第九章所有者权益与损益的核算

1、金融企业会计第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算第三节第三节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算一、商业银行所有者权益的概念与内容一、商业银行所有者权益的概念与内容金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算所有者权益所有者权益概概 念念 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 一般风险准备一般

2、风险准备 内内 容容 商业银行资产扣除负债后由商商业银行资产扣除负债后由商业银行所有者享有的剩余权益。业银行所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本、其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。损失、留存收益等。 未分配利润未分配利润 可弥补亏损，不得可弥补亏损，不得分红、转增资本。分红、转增资本。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算（一）实收资本的核算（一）实收资本的

3、核算1 1非股份制商业银行实收资本的核算非股份制商业银行实收资本的核算 （1 1）投资者以现金投入资本的核算）投资者以现金投入资本的核算 投资者以人民币现金或银行存款投资时，投资者以人民币现金或银行存款投资时，应当应当以投资者在注册资本或股本中所占份额以投资者在注册资本或股本中所占份额作为实收资作为实收资本入账。超过部分，计入资本公积。本入账。超过部分，计入资本公积。 借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目）借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核

4、算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算（2 2）投资者以外币投入资本的核算）投资者以外币投入资本的核算 投资者以外币投资时，投资者以外币投资时，应当按照当日外汇牌价应当按照当日外汇牌价折合成人民币金额记账，折合成人民币金额记账，不再采用合同约定汇率折不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。币金额之间不产生外币资本折算差额。 借：库存现金等科目借：库存现金等科目 贷：实收资本贷：实收资本二、所有者权益的核

5、算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算（3 3）投资者以非现金资产投入资本的核算）投资者以非现金资产投入资本的核算 投资者以非现金资产投资时，应当按照投资者以非现金资产投资时，应当按照投资合投资合同或协议约定的价值同或协议约定的价值确认非现金资产的价值（合同确认非现金资产的价值（合同或协议约定价值不公允的除外），按其在注册资本或协议约定价值不公允的除外），按其在注册资本中占有的份额，贷记中占有的份额，贷记“实收资本实收资本”科目，按其差额科目，按其差额

6、，贷记，贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目。科目。借：有关资产科目借：有关资产科目 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算2 2股份制商业银行股本的核算股份制商业银行股本的核算 股份制商业银行发行股票，在收到现金等资产时股份制商业银行发行股票，在收到现金等资产时: :借：库存现金、存放中央银行款项等科目（实际收到的金额）借：库存现金、存放中央银行款项等科目（实际收到的

7、金额） 贷：股本贷：股本 （股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （二者差额）（二者差额）境外上市，以及在境内发行外资股的银行，收到股款时：境外上市，以及在境内发行外资股的银行，收到股款时： 借：存放中央银行款项等科目借：存放中央银行款项等科目 （收到外币股款当日的汇率折合的人民币金额）（收到外币股款当日的汇率折合的人民币金额）贷：股本贷：股本 （确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积）（确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （二者差额）（二者差额）二、所有者权益的核

8、算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算3 3实收资本（或股本）增加的核算实收资本（或股本）增加的核算 （1 1）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本。）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本。借：资本公积借：资本公积 贷：股本贷：股本/实收资本实收资本（2 2）盈余公积转为实收资本。）盈余公积转为实收资本。借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本/实收资本实收资本二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算

9、第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算（3 3）新增所有者投入资金。）新增所有者投入资金。 借：吸收存款借：吸收存款 贷：股本贷：股本/实收资本实收资本 资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积（资本溢价或股本溢价）二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算（4 4）商业银行发行的可转换公司债券转为股票时，）商业银行发行的可转换公司债券转为股票时，借：应

10、付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券 （可转换公司债券余额）（可转换公司债券余额） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权益成份的金额）（权益成份的金额） 贷：股本贷：股本 （股票面值（股票面值 转换股数）转换股数） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算（5 5）股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股票股）股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股票股利，办理增资手续后，应分别按其折股方式的不同进行利，办

11、理增资手续后，应分别按其折股方式的不同进行账务处理：账务处理：如按股票面值折股，股票股利的数额与折股的股票面值如按股票面值折股，股票股利的数额与折股的股票面值总额是一致的，不涉及股票溢价问题。总额是一致的，不涉及股票溢价问题。借：利润分配借：利润分配贷：股本贷：股本如按股票现行市价折股，股票股利的数额与折股的股票面如按股票现行市价折股，股票股利的数额与折股的股票面值总额会发生差额。该差额作为资本公积处理。值总额会发生差额。该差额作为资本公积处理。借：利润分配借：利润分配贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二

