长期股权投资讲义

1、1第七章第七章 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资是指企业持有的对子公长期股权投资是指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的投资，以及对司、合营企业及联营企业的投资，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响、被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。投资企业作为被投靠计量的权益性投资。投资企业作为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。其经济特征是收益性要求较并承担责任。其经济特征是收益性要求较高，而流动性则较低。高，而流动性则较低。2第一节第一节 长期股

2、权投资的确认和初始计量长期股权投资的确认和初始计量v投资的性质投资的性质 投资是指企业为了通过分配来增加财富，投资是指企业为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益，而将资产让渡给其他或为了谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产（不包括房地产、单位所获得的另一项资产（不包括房地产、固定资产、金融资产和存货投资）固定资产、金融资产和存货投资）v长期股权投资的含义长期股权投资的含义 指能够取得并意图长期持有被投资单位股指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资份的投资，包括股票投资和其他股权投资3长期股权投资的特征长期股权投资的特征投资期限较长，不准备

3、随时出售；投资期限较长，不准备随时出售；投资企业作为被投资企业的股东，按所持投资企业作为被投资企业的股东，按所持有的股份比例享有权益并承担责任；有的股份比例享有权益并承担责任；投资的目的是为了控制另一企业，或对其投资的目的是为了控制另一企业，或对其施加重大影响或者出于其他长期性质的目施加重大影响或者出于其他长期性质的目的而进行。的而进行。4长期股权投资的类型长期股权投资的类型控制：控制：共同控制：共同控制：重大影响：重大影响：无控制、共同控制且无重大影无控制、共同控制且无重大影响、在活跃市场没有报价且公响、在活跃市场没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性允价值不能可靠计量的权益性投资。投资。5

4、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量v企业合并企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资同一控制下同一控制下的企业合并的企业合并非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并v其他方式其他方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资 初始投资成本初始投资成本6参与合并的企业合并前后均参与合并的企业合并前后均受同一方或者相同的多方最受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非暂时性终控制且该控制并非暂时性的。（合并方与被合并方）的。（合并方与被合并方）企业合并企业合并n含义含义 指将两个或者两个以上单独的企业合并指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。形成一个报告主体的

5、交易或事项。n类型类型以是否在同一控制下进行企业合并为基础以是否在同一控制下进行企业合并为基础同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或者相同的参与合并的各方在合并前后不受同一方或者相同的多方最终控制。（购买方与被购买方）多方最终控制。（购买方与被购买方）7视企业合并为企业资源的联合，是两家或两家以上视企业合并为企业资源的联合，是两家或两家以上原企业所有者和利益的联合，不要求对合并企业的原企业所有者和利益的联合，不要求对合并企业的资产加以重估，按原账面价值入账。资产加以重估，按原账面价值入账。合并方实际取得对被合并方

6、控制权的日期。合并方实际取得对被合并方控制权的日期。v同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并（权益结合法）（权益结合法）合并方应当在合并方应当在合并日合并日按照取得被合并方所有者权益按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与合并对价（支付的现长期股权投资初始投资成本与合并对价（支付的现金、转让的非现金资产、所承担债务账面价值以及金、转让的非现金资产、所承担债务账面价值以及发行股份面值总额）之间的差额，应当调整资本公发行股份面值总额）之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，留存收益。

7、积；资本公积不足冲减的，留存收益。初始计量初始计量企业合并形成企业合并形成8v借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本v 应收股利应收股利v 资本公积资本公积v 盈余公积盈余公积v 未分配利润未分配利润v 贷：资产类贷：资产类v 负债类负债类v 实收资本（股本）实收资本（股本）v 资本公积资本公积被合并方所有被合并方所有者权益账面价者权益账面价值的份额值的份额对价中包含的已宣对价中包含的已宣告但尚未发放的现告但尚未发放的现金股利或利润。金股利或利润。合并对价合并对价差额调整差额调整9示示 例例 例例1 1：甲乙两公司均受丙公司最终控制，甲甲乙两公司均受丙公司最终控制，甲公司出资公司出资8000

8、00800000元对乙公司进行合并，占有元对乙公司进行合并，占有80%80%的股权，合并日乙公司净资产账面价值为的股权，合并日乙公司净资产账面价值为900000900000元，元， 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 720000720000 资本公积资本公积 8000080000 贷：现金贷：现金 800000800000 例例2 2：续上例，假设甲公司发行面值续上例，假设甲公司发行面值1 1元的股元的股票票700000700000股。股。 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 720000720000 贷：股本贷：股本 700000700000 资本公积资本公积 2000

