进出口税收问题(关税、进口增值税、出口退免税)

1、关 税一、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。二、关税的纳税人具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）三、关税税率及运用（一）进口关税税率1.税率设置进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。2.种类与计征办法（1）从价税：是最常用的关税计税标准。它是以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率。特点：税负公平明确、易于实施。（2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据。优点：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格

2、商品的进口。（3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。特点：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。（4）选择税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率,征税根据物价水平，选择较高的一种适用。（5）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。（二）出口关税税率一栏比例税率（20%40%）。我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税率比较低。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四

3、）税率的运用 1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。具体情况适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料、件转为内销的经批准的，为申报转内销之日的税率未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报

4、办理纳税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的其原运输工具申报进境之日实施的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的原进口之日实施的税率走私补税查获之日的税率四、关税的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。（一）一般进口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地

5、起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：2.对实付或应付价格进行调整的有关规定计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。完税价格的构成：完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：买方负担、支付的中介佣金、经纪费买方负担的包装、与货物视为一体的容器的费用买方付出的其他经济利益与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费向自己的采购代理人支付的购货佣金和劳务费用货物进口后发生的安装、运输等费用进口关税和进口海关代征的国内税为在境内复制进口货物而支付的复制权费用境内外技术培训及境外考察费用3

6、进口货物的海关估价方法对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：（1）相同或类似货物成交价格方法（2）倒扣价格方法（3）计算价格方法（4）其他合理的方法使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物的完税价格1.加工贸易进口料件及其制成品（1）进口时

7、需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定。（2）进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。（3）来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，海关以接受内销申报的同时或大约同时进口的与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格；（4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。加工贸易内销货物的完税价格按照前款规定仍

8、然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。2.出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或大约同时进口的相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。出口加工区的加工企业内销加工过程中产生的边角料或副产品，以海关审定的内销价格作为完税价格。3.保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或大约同时进口的相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。保税区内的加工企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件原进口成交价格不能

9、确定的，海关以接受内销申报的同时或大约同时进口的与料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以接受内销申报的同时或大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。保税区内的加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。4.从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内，需要征税的货物，海关应当参照本办法的有关规定，以从上述区域、场所进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格，加工贸易进口料件及其制成品除外

10、。（这里的办法是指完税价格办法）如果前款所述的销售价格中未包括上述区域、场所所发生的仓储、运输及其他相关费用的，应当按照客观量化的数据资料予以计入。具体情况完税价格的审定和估定从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内，需要征税的货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）海关应参照有关规定，以从上述区域、场所进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格运往境外修理的货物，规定期限内复运进境海关审定的境外修理费、料件费估定价格运往境外加工的货物，规定期限内复运进境海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格暂时进境的货物按一般进口货物估价办法。经海关批准

11、留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格租赁方式进口货物租金方式支付海关审定的租金（利息应当予以计入）留购的租赁货物海关审定的留购价格承租人一次性缴纳税款可按一般进口货物估价办法或者按海关审定的租金总额予以补税的免税货物原进口时价格扣除折旧易货贸易、寄售、捐赠、赠送等不存在成交价格的进口货物海关与纳税义务人进行价格磋商后，按照规定的估价顺序审查确定完税价格（三）出口货物的完税价格出口货物关税完税价格的构成：出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物

12、的成交价格；3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4.按照合理方法估定的价格。（四）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算归纳为以下图表：关税与增值税的关系五、应纳税额的计算关税应纳税额计算有如下公式：（一）从价计税应纳税额：关税税额=应税进（出）口货物的数量×单位完税价格×适用税率（二）从量计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额（三）复合计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适

13、用税率（四）滑准税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率【例题·计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向其境外采购代理人支付的购货佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求：请分别计算该公司进口环节应纳关税、消费税和增值税。【答案及解析】首先判断进口货物完税价格=离岸价+软件费+

14、卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）进口环节关税=1500×20%=300（万元）进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）进口环节海关代征消费税=2000×10%=200（万元）进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）进口环节海关代征增值税=2000×17%=340（万元）。六、关税减免规定关税的减免分为法定减免、特定减免和临时减免。法定减免税法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。包括：（一）关税税额在

