第五章 税收法律制度

1、 第六章 税收法律制度 第一节第一节 税法概述税法概述一一 基本概念基本概念 税收：别称赋税、租税、捐税，以劳役税、实物税和货币税在不税收：别称赋税、租税、捐税，以劳役税、实物税和货币税在不同的历史时期以不同的形式表现。它指国家为实现其职能按法律同的历史时期以不同的形式表现。它指国家为实现其职能按法律预先规定的标准强制地、无偿地取得财政收入的一种经济活动。预先规定的标准强制地、无偿地取得财政收入的一种经济活动。是国家凭借其政治权力参与国民收入分配与再分配的一种方式。是国家凭借其政治权力参与国民收入分配与再分配的一种方式。（税收功能：财政收入、平衡贫富差距、经济杠杆）（税收功能：财政收入、平衡贫

2、富差距、经济杠杆） 固定性（法定性）：作为国家行为，征税具有可预测性，即对什么固定性（法定性）：作为国家行为，征税具有可预测性，即对什么征税、税率多少都以法律形式固定下来，相对稳定。征税、税率多少都以法律形式固定下来，相对稳定。 强制性：税收的征管以国家强制力为后盾，纳税是应税义务人的法强制性：税收的征管以国家强制力为后盾，纳税是应税义务人的法定义务，违者要受制裁。定义务，违者要受制裁。 无偿性：征税是国家的单方法律行为，纳税是纳税人的单方义务，无偿性：征税是国家的单方法律行为，纳税是纳税人的单方义务，从形式上看国家从纳税人处收得税款没有对价。从形式上看国家从纳税人处收得税款没有对价。 税法：

3、调整国家与纳税人之间征纳税关系的法律规范的总称（有税法：调整国家与纳税人之间征纳税关系的法律规范的总称（有税收法律、行政法规、规章之分，也有税收实体法和程序法之分。税收法律、行政法规、规章之分，也有税收实体法和程序法之分。人大、国务院、财政部、税务总局、海关人大、国务院、财政部、税务总局、海关我国目前税种税目我国目前税种税目二 税法的构成要素税法的构成要素 纳税主体纳税主体:即纳税人，指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位（法即纳税人，指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位（法人或非法人组织）和个人。纳税人可以是税负的直接承受者，即税款的直人或非法人组织）和个人。纳税人可以是税负的直接承受者，

4、即税款的直接负担者（负税人），也可是税负可最终转嫁的间接承受人，如消费税的接负担者（负税人），也可是税负可最终转嫁的间接承受人，如消费税的纳税人。为防止税款流失，实现源泉扣税，法律行政法规设定了负有代扣纳税人。为防止税款流失，实现源泉扣税，法律行政法规设定了负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 征税对象：征税对象：即对什么征税。是区别税种的标志，我国目前征税对象体即对什么征税。是区别税种的标志，我国目前征税对象体现在五个方面：对流转额征税；对收益额征税；对财产征税；对行为目的现在五个方面：对流转额征税；对收益额征税；对财产征税；对行为目的征税；对资源

5、征税。（代表征税的广度）征税；对资源征税。（代表征税的广度） 税率：税率：纳税额纳税额/征税对象，即应纳税额与应税额之比征税对象，即应纳税额与应税额之比 定额税率：即固定税率，按单位征税对象直接规定固定的税额。优点：定额税率：即固定税率，按单位征税对象直接规定固定的税额。优点：税额取决于征税对象实物量大小，不受征税对象价格变化影响，计算税额取决于征税对象实物量大小，不受征税对象价格变化影响，计算简便；不足：税收收入与国民收入不同步，税负水平与纳税能力脱节。简便；不足：税收收入与国民收入不同步，税负水平与纳税能力脱节。 比例税率：同一征税对象不论数额大小均按相同比例征税。优点：不比例税率：同一征

6、税对象不论数额大小均按相同比例征税。优点：不同对象不同税率，简便；不足：不能按纳税能力调节税负。同对象不同税率，简便；不足：不能按纳税能力调节税负。 累进税率：将征税对象按数额大小划分若干等级，不同等级适用不同累进税率：将征税对象按数额大小划分若干等级，不同等级适用不同税率。有全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率和超率累进税税率。有全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率和超率累进税率。我国现行税法只采用超额累进税率和超率累进税率。率。我国现行税法只采用超额累进税率和超率累进税率。 纳税环节、期限、地点纳税环节、期限、地点 纳税环节：商品从生产到消费过程中应缴纳税款的环节。关纳税环节：商品

