制度，备用金有余）借随用制度，备用金有余） 预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，分录如下：分录如下：借：备用金借：备用金王刚王刚3

7、5003500 贷：库存现金贷：库存现金 35003500报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，分录报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，分录如下：如下：借：管理费用借：管理费用30003000 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 30003000剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，分录如下：分录如下：借：库存现金借：库存现金500500 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 500500【例例】华联公司行政管理部门职工李庆，华联公司行政管理部门职工李庆，20201 12 2年年7 7月月9 9日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金2 2800800

8、元，实际支出元，实际支出2 2960960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160160元。元。（随借随用制度，备用金不足）（随借随用制度，备用金不足）预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：会计分录如下：借：备用金借：备用金李庆李庆28002800 贷：库存现金贷：库存现金 28002800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：录如下：借：管理费用借：管理费用29602960 贷：备用金贷：备用金李庆李庆 29602960付

9、出现金付出现金160160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下元，填制现金的付款凭证，会计分录如下: :借：备用金借：备用金李庆李庆 160 160 贷：库存现金贷：库存现金 160160报销冲减备用金报销冲减备用金付现补回备用金付现补回备用金【例例】华联公司会计部门对供应部门实行华联公司会计部门对供应部门实行定额备用金定额备用金制度制度。根据核定的定额，付给定额备用金。根据核定的定额，付给定额备用金20 00020 000元元会计处理如下：会计处理如下：借：备用金借：备用金供应部门供应部门2000020000 贷：库存现金贷：库存现金 2000020000【续【续】供应部门在一段时间内共发生

10、备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600016000元，持元，持票票报销。会计部门审核以后付给现金，补足定报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额额。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用1600016000 贷：库存现金贷：库存现金 1600016000报销付现冲减现金，报销付现冲减现金，备用金不变备用金不变【续【续】会计部门因管理需要决定取消定额备用金制会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证度。供应部门持尚未报销的开支凭证1 1800800元和余款元和余款3 3 200200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续元，到会计部门办

11、理报销和交回备用金的手续。会计处理如下会计处理如下：借：管理费用借：管理费用18001800 库存现金库存现金 3200 3200 贷：备用金贷：备用金供应部门供应部门 5000 5000四、四、现金的清查现金的清查及核算及核算现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。存数与现金日记账上的余额进行核对。u每日终了查对库存现金实存数与其账面余额是否每日终了查对库存现金实存数与其账面余额是否符。符。u定期或不定期清查时定期或不定期清查时，应应根据清查结果填制根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”对于现金清查中

12、发现的账实不符，即现金溢缺情况，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。待查明原因后按如下要求进行处理：待查明原因后按如下要求进行处理：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢l现金短缺现金短缺l现金溢余现金溢余期末期末一般无余额一般无余额资产类科目待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金

13、溢余营业外收入盘盈利得由责任人赔偿由保险公司赔偿作盘亏损失处理支付给有关人员或单位作盘盈利得处理【例例】华联公司华联公司20201 12 2年年5 5月月1010日，对现金进行清查日，对现金进行清查时发现短缺时发现短缺600600元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢流动资产流动资产600600 贷：库存现金贷：库存现金 600600上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用借：管理费用600600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动资产流动资产 600600【例例】华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20201 12 2年

14、年6 6月月1515日，在对日，在对现金进行清查时，发现溢余现金进行清查时，发现溢余200200元。元。借：库存现金借：库存现金 200 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动资产流动资产 200200现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢流动资产流动资产 200 200 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 200 200一、银行存款及其管理一、银行存款及其管理 银行存款是指企业存放在银行存款是指企业存放在本地银行本地银行的那部分货币资金的那部分货币资金u企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外

15、，企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。都必须送存银行。u企业的一切支出除规定可用现金支付外，都必须遵企业的一切支出除规定可用现金支付外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。算。u一个企业只能在一家银行开立一个基本账户一个企业只能在一家银行开立一个基本账户第二节 银行存款及其他货币资金二、二、银行存款的序时核算银行存款的序时核算 设置设置银行存款日记账银行存款日记账，根据银行存款的收支业务逐根据银行存款的收支业务逐 日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况三、三、银行存款的总分

