会计学原理 第十章

1、第八章第八章 财产清查财产清查要点：要点： 1、了解财产清查的含义、种类和方法。、了解财产清查的含义、种类和方法。 2、掌握实地盘存制和永续盘存制的基本内容、掌握实地盘存制和永续盘存制的基本内容 3、熟练掌握财产清查结果的处理。、熟练掌握财产清查结果的处理。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、财产清查的概念一、财产清查的概念l财产清查就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行财产清查就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，将一定时点的实存数与账面结存款、债权债务的查对，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。存数核对，借以查明账实是否相符的

2、一种专门方法。 二、账实不符的原因二、账实不符的原因l1、计量不准：在收、发各项财产过程中由于计量、计量不准：在收、发各项财产过程中由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错。检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错。2、记录错误：在收发财产时，有关凭证、账簿记录、记录错误：在收发财产时，有关凭证、账簿记录错误。错误。3、自然损耗及自然灾害：在财产的保管过程中受自、自然损耗及自然灾害：在财产的保管过程中受自然因素影响而发生的数量和质量上的变化。然因素影响而发生的数量和质量上的变化。4、管理不善：由于保管或工作人员失职发生的财产、管理不善：由于保管或工作人员失职发生的财产残损、变质与短缺

3、，以及货币资金、债权债务的差错残损、变质与短缺，以及货币资金、债权债务的差错5、非法行为：由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等、非法行为：由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等而造成的财产物资损失。而造成的财产物资损失。6、未达事项：因未达账项或拒付等引起单位之间账、未达事项：因未达账项或拒付等引起单位之间账实不符等。实不符等。v三、财产清查的作用三、财产清查的作用v1、保证会计核算资料的准确和真实。、保证会计核算资料的准确和真实。v2、充分挖掘财产物资的潜力，合理有效地利用企、充分挖掘财产物资的潜力，合理有效地利用企业的各项资源。业的各项资源。v3、保证各项财产物资的安全与完整。、保证各项财产物资的安

4、全与完整。v4、促使单位及个人遵守财经纪律和规章制度、促使单位及个人遵守财经纪律和规章制度v5、促进经营管理水平的提高。、促进经营管理水平的提高。四、财产清查的种类四、财产清查的种类（一）按清查的范围分：全部清查和局部清查一）按清查的范围分：全部清查和局部清查 1、全部清查：是对所有的财产进行全面的清查、全部清查：是对所有的财产进行全面的清查、盘点与核对。盘点与核对。 全部清查，一般是在年终决算前、单位撤销、合全部清查，一般是在年终决算前、单位撤销、合并或改变隶关系、联营和清产核资时进行，目的是保并或改变隶关系、联营和清产核资时进行，目的是保证会计报表信息的真实和准确。证会计报表信息的真实和准

5、确。 2、局部清查：是指对一部分财产进行的清查。、局部清查：是指对一部分财产进行的清查。（1）流动性较大的原材料、在产品、库存商品等，）流动性较大的原材料、在产品、库存商品等，除年终全部清查外，还应在年内轮流盘点或重点抽除年终全部清查外，还应在年内轮流盘点或重点抽查。查。（2）各种贵重财产每月至少要清查一次。）各种贵重财产每月至少要清查一次。（3）库存现金要每日清查一次。）库存现金要每日清查一次。（4）银行存款至少每月同银行核对一次。）银行存款至少每月同银行核对一次。（5）债权债务每年至少要核对两次。）债权债务每年至少要核对两次。（二）按清查的时间分：定期清查和不定期清查。（二）按清查的时间分

6、：定期清查和不定期清查。 1、不定期清查、不定期清查v是指事前不规定清查日期而临时进行的财产清查。是指事前不规定清查日期而临时进行的财产清查。 因此，也称临时清查。因此，也称临时清查。v以下情况进行不定期清查：以下情况进行不定期清查： （1）更换财产物资和现金保管人员。）更换财产物资和现金保管人员。 （2）财产发生非常灾害或意外损失。）财产发生非常灾害或意外损失。 （3）有关单位对企业进行审计查账。）有关单位对企业进行审计查账。 （4）企业关、停、并、转、清产核资、破产清算。）企业关、停、并、转、清产核资、破产清算。2、定期清查、定期清查v是指按计划在规定的时间内对财产进行的清是指按计划在规定

7、的时间内对财产进行的清查。一般是在月末、季末或年终结账前进行。查。一般是在月末、季末或年终结账前进行。v注：定期清查和不定期清查的范围，可以是注：定期清查和不定期清查的范围，可以是全部清查也可以是局部清查。全部清查也可以是局部清查。五、财产清查的准备工作五、财产清查的准备工作v1、成立财产清查组织：由会计、保管、管理等部门、成立财产清查组织：由会计、保管、管理等部门组成。组成。v 2、账簿准备：会计部门应在清查之前有关经济业、账簿准备：会计部门应在清查之前有关经济业务登记入账，结算出总账和明细账的余额，并相互核务登记入账，结算出总账和明细账的余额，并相互核对，做到账证相符和账账相符。对，做到账