12、篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算4 4实收资本实收资本 ( ( 或股本或股本 ) ) 减少的核算减少的核算 (1)(1)商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的借：实收资本借：实收资本/股本股本贷：库存现金贷：库存现金/吸收存款吸收存款(2)(2)商业银行为减少注册资本而收购本公司股份时，应按实商业银行为减少注册资本而收购本公司股份时，应按实际支付的金额。际支付的金额。借：库存股借：库存股贷：库存现金贷：库存现金/吸收存款吸收存款金融企业会计第二篇商业银行业务核算第

13、二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算商业银行持有本公司这部分股份份额以备注销减资商业银行持有本公司这部分股份份额以备注销减资。当注销本公。当注销本公司的库存股时，由于股本科目是按股票的面值登记的，也应按面值注司的库存股时，由于股本科目是按股票的面值登记的，也应按面值注销股本，同时结转库存股的账面余额。两者的差额，区别不同情况处销股本，同时结转库存股的账面余额。两者的差额，区别不同情况处理：理：若商业银行购回股票支付的若商业银行购回股票支付的价款高于面值总额价款高于面值总额，借：股本借：股本 （面值（面值注销股数）注销股数） 资本公积资本公积股本溢价股本

14、溢价 （首先冲减）（首先冲减） 盈余公积盈余公积/利润分配利润分配未分配利润未分配利润 （其次冲减）（其次冲减）贷：库存股贷：库存股 （账面余额）（账面余额）若商业银行购回股票支付的若商业银行购回股票支付的价款低于面值总额价款低于面值总额，借：股本借：股本 （面值（面值注销股数）注销股数）贷：库存股贷：库存股 （账面余额）（账面余额） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算1 1资本溢价资本溢价新投资者投入的资本按其获得的投资比例记入新投资者投入的资本按其获得的投资比例记入“实收资本实收

15、资本”科目，实际投资超出部分记入科目，实际投资超出部分记入“资本资本公积公积资本溢价资本溢价”科目。科目。2 2股本溢价股本溢价在面值发行的情况下，商业银行发行股票取得在面值发行的情况下，商业银行发行股票取得的价款，全部记入的价款，全部记入“股本股本”账户，支付的发行费用账户，支付的发行费用一次性计入当期损益。一次性计入当期损益。（二）资本公积的核算（二）资本公积的核算设置设置“资本公积资本公积”科目，并按形成原因设置科目，并按形成原因设置“资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”、“其他资本公积其他资本公积”明细科目进行明细核算。明细科目进行明细核算。二、所有者权益的核算二、所有者权益的核

16、算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算1 1提取盈余公积的核算提取盈余公积的核算 商业银行从税后利润中按规定商业银行从税后利润中按规定提取提取盈余公积：盈余公积：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈

17、余公积外资商业银行提取储备基金、企业发展基金时：外资商业银行提取储备基金、企业发展基金时： 借：利润分配借：利润分配提取储备基金提取储备基金提取企业发展基金提取企业发展基金贷：盈余公积贷：盈余公积储备基金储备基金 企业发展基金企业发展基金金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算2 2盈余公积弥补亏损的核算盈余公积弥补亏损的核算商业银行经股东大会或类似机构决议，以盈余公积弥补亏商业银行经股东大会或类似机构决议，以盈余公积弥补亏损时，会计分录为：损时，会计分录为： 借：盈余公积借

18、：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏在特殊情况下，外资商业银行经批准用储备基金弥补亏损在特殊情况下，外资商业银行经批准用储备基金弥补亏损时，会计分录为：时，会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积储备基金储备基金 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算3 3盈余公积转增资本的核算盈余公积转增资本的核算商业银行用盈余公积转增资本时，会计分录为：商业银行用盈余公积转增资本时，会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积贷

19、：实收资本或股本贷：实收资本或股本外资商业银行经批准将储备基金、发展基金用外资商业银行经批准将储备基金、发展基金用于转增资本时，会计分录为：于转增资本时，会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积储备基金储备基金 企业发展基金企业发展基金贷：实收资本贷：实收资本金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算4 4盈余公积派送新股的核算盈余公积派送新股的核算股份制商业银行经股东大会决议，用盈余公积股份制商业银行经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，会计分录为：派送新股时，会计分录为：借：盈

20、余公积（按派送新股计算的金额）借：盈余公积（按派送新股计算的金额） 贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的金额）贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的金额） 资本公积资本公积股本溢价（二者差额）股本溢价（二者差额）金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算（四）一般风险准备的核算（四）一般风险准备的核算商业银行提取了法定盈余公积、任意盈余公积后，商业银行提取了法定盈余公积、任意盈余公积后，还应按一定比例计提一般风险准备。会计分录为：还应按一定比例计提一般风险准备。会计分录为