7、从生产到消费过程中应缴纳税款的环节。关系税制结构、税负平衡和税收体系布局，以及税款能否及时系税制结构、税负平衡和税收体系布局，以及税款能否及时足额入库。足额入库。 纳税期限：法律规定的纳税人缴纳税款的期限。纳税期限：法律规定的纳税人缴纳税款的期限。 纳税地点：一般为税源地，住所地与经营地不一致，由纳税纳税地点：一般为税源地，住所地与经营地不一致，由纳税人选择；关税应向报关地海关缴纳。人选择；关税应向报关地海关缴纳。 税收优惠税收优惠：对纳税人的鼓励、照顾措施。（主要针对：对纳税人的鼓励、照顾措施。（主要针对外企）外企） 减免税（起征点和免征额属免税）减免税（起征点和免征额属免税） 退税、再投资

8、抵免、亏损弥补和延期纳税退税、再投资抵免、亏损弥补和延期纳税 违法处理违法处理 违反税法的行为：欠税、逃税、骗税、抗税及其他违反税法的行为：欠税、逃税、骗税、抗税及其他 处理：批评、强行扣款、加收滞纳金、罚款、追究刑事责任处理：批评、强行扣款、加收滞纳金、罚款、追究刑事责任 第二节第二节 税收种类法律规定税收种类法律规定一一 流转税法律规定流转税法律规定 增值税：增值税：以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。象的一种流转税。1954年法国创立，年法国创立，1994年我国税制改革全面征收。年我国税制改革全面征收。 特征

9、：特征：1、避免重复征税（只对增值额）；、避免重复征税（只对增值额）；2、税收中性（价外税，、税收中性（价外税，征税多少与纳税人价格无关）；征税多少与纳税人价格无关）；3、多环节征税；、多环节征税；4、税款抵扣、税款抵扣（只对增值额即销售价格减去购买价格的差价征税，对投入的原（只对增值额即销售价格减去购买价格的差价征税，对投入的原材料等中包含的税款进行抵扣，增值税专用发票是纳税人享受税材料等中包含的税款进行抵扣，增值税专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证；款抵扣的合法凭证；5、间接税（税负由最终消费者承担）；、间接税（税负由最终消费者承担）；6、内在稽核制度（买货要发票作抵扣凭证，内在监督制

10、约）。内在稽核制度（买货要发票作抵扣凭证，内在监督制约）。 一般规定：一般规定：1、纳税人：境内销售货物或提供劳务及进口货物的单、纳税人：境内销售货物或提供劳务及进口货物的单位和个人，有一般纳税人和小规模纳税人之分（位和个人，有一般纳税人和小规模纳税人之分（2008年底将工业年底将工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从原来和商业小规模纳税人销售额标准分别从原来100万元和万元和180万元降万元降为为50万元和万元和80万元；万元；2、征税范围：销售货物及进口货物、加工和、征税范围：销售货物及进口货物、加工和修理修配劳务；修理修配劳务；3、税率：基本税率、税率：基本税率17%；低税率；低税率13

11、%，2011年增年增加加11%和和6%两档低税率，适用于粮、食用油、自来水、气等、图两档低税率，适用于粮、食用油、自来水、气等、图书、报刊、农机、农膜、化肥、饲料及国务院规定的其他货物；书、报刊、农机、农膜、化肥、饲料及国务院规定的其他货物；小规模纳税人的税率为小规模纳税人的税率为3%；零税率：只适用于出口货物。；零税率：只适用于出口货物。 2011年年11月月1日增值税起征点由原来月销售额的日增值税起征点由原来月销售额的2000-5000元和元和1500-3000统一调整为统一调整为5000-20000元元 2012年起试点服务业营业税改征增值税年起试点服务业营业税改征增值税,2013年年8

12、月全国推行月全国推行 消费税：对特定消费品和消费行为征收的一种流转消费税：对特定消费品和消费行为征收的一种流转税，我国税，我国1994年开征。年开征。 特征：特征：1、征税对象的选择性（只对部分消费品和行为，、征税对象的选择性（只对部分消费品和行为，不具普遍性，体现消费政策引导消费）；不具普遍性，体现消费政策引导消费）；2、单环节征税、单环节征税（除金银、钻石等首饰外，其他应税消费品都在生产和（除金银、钻石等首饰外，其他应税消费品都在生产和进口环节征收）；进口环节征收）；3、税率差别性（同一产品同一税率，、税率差别性（同一产品同一税率，不同产品不同税率，既有从价定率征收，又有从量定额不同产品不