9、02000010v非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并（购买法）（购买法）购买方应当在购买方应当在购买日购买日按照确定的企业合并成本按照确定的企业合并成本（合并对价的公允价值与为进行合并发生的各（合并对价的公允价值与为进行合并发生的各项直接相关费用）作为长期股权投资的初始投项直接相关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。资成本。如果以非货币性资产为对价的，所支付的非货如果以非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益，计入合并当期的损益。差额作为资产处置损益，计入合并当期的损益。购买方实际取得对购

10、买方实际取得对被购买方控制权的被购买方控制权的日期。日期。视企业合并为购买行视企业合并为购买行为，注重合并完成日为，注重合并完成日资产负债得实际价值。资产负债得实际价值。11v借：长期股权投资借：长期股权投资v 应收股利应收股利 v 营业外支出营业外支出v 贷：银行存款贷：银行存款v 资产类科目资产类科目v 负债类科目负债类科目v 营业外收入营业外收入v 主营业务收入主营业务收入v 应交税费应交税费12例：例：假设合并为非同一控制下的合并，甲公司假设合并为非同一控制下的合并，甲公司用一批产品作为对价，合并乙公司，占有用一批产品作为对价，合并乙公司，占有80%80%的股权。产品成本的股权。产品成

11、本800000800000元，售价元，售价10000001000000元元（公允价值），增值税率（公允价值），增值税率17%17%。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 11700001170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000 应交税费应交税费 170000170000借：主营业务成本借：主营业务成本 800000800000 贷：库存商品贷：库存商品 80000080000013(1)(1)包括与包括与取得长期取得长期股权投资股权投资直接相关直接相关的费用、的费用、税金及其税金及其他必要支他必要支出。出。（2 2）不包）不包括所支付括所支付的价款中

12、的价款中包含的已包含的已宣告但尚宣告但尚未领取的未领取的现金股利。现金股利。初始计量初始计量其他方式取得其他方式取得u以支付现金取得的长期股权投资，应当以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。成本。u以发行权益性证券取得的长期股权投资，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，面值与初始投资成本为初始投资成本，面值与初始投资成本的差额调整资本公积。（手续费、佣金的差额调整资本公积。（手续费、佣金等在溢价收入中扣除，不足的，冲减盈等在溢价收入中扣除，不

13、足的，冲减盈余公积和未分配利润）余公积和未分配利润）u投资者投入的长期股权投资，应当按照投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。14 例：例：甲公司于甲公司于20022002年年1 1月月1 1日以每股日以每股1010元市价购入元市价购入乙公司的普通股乙公司的普通股 10,00010,000股（占股（占20%20%的股份），作的股份），作为长期股权投资，另付佣金等费用为长期股权投资，另付佣金等费用500500元。元。 借：长期股权投资借：长期股权投资

14、100500100500 贷：银行存款贷：银行存款 100500100500借：长期股权投资借：长期股权投资 200000200000 贷：股本贷：股本 1000010000 资本公积资本公积 190000190000 例：例：续上例，假设甲公司发行面值续上例，假设甲公司发行面值1 1元，市元，市价为价为2020元股票元股票1000010000股换取乙公司的股票股换取乙公司的股票1000010000股（占股（占20%20%的股份），作为长期股的股份），作为长期股权投资，另付佣金等费用权投资，另付佣金等费用500500元。元。借：资本公积借：资本公积 500500 贷：银行存款贷：银行存款500

15、50015第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 成本法成本法v涵义涵义v适用范围适用范围核算方法核算方法示例示例指长期投资指长期投资按成本计价按成本计价的方法，在的方法，在此方法下，此方法下，除追加投资除追加投资和收回投资和收回投资外长期股权外长期股权投资的账面投资的账面价值一般保价值一般保持不变。持不变。投资企业能够对投资企业能够对被投资单位实施被投资单位实施控制控制的长期股权的长期股权投资以及投资企投资以及投资企业对被投资单位业对被投资单位不具有共同控制不具有共同控制或重大影响，或重大影响，并并且在活跃市场中且在活跃市场中没有报价、公允没有报价、公允价值不能可靠计价值