15、人民币50元以下的一票货物，可免征关税。（二）无商业价值的广告品和货样，免征关税。（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（四）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。 （五）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。（六）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品

16、数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。 （九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的；2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。（十）无代价抵偿货物，可以免税。（十一）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按

17、照规定予以减免关税。（十二）法律规定减征、免征的其他货物。特定减免税： 第一类，按特定地区实施的关税优惠。目前，按地区实施的关税优惠政策已大部分取消，仅保留了对保税区进出口货物、边民互市和边境小额贸易进口货物、物品的免税规定。对经济特区、上海浦东新区和苏州工业园区进口自用物品实行“关税和进口环节增值税先征后返”办法，具体包括：保税区进出口货物可予以免税，海南洋浦经济开发区执行保税区的税收优惠政策；边民互市和边境小额贸易进口货物、物品予以免税；对经济特区、上海浦东新区和苏州工业园区进口的自用物质，在国家核定的额度内，实行关税和进口环节增值税“先征后返，五年过渡，逐年递减”的办法，即1996年关税

18、、进口环节增值税全部予以返还，1997年至2000年的返还比例每年递减20，从2001年1月1日起取消税收返还政策。第二类，按特定企业实施的关税优惠。包括对依法批准的外商投资企业进口的设备和原材料，加工装配、补偿贸易项目进口的加工设备等予以免税。第三类，按特定用途实施的关税优惠。包括以下几种。1进口科教用品经国务院批准，海关总署于1997年4月10日发布实施科学研究和教学用品免征进口税收暂行规定。规定指出，科研机构和学校在合理数量范围内进口国内不能生产的科研和教学用品，直接用于科研或教学的，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。免税用品范围具体为：（1）科学研究、科学试验和教学用的分析、测量、

19、检查、计量、观测、发生信号的仪器仪表及其附件；（2）为科学研究和教学提供必要条件的实验室设备（不包括中试设备）；（3）计算机工作站，小型、中型、大型计算机和可编程控制器；（4）在海关监管期内用于维修依照本规定已免税进口的仪器、仪表和设备，或者用于改进、扩充该仪器、仪表和设备的功能而单独进口的，金额不超过整机价值10的专用零部件及配件；（5）各种载体形式的图书、报刊、讲稿、计算机软件；（6）标本、模型；（7）教学用幻灯片；（8）化学、生化和医疗实验用材料；（9）实验用动物；（10）科学研究、科学试验和教学用的医疗仪器及其附件（限于医药类院校、专用医药类科学研究机构）；（11）优良品种植物及种子（

20、限于农林类院校、专业和农林类科学研究机构）；（12）专业级乐器和音像资料（限于艺术类院校、专业和艺术类科学研究机构）；（13）特殊需要的体育器材（限于体育类院校、专业和体育类科学研究机构）；（14）教练飞机（限于飞行类院校）；（15）教学实验船舶所用关键设备（限于航运类院校）；（16）科学研究用的非汽油、柴油动力样车（限于院校的汽车专业）。上述货物进口前，应持下列单证向海关提出免税申请：填好的科教用品免税申请表一式二份、订货合同副本及清单、货物属归口管理的提交归口部门证明文件、其他有关说明资料。2残疾人组织及个人进口物品经国务院批准，海关总署于1997年发布残疾人专用品免征进口税收暂行规定及其

21、实施办法。（1）个人进口残疾人专用物品在自用合理数量范围内，由纳税人直接在进口地海关办理免税进口手续。批量进口残疾人专用品，进口单位在进口前应提供用途说明等文件，向所在地主管海关申请，经所在地主管海关审核同意后，出具进出口货物征免税证明（三联单）通知进口地海关办理免税手续。（2）福利、康复机构进口国内不能生产的残疾人专用品的免税手续按以下规定办理。进口前，有关福利、康复机构应按隶属关系，填写残疾人免税进口专用品申请表一式三份，分别向民政部或中国残疾人联合会提出申请；经民政部或中国残疾人联合会审核无误后，应在申请表上签章，将其中一份存档，另两份报送海关总署；经海关总署关税司审核无误后，通知福利、