8、证相符和账账相符。 v3、实物准备：实物保管部门应将准备清查的各种财、实物准备：实物保管部门应将准备清查的各种财产分类整理清楚，排列整齐，并分别悬挂标签，详细产分类整理清楚，排列整齐，并分别悬挂标签，详细标明实物的编号、名称、规格、结存数量等。标明实物的编号、名称、规格、结存数量等。v4、工具准备：在清查地点准备好各种必要的度量衡、工具准备：在清查地点准备好各种必要的度量衡器具，印制有关的盘点表格等器具，印制有关的盘点表格等 第二节第二节 财产清查方法财产清查方法一一 、 实物财产清查方法实物财产清查方法（一）实物财产盘存制度（一）实物财产盘存制度 1、永续盘存制、永续盘存制永续盘制又称账面盘

9、存制，是对各种财产物资的增减永续盘制又称账面盘存制，是对各种财产物资的增减变动都依审核无误的会计凭证，在有关账簿中进行连续变动都依审核无误的会计凭证，在有关账簿中进行连续登记，随时结出账面余额并与实地盘点数相核对的方登记，随时结出账面余额并与实地盘点数相核对的方法。法。特点：以账管物，依财产物资的实地盘点数和账面数特点：以账管物，依财产物资的实地盘点数和账面数核对。核对。期末账面余额期初余额本期增加额本期减少额期末账面余额期初余额本期增加额本期减少额2、实地盘存制、实地盘存制 实地盘存制：是指平时在账簿中只记财产物资的增实地盘存制：是指平时在账簿中只记财产物资的增加数，不记减少数，期末把实地盘

10、点的实存数作账面结加数，不记减少数，期末把实地盘点的实存数作账面结存数，倒挤求出本期减少额的一种方法。存数，倒挤求出本期减少额的一种方法。v这种方法用于产品制造企业时，称这种方法用于产品制造企业时，称“以存计耗制以存计耗制”；用用于商品流通企业时又称于商品流通企业时又称“以存计销制以存计销制”。v特点：以存定耗，依实际盘存数倒推出发出的消耗数特点：以存定耗，依实际盘存数倒推出发出的消耗数v本期减少数期初余额本期增加数期末结存数本期减少数期初余额本期增加数期末结存数v适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品。适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品。（二）财产实物清查方法（二）财产实物清查方法

11、由于实物财产种类较多，各有特点，因此在清查由于实物财产种类较多，各有特点，因此在清查时要采用不同的方法。时要采用不同的方法。1、实地盘点法：、实地盘点法：指到实物保管现场，通过点数、过指到实物保管现场，通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物的实存数量的方法。适用磅、量尺等方法来确定实物的实存数量的方法。适用包装好的存货和固定资产。包装好的存货和固定资产。2、技术推算法：、技术推算法：指将实物整理成近似某种几何体，指将实物整理成近似某种几何体，然后测量出体积，据以计算出实物数量的方法。适用然后测量出体积，据以计算出实物数量的方法。适用堆存量在单价低的物资。堆存量在单价低的物资。3、抽样盘存法、抽样

12、盘存法：指对数量多、价值小、重量：指对数量多、价值小、重量或体积均匀的财产抽样盘点确定总数量。或体积均匀的财产抽样盘点确定总数量。4、函证核对法、函证核对法：指对委托外单位加工或保管：指对委托外单位加工或保管的物资采用向对方发函调查并与本单位账面数的物资采用向对方发函调查并与本单位账面数核对的方法。往来账目也可采用此法。核对的方法。往来账目也可采用此法。 二、二、 货币资金清查方法货币资金清查方法（一）库存现金清查方法（一）库存现金清查方法u库存现金的清查采用实地盘点法。先确定库存现金的库存现金的清查采用实地盘点法。先确定库存现金的实有数，再与库存现金日记账的账面余额进行核对，以实有数，再与库

13、存现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。查明账实是否相符。u1、日常清查：由出纳员每日清点库存现金数并与现、日常清查：由出纳员每日清点库存现金数并与现金日记账余额进行核对。金日记账余额进行核对。u2、专门清查：由专门的财产清查员清查，但需有出、专门清查：由专门的财产清查员清查，但需有出纳在场，不允许以白条抵库。查完应填库存现金报告表，纳在场，不允许以白条抵库。查完应填库存现金报告表，经双方签字。经双方签字。（二）银行存款清查方法（二）银行存款清查方法 采用与银行核对账目的方法进行。采用与银行核对账目的方法进行。先检查本单位银行存款日记账，无误后与银行对账单先检查本单位银行存款日记账