16、类核算银行存款的总分类核算银行存款（明细目）银行存款（明细目）l银行存款增加额银行存款增加额 l银行存款减少银行存款减少额额期末余额期末余额：l银行存款结存额银行存款结存额资产类科目u定期（定期（1010天或半月）填制汇总天或半月）填制汇总记账记账凭证，据以登记银凭证，据以登记银行存款总账科目行存款总账科目。银行存款银行存款资产类科目库存现金库存现金库存现金库存现金应收账款应收账款应付账款应付账款收款凭证收款凭证收入存款收入存款付付款凭证款凭证支出支出存款存款外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。例：教材P27P27四、四、银行存款余额调节表银行存

17、款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。款日记账的余额不相一致。银行存款余额调节表银行存款余额调节表根据错记金额和未达账项同根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行调整到银行存款实有数。计算公式如下存款实有数。计算公式如下：例：教材P28P28【练习练习】1 1、判断题：对于银行已经入账而企业尚未入账的未、判断题：对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据达账项，企业应当根据“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制编制凭证予以入账

18、凭证予以入账 （ ）答案答案【X X】2 2、甲企业、甲企业20122012年年9 9月月3030日，银行存款日记账余额日，银行存款日记账余额600000600000元，当日收到银行对账单，记录企业银行存款余额为元，当日收到银行对账单，记录企业银行存款余额为500000500000元，经逐笔核对，发现下列未达账项：元，经逐笔核对，发现下列未达账项：（1 1）甲企业购料签发支票）甲企业购料签发支票8000080000元，销货方未办理转账元，销货方未办理转账结算；结算；（2 2）银行受托收取货款）银行受托收取货款100000100000元，已存入银行户头，但元，已存入银行户头，但甲企业尚未收到收账

19、通知；甲企业尚未收到收账通知；（3 3）甲企业收到转账支票）甲企业收到转账支票7000070000元，已入账但尚未送存元，已入账但尚未送存银行；银行；（4 4）银行代甲企业支付货款）银行代甲企业支付货款210000210000元，企业尚未收到付元，企业尚未收到付款通知。款通知。 要求：编制银行存款余额调节表要求：编制银行存款余额调节表五、五、银行转账结算银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。的存款账户的货币清算行为。中国

20、人民银行规定了可使用的各种银行转账结算方中国人民银行规定了可使用的各种银行转账结算方式。式。常见的常见的结算方式结算方式名称名称定义定义用途用途备注备注银行银行汇票汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行银行本票本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款

21、人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业商业汇票汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让名称名称定义定义用途用途汇兑汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收托收承付承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的

22、劳务供应的款项。委托委托收款收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。六、六、其他货币资金其他货币资金核算核算其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金存出投资款存出投资款信用证保证金存款信用证保证金存款信用卡存款信用卡存款银行本票存款银行本票存款银行汇票存款银行汇票存款外埠存款外埠存款设置设置“其他货币资金其他货币资金”科目科目（与（与“银行存款银行存款”科目相科目相同）同），以进行其他货币资金的总分类核算。，以进行其他货币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他

23、货币资金的增减变动及结为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在余情况，还应在“其他货币资金其他货币资金”总账科目下按其他总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。货币资金的组成内容的不同分设明细科目。银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金存入数存入数汇往采购地银行开立采购专户支付数支付数支付材料款剩余款退回期末余额：材料采购材料采购应交税费应交税费账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减 明细账户：明细账户：按其他货币资金组成内按其他货币资金组成内容进行明细核算。容进行明细核算。增值税中的进项税额增值税中的进项税额【例例】华联

24、公司华联公司20201 12 2年年5 5月月8 8日因零星采购需要，将日因零星采购需要，将款项款项50 00050 000元汇往上海并开立采购专户，会计部门元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000【例例】20201 12 2年年5 5月月1818日，会计部门收到采购员寄来的日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款采购材料发票等凭证，货物价款46 80046 800元，其中应元，其中应交增值税

25、交增值税6 8006 800元。元。借：材料采购借：材料采购4000040000 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项） 6800 6800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 46800 46800【例例】20201 12 2年年5 5月月2020日，外地采购业务结束，采购员将日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金剩余采购资金3 2003 200元，转回本地银行，会计部门根元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。据银行转来的收款通知填制记账凭证。借：银行存款借：银行存款32003200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3200