21、：借：利润分配借：利润分配提取一般风险准备提取一般风险准备贷：一般风险准备贷：一般风险准备 用一般风险准备弥补亏损时，会计分录为：用一般风险准备弥补亏损时，会计分录为：借：一般风险准备借：一般风险准备贷：利润分配贷：利润分配一般风险准备补亏一般风险准备补亏金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算（五）未分配利润的核算（五）未分配利润的核算年度终了，银行将全年实现的净利润，自年度终了，银行将全年实现的净利润，自“本本年利润年利润”科目转入科目转入“利润分配利润分配未分配利润未分

22、配利润”科科目，会计分录为：目，会计分录为：借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润如为亏损，作相反会计分录。如为亏损，作相反会计分录。 金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算损益核算的范畴损益核算的范畴收入收入 费用费用 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失 金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核

23、算一、收入的核算一、收入的核算收收 入入概概 念念 利息收入利息收入 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 经济利益的流入额能够可靠计量经济利益的流入额能够可靠计量 内内 容容 确确 认认条条 件件 经济利益很可能流入从而导致银行资经济利益很可能流入从而导致银行资产增加或者负债减少产增加或者负债减少 商业银行在日常活动中形成的、会导商业银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。 汇兑损益汇兑损益 其他业务收入其他业务收入 金融企业会计第二篇商

24、业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算（一）利息收入的核算（一）利息收入的核算利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。 商业银行所取得的利息收入，应通过商业银行所取得的利息收入，应通过“利息收利息收入入”科目核算。该科目为损益类科目，可按业务类科目核算。该科目为损益类科目，可按业务类别进行明细核算

25、。别进行明细核算。 一、收入的核算一、收入的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算（二）手续费及佣金收入的核算（二）手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。 手续费及佣金收

26、入包括结算与清算手续费收手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。托管及其他受托业务佣金收入等。手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时确认，并通过确认，并通过“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”科目进行核算。科目进行核算。 金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节

27、损益的核算损益的核算一、收入的核算一、收入的核算（三）投资收益的核算（三）投资收益的核算投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。 商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应设置益，应设置“投资收益投资收益”科目进行核算。其中，债科目进行核算。其中，债券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过券投资在持有期间所取得的利息收入，也可以通过“利息收入利息收入”科目进行核算。科目进行核算。 金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业

28、银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算（四）公允价值变动损益的核算（四）公允价值变动损益的核算公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。商业或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。商业银行应设置银行应设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目进行核算。科目进行核算。 （五）汇兑损益的核算（五）汇兑损益的核算汇兑损益是商业银行在经营外汇买卖、外币兑汇兑损益是商业银行在经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变换以及结售汇业务过程中

29、，有效利用利率、汇率变动而发生的损益。动而发生的损益。一、收入的核算一、收入的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算（六）其他业务收入的核算（六）其他业务收入的核算其他业务收入是指商业银行经营的除主营业其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。资产、转让无形资产等取得的收入。 一、收入的核算一、收入的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章

30、 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算费费 用用概概 念念 利息支出利息支出 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 营业税金及附加营业税金及附加 业务及管理费业务及管理费 经济利益的流出额能够可靠计量经济利益的流出额能够可靠计量 内内 容容 确确 认认条条 件件 经济利益很可能流出从而导致银行资经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负债增加产减少或者负债增加 商业银行在日常活动中发生的、会导商业银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。 资产减

31、值损失资产减值损失 其他业务成本其他业务成本 二、费用的核算二、费用的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算二、费用的核算二、费用的核算（一）利息支出的核算（一）利息支出的核算利息支出是指商业银行吸收的各种存款（单位利息支出是指商业银行吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构之间发生资金往来业资金等）、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出务、卖出回购金融资产等

32、产生的利息支出。 商业银行发生的利息支出，应设置商业银行发生的利息支出，应设置“利息支利息支出出”科目核算。该科目为损益类科目，可按利息支科目核算。该科目为损益类科目，可按利息支出项目进行明细核算。出项目进行明细核算。 金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算二、费用的核算二、费用的核算（二）手续费及佣金支出的核算（二）手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出是指商业银行发生的与其经营手续费及佣金支出是指商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出，如活动相关的各项手续费、佣金等

33、支出，如储蓄代办手储蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。 （三）营业税金及附加的核算（三）营业税金及附加的核算营业税金及附加是商业银行根据税法规定，按适营业税金及附加是商业银行根据税法规定，按适用税率和费率计算交纳的各种税金和附加费。用税率和费率计算交纳的各种税金和附加费。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算二、费用的核算二、费用的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算