14、，无误后与银行对账单逐笔核对。由于入账时间不一致会产生双方账面余额不逐笔核对。由于入账时间不一致会产生双方账面余额不一致。主要是由未达账项引起。一致。主要是由未达账项引起。未达账项未达账项：是指企业与银行之间，由于凭证传递上的：是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差异，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方时间差异，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有以尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有以下四种情况。下四种情况。末达账项的四种情况末达账项的四种情况v（1）企业已收，银行未收的款项。）企业已收，银行未收的款项。v（2）企业已付，银行

15、未付的款项。）企业已付，银行未付的款项。 v（3）银行已收，企业未收的款项。）银行已收，企业未收的款项。 v（4）银行已付，企业未付的款项。）银行已付，企业未付的款项。v前二项为银行未达，后二项为企业未达。第（前二项为银行未达，后二项为企业未达。第（1） 和（和（4）项造成日记账余额大于对账单余额，（）项造成日记账余额大于对账单余额，（2）和）和（3）造成日记账余额小于对账单余额。）造成日记账余额小于对账单余额。 为检查账面余额是否正确应编制银行存款为检查账面余额是否正确应编制银行存款余额调节表。余额调节表。 调节表的编制方法调节表的编制方法v银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收企业

16、末收银行已收企业末收银银行已付企末付行已付企末付=银行对账单余额银行对账单余额+企业已收银行企业已收银行末收末收企业已付银行末付企业已付银行末付。v例：某公司例：某公司2008年年8月月31日银行存款日记账的余额日银行存款日记账的余额为为560,000元，银行转来对账单的余额为元，银行转来对账单的余额为740,000元，经元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：过逐笔核对发现有下列未达账项：v1、企业收到销货款、企业收到销货款20,000元，已记银行存款增加，元，已记银行存款增加，银行尚未记增加；银行尚未记增加；v2、企业支付购料款、企业支付购料款180,000元，已记银行存款减元，已记银行存款减

17、少，银行尚未记减少；少，银行尚未记减少；v3、银行代收某公司汇来购货款、银行代收某公司汇来购货款100,000元，银行已元，银行已登记存款增加，企业尚未记增加；登记存款增加，企业尚未记增加；v4、银行代企业支付购料款、银行代企业支付购料款80,000元，银行已登记存元，银行已登记存款减少，企业尚未记减少。款减少，企业尚未记减少。银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日银行存款日 记账余额记账余额560,000 银行对账单银行对账单余额余额 740,000 加：银行已加：银行已收企业末收收企业末收100,000 加：企业已加：企业已收银行末收收银行末收 20,000减：银行已

18、减：银行已付企业末付付企业末付80,000减：企业已减：企业已付银行末付付银行末付 180,000 调整后余额调整后余额 580,000 调整后余额调整后余额 580,000 注注：1、调节表只起调节作用，不能作凭证依据而改变原调节表只起调节作用，不能作凭证依据而改变原账面余额。账面余额。2、调节平衡后的余额不是双方的期末余额，而是单、调节平衡后的余额不是双方的期末余额，而是单位实际可以动用的银行存款实有数额。位实际可以动用的银行存款实有数额。三、债权债务的清查方法三、债权债务的清查方法 对于债权、债务各项目的清查，应采取与双方核对于债权、债务各项目的清查，应采取与双方核对账目的方法。（函证法

19、）在保证本单位所记账目正对账目的方法。（函证法）在保证本单位所记账目正确完整的基础上，编制对账单，派人或发函与对方进确完整的基础上，编制对账单，派人或发函与对方进行核对。行核对。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、清查结果一、清查结果v1、账实相符：不进行处理。、账实相符：不进行处理。v2、盘盈：实存大于账面数（账外财产），应进行会计处理。、盘盈：实存大于账面数（账外财产），应进行会计处理。v3、盘亏：实存小于账面数，应进行会计处理。、盘亏：实存小于账面数，应进行会计处理。v4、毁损：实存与账面数一致，但质量出现问题，应进行会计、毁损：实存与账面数一致，但质量出现问题，应进行

20、会计处理。处理。 二、处理程序二、处理程序v1、查明属实须处理的金额记入：、查明属实须处理的金额记入：“待处理财产损益待处理财产损益”科目，科目，但但固定资产盘盈应作前期差错记入固定资产盘盈应作前期差错记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”。v2、查明原因，落实责任，报有关部门批准。、查明原因，落实责任，报有关部门批准。v3、依批准结果按会计制度进行会计处理。、依批准结果按会计制度进行会计处理。三、处理方法三、处理方法v设置设置 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户v核算企业在财产清查过程中查明应处理的各种财产核算企业在财产清查过程中查明应处理的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。盘盈、盘亏