13、同税率，既有从价定率征收，又有从量定额征收）；征收）；4、税负的转嫁性（无论哪个环节，也无论哪个、税负的转嫁性（无论哪个环节，也无论哪个征收方法，纳税人都通过消费品的价格将税负转嫁给最征收方法，纳税人都通过消费品的价格将税负转嫁给最终消费者）。终消费者）。 一般规定：一般规定：1、纳税人（境内生产、委托加工和进口应税、纳税人（境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人）；消费品的单位和个人）；2、征税范围（过度消费对人类、征税范围（过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品；奢侈品和非生活必须品；高耗能及高档消费品；不品

14、；奢侈品和非生活必须品；高耗能及高档消费品；不可再生和替代的石油类产品；具有一定财政意义的产可再生和替代的石油类产品；具有一定财政意义的产品）；品）；3、税率（采用比例税率和定额税率，比例税率从、税率（采用比例税率和定额税率，比例税率从3%到到45%）2009年国务院推行费改税，取消了公路养路费等六项收费，并将汽油、年国务院推行费改税，取消了公路养路费等六项收费，并将汽油、石脑油、溶剂油、润滑油消费税单位税额由每升石脑油、溶剂油、润滑油消费税单位税额由每升0.2元提高到每升元提高到每升1.0元，元，柴油、航空煤油和燃料油消费税单位税额由每升柴油、航空煤油和燃料油消费税单位税额由每升0.1元提高

15、到每升元提高到每升0.8元。元。2014年年11月月28日，国家财政部、国家税务总局宣布调整部分成品油消费日，国家财政部、国家税务总局宣布调整部分成品油消费税。汽油消费税单位税额提高税。汽油消费税单位税额提高0.12元升，柴油消费税提高元升，柴油消费税提高0.14元升。元升。航空煤油继续暂缓征收。另外，取消了气缸容量在航空煤油继续暂缓征收。另外，取消了气缸容量在250毫升毫升(不含不含)以下的以下的小排量摩托车、汽车轮胎、酒精的消费税；取消车用含铅汽油消费税，小排量摩托车、汽车轮胎、酒精的消费税；取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税，并停汽油税目不再

16、划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税，并停止征收成品油价格调节基金。止征收成品油价格调节基金。国际原油价格从国际原油价格从2014年中至今重挫六成，而中国成品油价同期跌幅年中至今重挫六成，而中国成品油价同期跌幅却不足三成，究其原因，两个月内三次上调成品油消费税抵减了部却不足三成，究其原因，两个月内三次上调成品油消费税抵减了部分油价跌幅。分油价跌幅。假设按汽油每升假设按汽油每升6元的平均价格计算，其中包括元的平均价格计算，其中包括14.53%的增值的增值税，税额大约税，税额大约0.87元，还包括元，还包括1.52元的成品油消费税，两者合元的成品油消费税，两者合计计2.39元，加之税收附加

17、费用，税收占油价比例超过元，加之税收附加费用，税收占油价比例超过40%。 营业税：对境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产营业税：对境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。传统税的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。传统税种（销售税），现存营业税只覆盖第三产业，随税制改革将种（销售税），现存营业税只覆盖第三产业，随税制改革将被增值税替代。被增值税替代。 特征：特征：1、面广税低；、面广税低；2、按行业设置税目、税率；、按行业设置税目、税率；3、依率计征，计、依率计征，计税简便。税简便。 一般规定：一般规定：1、纳税人；、纳税人；2、征

18、税范围：境内应税劳务、转让无形资、征税范围：境内应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业行为。应税劳务指交通运输业、建筑业、金产或销售不动产的营业行为。应税劳务指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征税范融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征税范围的劳务，加工、修理修配属非应税劳务；围的劳务，加工、修理修配属非应税劳务；3、税率：除娱乐业实行、税率：除娱乐业实行5%-20%的比例税率外，只设置了的比例税率外，只设置了3%和和5%两挡税率；两挡税率；4、减免税、减免税（免税：卫生、教育、文化、宗教、慈善、农业等提供的劳务）（免税：卫生、教育、