22、康复机构所在地主管海关。福利、康复机构所在地主管海关凭关税司下发的批准文件，填写进出口货物征免税证明三联单，其中第一联交福利、康复机构所在地主管海关留存；第二三联送交进口地海关凭以免税，进口地海关在免税验放后，及时将第三联退福利、康复机构所在地主管海关。（3）境外捐赠给残疾人个人或有关福利、康复机构的国内不能生产的残疾人专用品，凭捐赠证明按本法办理。凡是特定减免税进出口的货物，其收发货人或代理人都必须在货物进口前，按照规定的程序向海关办理申请减免税审批手续。经海关核准，对符合特定减免税规定的，由海关核发减免税证明，凭此办理进出口海关手续；无减免税证明的，由海关在进出口环节照章征税。临时减免税临

23、时减免也称特案减免，是指法定减免税和特定减免税以外的其他形式的减免税。临时减免由海关总署或会同财政部按照国务院的规定，根据某个单位、某类商品、某个时期或某批进出口货物的特殊情况，需要对其进口应税货物特案予以关税减免。对于临时减免税的进出口货物，除海关总署批复有用途限制要加以管理外，其余的货物，海关一般不需要进行后续管理，但要进行免税统计。临时减免税已于1993年6月停止审批。进口货物征税（海关代征）一、进口货物的征税范围及纳税人1.征税范围：申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。2.纳税人：进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 二、进口货物应纳税额的计算按照组成计税价格和适用税率

24、（13%或17%）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。进口应纳增值税组成计税价格×税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）注意：纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。进口货物应纳税款的计算顺序（1）确定关税完税价格关税完税价格（到岸价格）=货价+货物运抵我国关境输入地点起卸前的包装费、保险费和其他劳务费（2）缴纳关税（3）如属于消费税征税范围，计算缴纳消费税（4）缴纳增值税进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳

25、税期限为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内。出口货物退免税一、出口退（免）税的基本政策政策类型适用范围1.出口免税并退税生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务2.出口免税但不退税出口货物在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的3.出口不免税也不退税限制或禁止出口的货物二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策（一）适用增值税退（免）税政策的范围出口货物+视同出口货物+对外提供加工修理修配劳务+提供零税率的应税服务1.出口货物向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。2.视同出口货物（1）出口企业对外援助、对外承

26、包、境外投资的出口货物；（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物；（3）免税品经营企业销售的货物；（4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品；（5）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物；（6）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品； （7）出口

27、企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气；（8）融资租赁船舶出口企业享受出口退税的政策。3.出口企业对外提供加工修理劳务4.境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务（二）增值税退（免）税办法1.免抵退税办法生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务适用一般计税方法的零税率应税服务提供者提供零税率应税服务2.免退税办法不具有生产能力的出口企业（即外贸企业）或其他单位出口货物、劳务外贸企业兼营的零税率应税服务（三）增值税出口退税率1.除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货

28、物的退税率为其适用税率。2.退税率的特殊规定外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。3.适用不同退税率的货物、劳务及应税服务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。（四）增值税退（免）税的计税依据免抵退税方式按出口货物、劳务及应税服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票确定免退税方式按购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定不同类型企业

29、增值税退（免）税的计税依据类型退（免）税的计税依据1.生产企业出口货物、劳务及应税服务除进料加工复出口货物外（一般贸易方式）出口货物、劳务、应税服务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。进料加工复出口货物按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定生产企业出口货物、劳务及应税服务政策：22.外贸企业类型退（免）税的计税依据出口委托加工修理修配货物加工修理修配费用增值

30、税专用发票注明的金额。（1）外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业（2）受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。其他情形购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。类型退（免）税的计税依据3.出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 × 已使用过的设备固定资产净值 ÷ 已使用过设备原值4.免税品经营企业销售的货物购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用