26、3200【例例】20201 12 2年年6 6月月1010日，华联公司向银行提交日，华联公司向银行提交“银行银行汇票委托书汇票委托书”，并交存款项，并交存款项25 00025 000元，银行受理后元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书银行汇票委托书”存根联记账。存根联记账。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 2500025000 贷：银行存款贷：银行存款 25000 25000【例例】20201 12 2年年6 6月月1111日，华联公司用银行签发的银行日，华联公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款汇票支付采购材料货款23 400

27、23 400元，其中应交增值税元，其中应交增值税3 3 400400元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。第四联及所附发货票账单等凭证。借：材料采购借：材料采购2000020000 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项） 3400 3400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 23400 23400【例例】20201 12 2年年6 6月月1212日，华联公司收到银行退回的多余日，华联公司收到银行退回的多余款收账通知。款收账通知。借：银行存款借：银行存款16001600 贷：其他货币资金贷：其他货币

28、资金银行汇票银行汇票 1600 1600更多例子：教材P3132P3132第三节 应收及预付款项一、一、应收账款应收账款及其核算及其核算应收账款应于收入实现时确认。应收账款应于收入实现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税税，及及代购货方垫付的包装费、运杂费代购货方垫付的包装费、运杂费等等。折扣折扣形式形式 定义定义适用交易适用交易处理方法处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品企业为促进销

29、售而在商品标价上给予的扣除标价上给予的扣除一般在交易一般在交易发生时发生时扣除商业折扣除商业折扣以后的实扣以后的实际售价际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除务人提供的债务扣除以赊销销售以赊销销售商品及提供商品及提供劳务的交易劳务的交易总价法总价法和和净净价法价法设置设置“应收账款应收账款”科目进行科目进行核算核算资产类科目应收账款应收账款l发生的应收账发生的应收账款款l实际收回的款实际收回的款项项期末余额期末余额：l应收未收余额应收未收余额u存在存在商业折扣商业折扣时：时：应收账款和销售收入按扣除应收账款和销售

30、收入按扣除商业折扣后的金额入账。商业折扣后的金额入账。u存在存在现金折扣的情况下，采用现金折扣的情况下，采用总价法总价法核算核算【例例】华联公司赊销给华强公司商品一批，货款华联公司赊销给华强公司商品一批，货款50 50 000000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为1717，代垫运杂费，代垫运杂费1 1 000000元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。 借：应收账款借：应收账款5950059500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000050000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）85008500 银行存款银行存款 1000 1000借：银行存款借：银行

31、存款5950059500 贷：应收账款贷：应收账款 59500 59500【例例】华联公司赊销商品一批，按价目表的价格计华联公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计算，货款金额总计10 00010 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为1010，适用增值税税率为，适用增值税税率为1717，代垫运杂费，代垫运杂费500500元元（假设不作为计税基数）。（假设不作为计税基数）。 借：应收账款借：应收账款1103011030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（10000X9010000X90） 90009000 应交税费应交税费增值税（销项增值税（销项） 15301530 （9

32、000X179000X17） 银行存款银行存款 500 500借：银行存款借：银行存款1103011030 贷：应收账款贷：应收账款 11030 11030【例例】华联公司赊销一批商品，货款为华联公司赊销一批商品，货款为100 000100 000元，元，规定对货款部分的付款条件为规定对货款部分的付款条件为 2/10,n/30 2/10,n/30，适用增，适用增值税税率为值税税率为1717。假设折扣时不考虑增值税，采用总价法核算应作会计假设折扣时不考虑增值税，采用总价法核算应作会计分录：分录：借：应收账款借：应收账款117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 1

33、00000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 17000 17000假若客户于假若客户于1010天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款115000115000 财务费用财务费用 2000 2000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 117000假若客户超过假若客户超过1010天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 117000【练习一练习一】1 1、某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款、某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为为100100万元，适用税率万元，