16、不能可靠计量的长期股权投量的长期股权投资。资。16核算方法核算方法v长期股权投资应当按照初始投资成本计价，长期股权投资应当按照初始投资成本计价，已宣告但未发放的现金股利计入应收股利。已宣告但未发放的现金股利计入应收股利。v被投资单位净资产发生增减变动，投资企业被投资单位净资产发生增减变动，投资企业一般不调整投资的账面价值一般不调整投资的账面价值v被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业按应取得的股利确认为当期投资收益。资企业按应取得的股利确认为当期投资收益。v处置长期股权投资，其账面价值与实际取得处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计

17、入当期损益。价款的差额，应当计入当期损益。 17 例例1 1：A A企业企业20072007年年6 6月月1 1日用银行存款购买日用银行存款购买B B公司股份（无活跃市场，不存在明确市价）公司股份（无活跃市场，不存在明确市价）5000050000股，每股价格股，每股价格12.1212.12元（含已宣告但尚元（含已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利0.120.12元），另外支付相关元），另外支付相关税费税费32003200元，元，A A公司所购股份占公司所购股份占B B公司有表决公司有表决权资本的权资本的3%3%（没有重大影响），并准备长期（没有重大影响），并准备长期持有。持有。20072

18、007年年6 6月月1212日，日，A A公司收到上述股利。公司收到上述股利。B B公司于公司于20082008年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20072007年度的年度的现金股利，每股现金股利，每股0.20.2元。元。A A公司于公司于20082008年年5 5月月1616日收到上述股利。日收到上述股利。20082008年年8 8月月9 9日，日，A A企业企业将上述股份出售，取得价款将上述股份出售，取得价款652000652000元存入银元存入银行。行。 18解答：解答：（1 1）购入时：）购入时： 借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司（股票投资）公司（股票投资）606032

19、003200 应收股利应收股利 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 609200 609200（2 2）2007.6.12 2007.6.12 借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收股利贷：应收股利 60006000（3 3）2008.5.2 2008.5.2 借：应收股利借：应收股利 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 1000010000（4 4）2008.5.16 2008.5.16 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收股利贷：应收股利 1000010000（5 5）2008.8.92008.8.9借：银行存款借：银行存款652000

20、652000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B B公司（股票投资）公司（股票投资）606032003200 投资收益投资收益488004880019长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 权益法权益法v含义含义v适用范围适用范围v核算方法核算方法v示例示例指投资以初始投指投资以初始投资成本计量后，资成本计量后，在投资持有期间在投资持有期间根据投资企业享根据投资企业享有被投资企业所有被投资企业所有者权益份额有者权益份额（各项可辨认净（各项可辨认净资产等的公允价资产等的公允价值）的变动对投值）的变动对投资的账面价值进资的账面价值进行调整的方法。行调整的方法。投资企业投资企业对被投资对被投资

21、单位具有单位具有共同控制共同控制或重大影或重大影响响的长期的长期股权投资。股权投资。20核算方法核算方法确认初始投资成本并按应享有被投资单位可辨认净确认初始投资成本并按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额调整投资成本。资产公允价值份额调整投资成本。 当被投资单位实现的净损益或宣告分派的现金股利当被投资单位实现的净损益或宣告分派的现金股利时，按相应的比例调整长期股权投资的账面价值。时，按相应的比例调整长期股权投资的账面价值。被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动，被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权

22、益“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。差额，应当计入当期损益。设置的会计科目：设置的会计科目：长期股权投资长期股权投资成本、损益调整、成本、损益调整、其他权益变动其他权益变动 21初始投资成本的确认及调整初始投资成本的确认及调整v长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应投资时应享有被投资单位享有被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额份额的，的，不调整不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本；v长期股权投资的初始

23、投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其的，其差额应当计入差额应当计入当期损益（营业外收当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。入），同时调整长期股权投资的成本。被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。或有负债公允价值后的余额。 22 例例1 1：乙公司在：乙公司在20092009年年1 1月月1 1日的净资产账面日的净资产账面价值

24、与公允价值如下：价值与公允价值如下：账面价值账面价值公允价值公允价值现金现金100000100000100000100000应收账款净额应收账款净额2000000200000020000002000000存货存货4000000400000050000005000000其他流动资产其他流动资产3200000320000030000003000000设备净额设备净额6000000600000080000008000000资产总额资产总额15300000153000001810000018100000应付账款应付账款1800000180000018000001800000应付票据应付票据100000