21、和毁损的价值。 该账户的借方登记各种财产盘亏、毁损数及按规该账户的借方登记各种财产盘亏、毁损数及按规定程序批准的盘盈转销数；定程序批准的盘盈转销数； 贷方登记各种财产的盘盈数及按规定程序批准的贷方登记各种财产的盘盈数及按规定程序批准的盘亏、毁损转销数；处理后无余额。盘亏、毁损转销数；处理后无余额。 该账户属于双重性质的账户。该账户属于双重性质的账户。 在该账户下应设置在该账户下应设置“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”和和“待处流动资产损溢待处流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细两个明细分类账户进行明细核算。核算。（一）财产盘盈的账务处理（固定资产除外）（一）财产盘盈的账务处理（固定资产

22、除外）v1、批准前：、批准前： 借：有关盘盈财产科目借：有关盘盈财产科目 （目的：做到账实相符）（目的：做到账实相符） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益v2、批准后：、批准后： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：有关科目（按相关规定处理）贷：有关科目（按相关规定处理） （二）财产盘亏的账务处理（二）财产盘亏的账务处理v1、批准前：、批准前： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：有关盘亏财产科目贷：有关盘亏财产科目 （目的：做到账实相符）（目的：做到账实相符）v2、批准后：、批准后： 借：有关科目（按相关规定处理）借：有关科目（按相关规定处理） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产

23、损益四、核算举例四、核算举例（一）现金清查（一）现金清查v1、3月末对出纳现金进行清查，发现实存数大于账月末对出纳现金进行清查，发现实存数大于账面数面数400元。元。v（1）批准前：）批准前： 借：库存现金借：库存现金 400 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 400v（2）批准后：多余现金原因不明作营业外收入。）批准后：多余现金原因不明作营业外收入。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 400 贷：营业外收入贷：营业外收入 400v（如能查清多收的对象则转为其他应付款）（如能查清多收的对象则转为其他应付款）v2、现金清查发现短少应由出纳或保险公司负责，、现金清查发现短少应由出纳或保险公

24、司负责，记记“其他应收款其他应收款”，原因不明的作管理费用。，原因不明的作管理费用。v（1）批准前：借：待处理财产损益）批准前：借：待处理财产损益 贷：库存现金贷：库存现金v（2）批准后：借：其他应收款（管理费用）批准后：借：其他应收款（管理费用） 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 （二）存货清查（二）存货清查u1、企业在财产清查中发现盘亏、企业在财产清查中发现盘亏A材料材料3000元，短元，短缺缺甲产品甲产品2000元。元。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 5000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 3000 库存商品库存商品甲产品甲产品 2000u2、经查明：、经查明：A材料为非常

25、损失，其中保险公司应赔材料为非常损失，其中保险公司应赔 偿偿2400元；甲产品中元；甲产品中1500元为保管员责任，另元为保管员责任，另500元元为自然损耗（或计量不准等管理原因）。为自然损耗（或计量不准等管理原因）。 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 2400 保管员保管员 1500 营业外支出营业外支出 600 管理费用管理费用 500 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 50003、某公司财产清查发现盘盈、某公司财产清查发现盘盈C材料材料1000元，盘盈乙元，盘盈乙产品产品500元，经查系元，经查系计量不准计量不准造成，可按规定进行处造成，可按规定进行处理。理。 （1）清查

26、时（批准前）清查时（批准前） 借：原材料借：原材料C材料材料 1000 库存商品库存商品乙产品乙产品 500 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 1500 （2）批准后：）批准后： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 1500 贷：管理费用贷：管理费用 1500（三）固定资产清查（三）固定资产清查 1、盘盈固定资产：、盘盈固定资产：v某公司在财产清查中，发现账外设备一台，其重置价某公司在财产清查中，发现账外设备一台，其重置价 值（或值（或市市 场同类价格）为场同类价格）为60000元，估计已提折旧元，估计已提折旧12000元（或估计元（或估计有八成新）。有八成新）。 （1）按重置价或市场同类价格记固定资产，其净值通过）按重置价或市场同类价格记固定资产，其净值通过“以以前前 年度损益调整年度损益调整”（损益类）科目核算，作以前年度会计差错（损益类）科目核算，作以前年度会计差错更正处理。更正处理。 借：固定资产借：固定资产 60000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 48000 累计折旧累计折旧 12000v（2）按企业所得税率）按企业所得税率25%计提所得税。计提所得税。 借：以前年度损益调整