34、适用税率17%17%，为购货方代垫的运杂费为，为购货方代垫的运杂费为2 2万万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万）万元元A A。100 B100 B。102 C102 C。117 D117 D。1191192 2、某企业销售产品每件、某企业销售产品每件120120元，若客户购买元，若客户购买100100件（含件（含100100）以上，每件可以得到）以上，每件可以得到2020元的折扣，同时给出元的折扣，同时给出2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30的现金折扣条件，适用的增值税税率的现金折扣条件，适用的增值税税率为为17%1

35、7%。某客户。某客户20102010年年1212月月1010日购买了该企业产品日购买了该企业产品100100件，并于件，并于1212月月2929日付款。该企业应给予客户的现金折日付款。该企业应给予客户的现金折扣为（扣为（ ）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）另编制该企业的相关会计分录另编制该企业的相关会计分录A 0 B 100 C 117 D 1100A 0 B 100 C 117 D 1100二、二、应收票据应收票据及其核算及其核算企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价

36、u设置设置“应收票据应收票据”科目科目核算核算应收票据应收票据l取得的应收票取得的应收票据的面值据的面值l到期收回票款到期收回票款l到期前向银行到期前向银行贴现的应收票贴现的应收票据的票面余额据的票面余额期末余额期末余额：l企业持有的商企业持有的商业汇票的票面金业汇票的票面金额额资产类科目应收票据贴现应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。的业务活动。财务费用财

37、务费用银行存款银行存款应收票据应收票据按实际收到的金额按贴现息部分应收票据到期值应收票据到期值 票据面值票据面值X X（1 1票面利率票面利率X X票据期限票据期限/360/360）贴现实际收款额贴现实际收款额票据到期值票据到期值票据贴（现）息票据贴（现）息 贴（现）息贴（现）息 票据到期值票据到期值 X X 贴现率贴现率 X X 贴现期贴现期/360/360【例例】华联公司销售一批产品给华南公司，货已发出，华联公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款货款100 000100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 00017 000元。按合元。按合同约定同约定3 3个月以后付款

38、，华南公司交给华联实业股份个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息有限公司一张不带息3 3个月到期的商业承兑汇票，面个月到期的商业承兑汇票，面额额117 000117 000元元。华联公司应作如下账务处理：华联公司应作如下账务处理：借：应收票据借：应收票据 117000 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项3个月后，应收票据到期，华联公司收回个月后，应收票据到期，华联公司收回117 000117 000元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款1170001170

39、00 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联公如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联公司应将到期票据的票面金额转入司应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。借：应收账款借：应收账款117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000117000如果华联公司在该票据到期前向银行贴现，且银行有如果华联公司在该票据到期前向银行贴现，且银行有追索权，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收追索权，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票

40、据金额之间的差额确认间的差额确认“短期借款短期借款”。假定华联公司贴现获得。假定华联公司贴现获得现金净额现金净额115 830115 830元，则相关账务处理如下：元，则相关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款115830115830 财务费用财务费用 11701170 贷：贷：短期借款短期借款 117000117000【练习二练习二】甲企业是一般纳税人，适用的增值税税率甲企业是一般纳税人，适用的增值税税率为为17%17%，在售出货物后收到购货单位交来，在售出货物后收到购货单位交来20122012年年1212月月3131日签发的带息商业票据一张，金额日签发的带息商业票据一张，金额585000

41、585000元元 票面利率票面利率4%4%，承兑期限，承兑期限5 5个月。个月。20132013年年1 1月月3131日企业持汇票向银日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率行申请贴现，带追索权，年贴现率5 5要求：编制甲企业取得票据、计息和贴现的会计分录要求：编制甲企业取得票据、计息和贴现的会计分录 三、预付账款及其核算三、预付账款及其核算预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按合同规定发货。付货款后，有权要求对方按合同规定发货。设置设置“预付账款预付账款”科目核算科目核算预付账款预付账款l发生的各种预付发生的

42、各种预付账款账款l企业结转情况企业结转情况期末余额期末余额：l实际预付未结转实际预付未结转的款项的款项资产类科目 （1 1）预付款项的会计处理。）预付款项的会计处理。 （2 2）收回货物的会计处理。）收回货物的会计处理。银行存款银行存款预付账款预付账款预付账款预付账款应交税费应交税费增增值税（进项）值税（进项）原材料原材料银行存款银行存款收回余款补付不足发票金额发票金额【例例】华联公司向华峰公司采购材料华联公司向华峰公司采购材料2 0002 000千克，单千克，单价价5050元，所需支付的款项总额为元，所需支付的款项总额为100 000100 000元。按照合元。按照合同规定向华峰公司预付货款