25、01000000900000900000股本股本10000000100000001540000015400000留存收益留存收益25000002500000负债与股东权益总额负债与股东权益总额1530000015300000181000001810000023假设：甲公司于假设：甲公司于20092009年年1 1月月1 1日以现金日以现金70000007000000元购入乙公司元购入乙公司40%40%的股权。的股权。投资时：投资时：可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额（100000+2000000+5000000+3000000+80100000+2000000+5000000+3

26、000000+800000000000）- -（1800000+9000001800000+900000）* *40%=616000040%=6160000元元 7000000 7000000元元 6160000 6160000元元 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本7000000 7000000 贷：现金贷：现金 7000000700000024假设：甲公司于假设：甲公司于20092009年年1 1月月1 1日以现金日以现金60000006000000元购入乙公司元购入乙公司40%40%的股权。的股权。投资时：投资时：可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额（100000+20

27、00000+5000000+3000000+800100000+2000000+5000000+3000000+80000000000）- -（1800000+9000001800000+900000）* *40%=616000040%=6160000元元60000006000000元元 6160000 6160000元元 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本6160000 6160000 贷：银行存款贷：银行存款 60000006000000 营业外收入营业外收入 160000160000 25被投资单位实现净损益或宣布分派现金股利时被投资单位实现净损益或宣布分派现金股利时v当被投资单位

28、实现净损益时，投资企业当被投资单位实现净损益时，投资企业按照应享有或应分担的份额，确认投资按照应享有或应分担的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。损益并调整长期股权投资的账面价值。v当被投资单位当被投资单位宣告分派现金股利时，投宣告分派现金股利时，投资企业应分得的部分，减少长期股权投资企业应分得的部分，减少长期股权投资的账面价值。资的账面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益或相反分录或相反分录借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整26v投资企业在确认应享有被投资单位净损投资企业在确认应享有被投资单位净损

29、益的份额时，应当以取得投资时被投资益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。确认。v例如例如A A公司取得向公司取得向B B公司的投资时，公司的投资时，B B公司存货公司存货的帐面价值为的帐面价值为800800万，公允价值为万，公允价值为10001000万，当万，当年存货对外销售了年存货对外销售了80%80%。B B公司净利润为公司净利润为20002000万，则调整后净利润为万，则调整后净利润为2000-2000-（1000-8001000-800）80%=18

30、4080%=1840万。万。 注意：注意：27v投资企业确认被投资单位发生的净亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益期权益减记至零为限减记至零为限，投资企业负有承，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。确认收益分享额。 注意：注意：28 例：例：某企业某企业

31、2002007 7年年1 1月以银行存款月以银行存款900000900000元取得元取得M M公公司有表决权资本的司有表决权资本的40%40%，初始投资成本大于其在，初始投资成本大于其在M M公公司可辨认净资产公允价值中应享有的份额。司可辨认净资产公允价值中应享有的份额。2002007 7年年M M公司全年实现净利润公司全年实现净利润550000550000元；元；2002008 8年年2 2月宣告分派月宣告分派现金股利现金股利350000350000元；元；2002008 8年年M M公司全年净亏损公司全年净亏损2 2500000500000元；元；2002009 9年年M M公司全年实现净

32、利润公司全年实现净利润850000850000元。元。净损益已按可辨认净资产的公允价值调整。无其他净损益已按可辨认净资产的公允价值调整。无其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。 （1 1）20072007年年1 1月投资时月投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司（成本）公司（成本）900000900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000 900000（2 2）20200707年年1212月月3131日，实现净利润时日，实现净利润时 借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司（损益调整）公司（损益调整）220000220000 贷

33、：投资收益贷：投资收益 22000022000029账面价值账面价值900000+900000+220000-140000=980000220000-140000=980000元元应负担的亏损额应负担的亏损额2 2500000500000* *40%=100000040%=1000000元元因为因为98000010000009800001000000所以应减少的账面价值为所以应减少的账面价值为980000980000（3 3）2002008 8年宣告分派股利时年宣告分派股利时 借：应收股利借：应收股利M M公司公司 140000140000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资M M公司（损益调整

34、）公司（损益调整）140000140000（4 4）2002008 8年年1212月月3131日，发生净亏损日，发生净亏损借：投资收益借：投资收益 980000980000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资M M公司（损益调整）公司（损益调整）98000098000030（5 5）2002009 9年年1212月月3131日，实现利润时日，实现利润时借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司（损益调整）公司（损益调整）320000320000 贷：投资收益贷：投资收益 320000320000850000850000* *40%=34000040%=340000元，先弥补前元，先弥补前未确认的