31、缴款书注明的完税价格类型退（免）税的计税依据5.中标机电产品生产企业销售机电产品的普通发票注明的金额外贸企业购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格6.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额7.输入特殊区域的水电气作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额8.零税率应税服务免抵退税提供零税率应税服务取得的全部价款外贸企业兼营的零税率应税服务从境内单位或个人购进出口零税率应税服务的，为取得提供方开具的增值税专用发票上注明的金额从境外单位或个人购进出口零税率应税服

32、务的，为取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的金额（五）增值税免抵退税的计算生产企业适用1.免抵退税的含义（1）“免税”：对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节的增值税。（2）“抵税”：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。生产外销货物的进项税额分为：应予退还的进项税额；不予退还的进项税额（免抵退税不予免征和抵扣税额）。（3）“退税”：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。2.一般贸易方式的出口退税步骤具体操作对账务处理的影响免税借：应收外汇账款贷：主营

33、业务收入 无销项税额 步骤具体操作对账务处理的影响抵税1.剔税（进项税额转出）免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格×（出口货物征税率退税率）原因：出口货物征退税率不同根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税费增 （进转）2.抵税：计算应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额如为负数，则为期末留抵税额；如应纳税额>0，则不退税抵税体现在应纳税额的计算中当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额内销的销项税额（内销的进项税额+外销的进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税

34、额（内销的销项税额内销的进项税额）-（外销的进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额内销应纳税额外销应退税额上期留底税额退税3.算限额：免抵退税额出口退税的最高限额免抵退税额出口货物离岸价格×出口货物的退税率借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） （金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税） （金额等于免抵退税额） 4.比较确定应退税额2、3中较小者5.确定免抵税额当期免抵退税额当期应退税额3.进料加工方式的出口退税含当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的情形。当

35、期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格。实耗法【购进法（已经取消了）】进料加工（有免税购进原材料）具体操作对账务处理的影响免税借：应收外汇账款贷：主营业务收入 无销项税额具体操作对账务处理的影响抵税1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-退税率）借：主营业务成本 （红字）贷：应交税费增（进转）（红字）2.进项税额转出免抵退税不得免征和抵扣税额=离岸价格×（出口货物征税率退税率）-不得免征和抵扣税额抵减额借：主营业务成本贷：应交税费增（进转） 3.抵税

36、：计算当期应纳增值税额具体操作对账务处理的影响退税4.计算免抵退税额抵减额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）5.算限额：免抵退税额免抵退税额=离岸价格×退税率-免抵退税额抵减额6.比较确定应退税额3、5中较小者7.确定免抵税额进料加工业务第1步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 第2步剔税：计算不得免征和抵扣税额第3步抵税：计算当期应纳增值税额 第4步：计算免抵

37、退税额抵减额 第5步：算尺度：计算免抵退税额 第6步：比较确定应退税额第7步：确定免抵税额一般贸易进料加工第1步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额第1步：剔税第2步：剔税：计算不得免征和抵扣税额第2步：抵税 第3步：抵税：计算当期应纳或留抵增值税税额第4步：计算免抵退税额抵减额 第3步：算尺度 第5步：算尺度：计算免抵退税额 第4步：比较确定应退税额 第6步：比较确定应退税额第5步：确定免抵税额第7步：确定免抵税额（六）增值税免退税的计算外贸企业类型增值税应退税额（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物、应税服务购进货物、应税服务的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款

38、书注明的完税价格×退税率（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额×出口货物退税率退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本（对外贸企业、生产企业均适用）三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策（一）适用增值税免税政策的范围（免税不退税） 1.出口企业或其他单位出口规定的货物（1）增值税小规模纳税人出口的货物；（2）避孕药品和用具，古旧图书；（3）软件产品；（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品；（5） 国家计划内出口的卷烟；（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备；（7）非出口企业委托出口的货物；（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物；（9）农业生产者自产农产品；（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物；（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物；（12）来料加工复出口货物；（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物；（15）以旅游购物贸