43、的同规定向华峰公司预付货款的4040，验收货物后补，验收货物后补付其余款项。付其余款项。（1 1）预付）预付4040的货款。的货款。借：预付账款借：预付账款4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 40000（2 2）收到华峰公司发来的）收到华峰公司发来的2 0002 000千克材料，经验收无千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为误，有关发票记载的货款为100 000100 000元，增值税进项元，增值税进项税额为税额为17 00017 000元。据此以银行存款补付不足款项元。据此以银行存款补付不足款项77 77 000000元。元。借：原材料借：原材料 10000010

44、0000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：预付账款贷：预付账款 117000 117000借：预付账款借：预付账款7700077000 贷：银行存款贷：银行存款 77000 77000【或：直接贷：预付款或：直接贷：预付款40000 40000 贷：银行存款贷：银行存款7700077000】四、四、其他应收款其他应收款及其核算及其核算除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括暂付款项。其主要内容包括：其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收

45、取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项企业企业应应设置设置“其他应收款其他应收款”科目对其他应收款进行核科目对其他应收款进行核算。算。其他应收款其他应收款l发生的各种发生的各种其他应收款其他应收款l企业收到企业收到的款项和的款项和结转情况结转情况期末余额期末余额：l应收未收的应收未收的其他应收款项其他应收款项资产类科目例：教材8080【练习三练习三】1 1、预付款项不多的企业，可以不设置、预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，科目，预付货款时，借记的会计科目是（预付货款时，借记的会计科目是（ ）A A 应收账款应收账款 B B 应收票据应收票

46、据 C C 其他应收款其他应收款 D D 应付账款应付账款2 2、下列事项中，通过、下列事项中，通过“其他应收款其他应收款”科目核算的有科目核算的有( )( )A A 为职工垫付的应由职工负担的医药费为职工垫付的应由职工负担的医药费B B 应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金C C 存出保证金存出保证金D D 企业代购货单位垫付的包装费、运杂费企业代购货单位垫付的包装费、运杂费五、应收款项减值的核算五、应收款项减值的核算企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。对于

47、有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。常用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法常用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。和账龄分析法。坏账准备坏账准备l 实际发生坏实际发生坏账的转销额账的转销额（CrCr应收）应收）l 计提坏账计提坏账准备金额准备金额l 转销后收转销后收回金额回金额（DrDr应收）应收）l已预提尚已预提尚未转销数未转销数资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备l 计提坏账计提坏账准备金额准备金额期末余额期末余额：资产类科

48、目设置设置“资产减值损失资产减值损失”和和“坏账准备坏账准备”科目核算科目核算损益类科目（一）（一）应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。失，计提坏账准备的一种方法。u当期当期应应计提坏账准备金额计提坏账准备金额按期末应收款项计算的减值额按期末应收款项计算的减值额- -坏账准备科目原坏账准备科目原有贷方余额有贷方余额u或者：或者：当期当期应应计提坏账准备金额计提坏账准备金额按期末应收款项计算的减值额按期末应收款项计算的减值额+ +坏账准备科目原有坏账准备科目原有借方余额借方余额

49、 其中：其中：按期末应收款项计算的减值金额按期末应收款项计算的减值金额应收款项期末余额计提坏账准备的百分比应收款项期末余额计提坏账准备的百分比例：教材8888根据上述公式，如果计提坏账准备前根据上述公式，如果计提坏账准备前坏账坏账准备准备减值金额减值金额（本期应收款项期末余额计提坏账本期应收款项期末余额计提坏账准备百分比准备百分比）借记借记贷记贷记无余额无余额 计提坏账准备资产减值损失坏账准备已有贷已有贷方余额方余额减值额大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额补提坏账准备资产减值损失坏账准备减值额小于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额冲减已计提的坏账准备坏账准备资产减值损失等于“坏账准备”科目