35、亏损额未确认的亏损额2000020000元。元。31其他所有者权益变动的处理其他所有者权益变动的处理v投资企业对于被投资单位除净损益以外所有投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值（其他权益变动），并计入所有的账面价值（其他权益变动），并计入所有者权益（资本公积者权益（资本公积其他资本公积）。其他资本公积）。 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动被投资单位增资扩股等增加的资本溢价；被投资单位增资扩股等增加的资本溢价；被投资单位接受其他单位外币资本投资而形被投资单位接受其他单位外币资本投资而形

36、成的外币资本折算差额；成的外币资本折算差额；32 例：例：A A公司对公司对B B公司的投资占公司的投资占B B公司注册资本的公司注册资本的40%40%，2002007 7年年1212月月B B公司可供出售金融资产公允公司可供出售金融资产公允价值增加价值增加200000200000元。元。 200 2007 7年年1212月月 借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司（其他权益变动公司（其他权益变动) 80000) 80000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 800008000033长期股权投资的处置长期股权投资的处置 v处置长期股权投资，其账面价值与实际取得处置长期股权投

37、资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。权益法核价款的差额，应当计入当期损益。权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积的其他算的长期股权投资，原计入资本公积的其他权益变动在处置该项投资时应按比例转入当权益变动在处置该项投资时应按比例转入当期损益。期损益。34v例例: :A A公司对公司对B B公司的投资占公司的投资占B B公司注册资本的公司注册资本的30%.200930%.2009年年1212月月“长期股权投资长期股权投资成本成本”余额余额200000200000元，元，“长期股权投资长期股权投资损益调损益调整整”借方余额借方余额5000050000元，元，“长期股权投资长期股权

38、投资其他权益变动其他权益变动”借方余额借方余额2000020000元。元。A A公司将公司将上述股权投资对外出售一半，取得收入上述股权投资对外出售一半，取得收入150000150000元，存入银行。元，存入银行。原计入原计入”资本公积资本公积“的金额也为的金额也为2000020000元。元。35v借：银行存款借：银行存款 150000150000v 资本公积资本公积 1000010000v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本100000100000v 损益调整损益调整2500025000v 其他权益变动其他权益变动1000010000v 投资收益投资收益 250002500036第三节第

39、三节 长期股权投资的减值长期股权投资的减值v在资产负债表日判断长期股权投资是在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生否存在可能发生减值的迹象减值的迹象，如果，如果 存在减值迹象的，应进行减值测试，存在减值迹象的，应进行减值测试，估计可收回金额。可收回金额低于其估计可收回金额。可收回金额低于其账面价值所发生的损失，应确认为账面价值所发生的损失，应确认为 当期损益。当期损益。37减值迹象减值迹象v市价当期大幅度下跌，且跌幅明显高于因时间的市价当期大幅度下跌，且跌幅明显高于因时间的 推移或者正常持有而预计的推移或者正常持有而预计的 下跌；下跌；v被投资单位兼营被投资单位兼营 所处的经济、技术或

40、法律等环境所处的经济、技术或法律等环境以及所处的以及所处的 市场在当期或将在近期发生重大变化，市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对投资企业产生重大影响；从而对投资企业产生重大影响；v市场利率或其他市场投资回报率在市场利率或其他市场投资回报率在 当期已经提高，当期已经提高，从而影响从而影响 投资企业计算资产预计未来现金流量现投资企业计算资产预计未来现金流量现值的值的 折现率，导致长期股权投资可收回金额大幅折现率，导致长期股权投资可收回金额大幅度降低；度降低；v被投资单位已经或者将终止营业；被投资单位已经或者将终止营业；v被投资单位内部报告的证据表明其经济绩效已经被投资单位内部报告的证据表明其

41、经济绩效已经 低于或者将低于预期，如被投资单位所低于或者将低于预期，如被投资单位所 创造的净创造的净现金流量或者实现的现金流量或者实现的 营业利润（或损失）远远低营业利润（或损失）远远低于预计金额；于预计金额；v其他表明被投资单位可能已经发生减值的其他表明被投资单位可能已经发生减值的 迹象。迹象。38v账务处理账务处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备注意：资产减值损失一经确认，在以后会计注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。待处置时，同时结转已计提期间不得转回。待处置时，同时结转已计提的长期股权投资减值准备的长期股权投资减值准备39第四节第四节 长期股权投资的列报长期股权投资的列报v资产负债表项目：资产负债表项目：长期股权投