34、所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算二、费用的核算二、费用的核算（四）业务及管理费的核算（四）业务及管理费的核算业务及管理费属于期间费用，是指商业银行在业务经营和业务及管理费属于期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工销

35、、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的

36、核算二、费用的核算二、费用的核算商业银行应设置商业银行应设置“业务及管理费业务及管理费”科目进行核科目进行核算，该科目下按费用项目进行明细核算。商业银行算，该科目下按费用项目进行明细核算。商业银行发生各项业务及管理费时，会计分录为：发生各项业务及管理费时，会计分录为：借：业务及管理费借：业务及管理费贷：库存现金贷：库存现金 ( 或应付工资等相关科目或应付工资等相关科目 )金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算二、费用的核算二、费用的核算（五）资产减值损失的核算（五）资产减值损失的核算商

37、业银行应当在资产负债表日判断各项资产是商业银行应当在资产负债表日判断各项资产是否存在可能发生减值的迹象，对存在减值迹象的，否存在可能发生减值的迹象，对存在减值迹象的，按照资产减值等准则计提各项资产减值准备。按照资产减值等准则计提各项资产减值准备。 为了反映商业银行计提的各项资产减值准备所为了反映商业银行计提的各项资产减值准备所形成的损失，专门设置形成的损失，专门设置“资产减值损失资产减值损失”科目进行科目进行核算。该科目属于损益类科目，可按资产减值损失核算。该科目属于损益类科目，可按资产减值损失的项目进行明细核算。的项目进行明细核算。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九

38、章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算二、费用的核算二、费用的核算（六）其他业务成本的核算（六）其他业务成本的核算凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、汇兑凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、汇兑损益、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损损益、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、业务及管理费的各项营业性支出，作为其他业失、业务及管理费的各项营业性支出，作为其他业务成本。务成本。其中包括出租固定资产的折旧费、无形资其中包括出租固定资产的折旧费、无形资产转让成本等。产转让成本等。商业银行应设置商业银行应设置“其他业务成本其他业务成本”科目进行

39、核算。科目进行核算。 金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算三、营业外收入的核算三、营业外收入的核算营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当期利润的利得。期利润的利得。主要包括非流动资产处置利得、非主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、货

40、币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。盘盈利得、捐赠利得等。商业银行发生的各项营业外收入，应设置商业银行发生的各项营业外收入，应设置“营业营业外收入外收入”科目进行核算。该科目属于损益类科目，可科目进行核算。该科目属于损益类科目，可以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算。以根据营业外收入项目分别设置明细科目进行核算。 金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算四、营业外支出的核算四、营业外支出的核算营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活营业外支出是商业银行

41、发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出动无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入当由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入当期利润的损失，期利润的损失，主要包括非流动资产处置损失、非主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。支出、非常损失、盘亏损失等。商业银行发生的各项营业外支出，应设置商业银行发生的各项营业外支出，应设置“营营业外支出业外支出”科目进行核算。该科目属于损益类科科目进行核算。该科目属于损益类科目，可按营业

42、外支出项目分别设置明细科目进行核目，可按营业外支出项目分别设置明细科目进行核算。算。 金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第三节第三节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算一、利润的概念与构成一、利润的概念与构成（1 1）营业利润营业收入营业支出）营业利润营业收入营业支出（2 2）利润总额营业利润营业外收入）利润总额营业利润营业外收入 营业外支出营业外支出（3 3）净利润利润总额所得税费用）净利润利润总额所得税费用 其中：营业收入利息净收入手续费及佣金净收入其中：营业收入利息净收入手续费及佣金净收入投资收益公允价

43、值变动收益投资收益公允价值变动收益汇兑收益其他业务收入汇兑收益其他业务收入 营业支出营业税金及附加业务及管理费营业支出营业税金及附加业务及管理费资产减值损失其他业务成本资产减值损失其他业务成本金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第三节第三节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算（一）利润的核算（一）利润的核算 为了反映商业银行利润的形成及构成，商业银为了反映商业银行利润的形成及构成，商业银行应设置行应设置“本年利润本年利润”科目进行核算。科目进行核算。该科目属于所有者权益类科目。期末，将各损该科目属于所有者权益类科目。期末，将各损益类科目余额转入益类科目余额转入“本年利润本年利润”科目，会计分录科目，会计分录为：为： 金融企业会计第二篇商业银行业务核算第二篇商业银行业务核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第三节第三节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算借：利息收入借：利息收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益汇兑损益汇兑损益其他