50、原有贷方余额不计提坏账准备已有借已有借方余额方余额加上“坏账准备”科目原有借方余额计提坏账准备资产减值损失坏账准备 根据根据小企业会计准则小企业会计准则，u小企业不计提资产的减值准备；小企业不计提资产的减值准备；u坏账损失处理采用直接注销法，计入坏账损失处理采用直接注销法，计入“营业外支出营业外支出”例：江汉公司例：江汉公司20112011年确认应收年确认应收A A公司的公司的1200012000元货款已无元货款已无法收回。法收回。借：营业外支出借：营业外支出 1200012000 贷：应收账款贷：应收账款A 12000A 12000（二）二）账龄分析法账龄分析法对应收款项按账龄的长短进行分类

51、并分别确定计提坏对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备。账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。可能性就越大为前提的。【例例】20072007年年1212月月3131日，甲公司对应收丙公司的账款进日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额为行减值测试。应收账款余额为1 000 0001 000 000元，拟以元，拟以1010计提坏账准备。计提坏账准备。 借：资产减值损失计提坏账准备借：资产减值损失计提坏账准备

52、 100 000100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000100 000 甲公司甲公司20082008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3000030000元元 借：坏账准备借：坏账准备 3000030000 贷：应收账款贷：应收账款 3000030000 20082008年末应收丙公司账款余额年末应收丙公司账款余额1 200 0001 200 000元，元， 应计提应计提的坏账准备的坏账准备1200000X101200000X10120000120000 实际计提实际计提的坏账准备的坏账准备 120000120000（10000010000

53、03000030000）5000050000 借：资产减值损失计提坏账准备借：资产减值损失计提坏账准备 50 00050 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 000 2009 2009年年4 4月月2020日收到日收到20082008年已转销的坏账年已转销的坏账2000020000元元 借：应收账款借：应收账款 20 00020 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000 20 000 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 00020 000 2009 2009年末应收丙公司账款余额年末应收丙公司账款余额600 000600 0

54、00元，元，如何处理？如何处理？【练习四练习四】1 1、下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化、下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（的有（ ）A A 按实际发生坏账确认坏账损失按实际发生坏账确认坏账损失B B 收回已转销的坏账收回已转销的坏账C C 计提应收账款坏账准备计提应收账款坏账准备D D 将应收票据转入应收账款将应收票据转入应收账款2 2、长江公司于、长江公司于20122012年年6 6月月3030日对日对20122012年年2 2月月1010日因销售日因销售商品而应收大海公司的一笔应收账款商品而应收大海公司的一笔应收账款12001200万元计提坏万元计提坏账准备账

55、准备150150万元，万元，20122012年年1212月月3131日，该笔应收账款的未日，该笔应收账款的未来现金流量现值为来现金流量现值为850850万元。万元。20122012年年1212月月3131日，该笔应日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（收账款应计提的坏账准备为（ ）万元）万元A 300 B 200 C 350 D250A 300 B 200 C 350 D2503 3、C C企业企业20122012年年末坏账准备借方余额年年末坏账准备借方余额10001000元，元，20132013年年1 1月末，应收账款借方余额月末，应收账款借方余额68 00068 000元，当月发生坏账元，当

56、月发生坏账损失损失1 5001 500元，按应收账款余额的元，按应收账款余额的2%2%计提坏账准备，则计提坏账准备，则该企业该企业1 1月末坏账准备的余额为（月末坏账准备的余额为（ ）A.A.借方借方2 5002 500元元 B. B.贷方贷方1 3601 360元元 C.C.贷方贷方1 5001 500元元 D. D.借方借方1 1401 140元元4 4、甲公司销售商品一批，商品的销售价款为、甲公司销售商品一批，商品的销售价款为2 0002 000元，元，商业折扣商业折扣1010，增值税税率为，增值税税率为1717，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，N/30N/30。甲公司销售商品时为对方代垫运。甲公司销售商品时为对方代垫运费费150150元（按元（按7 7计算进项税），则应收账款的入账金计算进项税），则应收账款的入账金额为（额为（ ）元。）元。 A A、22562256 B B、2245.5 2245.5 C C、22902290D D、2479.5 2479.5 5 5、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率