19、文化、宗教、慈善、农业等提供的劳务） 关税：由海关对进出国境的货物和物品征收的一种流转税。关税：由海关对进出国境的货物和物品征收的一种流转税。国家主权象征，保护民族工业的工具，包括进口税、出口税国家主权象征，保护民族工业的工具，包括进口税、出口税和过境税，多数国家不收过境税。纳税人为进出口货物的收和过境税，多数国家不收过境税。纳税人为进出口货物的收发货人或其代理人；征税范围是国家允许进出口的货物、行发货人或其代理人；征税范围是国家允许进出口的货物、行李物品、邮递物品和其他物品；税率有优惠和普通李物品、邮递物品和其他物品；税率有优惠和普通二 所得税法律规定所得税法律规定 企业所得税：企业所得税：

20、对境内企业或独立核算组织就其生产、经营的纯收益和其对境内企业或独立核算组织就其生产、经营的纯收益和其它所得征收的一种税。内资企业和外资企业税制适用同一税收法律它所得征收的一种税。内资企业和外资企业税制适用同一税收法律企业所得税法企业所得税法。（两税并轨）。（两税并轨） 纳税人：境内设立、取得应税所得、实行独立核算的企业和组织纳税人：境内设立、取得应税所得、实行独立核算的企业和组织(居民居民企业），以及在中国境内没有设立机构、场所而有来源于我国的股息、企业），以及在中国境内没有设立机构、场所而有来源于我国的股息、利息、租金、特许权使用费等项所得的外国公司、企业和其他经济组利息、租金、特许权使用费

21、等项所得的外国公司、企业和其他经济组织（非居民企业）。（不含个体工商户织（非居民企业）。（不含个体工商户/个人独资企业个人独资企业/合伙企业）合伙企业） 征税对象：企业年度收入总额减去准予扣除的成本、费用和损失后的征税对象：企业年度收入总额减去准予扣除的成本、费用和损失后的余额，即所得额，包括企业来源于境内外的生产经营所得和其他所得。余额，即所得额，包括企业来源于境内外的生产经营所得和其他所得。 生产经营所得：指从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务生产经营所得：指从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他营利事业取得的所得。以及其他营利事业取得的所得。 其他所得：指股息、利息、租

22、金、转让各类资产收益、特许权使用其他所得：指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益所得。费以及营业外收益所得。 税率：居民企业税率：居民企业25%；非居民企业；非居民企业20%；高新技术企业；高新技术企业15% 扣除项目、限制性扣除项目、不予扣除项目；税收优惠扣除项目、限制性扣除项目、不予扣除项目；税收优惠 单位为个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、单位为个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。 为避免双重征税，为避免双重征税，2000年国务院规定

23、停止对个人独资企业和合伙企业年国务院规定停止对个人独资企业和合伙企业征收企业所得税，只对出资人和合伙人比照个体工商户的生产经营所征收企业所得税，只对出资人和合伙人比照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税。修订的得征收个人所得税。修订的合伙企业法合伙企业法第第6条：合伙企业的生产经条：合伙企业的生产经营所得和其它所得，按国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税营所得和其它所得，按国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税 个人所得税个人所得税：对个人取得各项应税所得征收的税。对个人取得各项应税所得征收的税。 纳税人：按有无住所和居住是否满一年，分为居民纳税人和非居民纳税纳税人：按有无住所和居住是

24、否满一年，分为居民纳税人和非居民纳税人，包括中国公民、外国人和个体工商户。居民纳税人承担无限纳税义人，包括中国公民、外国人和个体工商户。居民纳税人承担无限纳税义务，即对其境内境外所得都纳税；非居民纳税人承担有限纳税义务，即务，即对其境内境外所得都纳税；非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅对其境内所得纳税。仅对其境内所得纳税。 征税对象：征税对象：1、工资、薪金所得；、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产经营所得；、个体工商户的生产经营所得；3、承、承包、租赁经营所得；包、租赁经营所得；4、劳务报酬所得；、劳务报酬所得；5、稿酬所得；、稿酬所得；6、特许权使用费、特许权使用费所得；所得；7、利息、

25、股息、红利所得；、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；、财产租赁所得；9、财产转让所得；、财产转让所得；10、偶然所得；、偶然所得；11、国务院财政部门确定的其他所得。、国务院财政部门确定的其他所得。 税率：税率：1、适用、适用3%-45%的的7级超额累进税率，按月计征；级超额累进税率，按月计征；2、3、适用、适用5%-35%的的5级超额累进税率，按年计算，分月预缴；级超额累进税率，按年计算，分月预缴；4、适用、适用20%比例比例税率，一次收入畸高的可加成征收；税率，一次收入畸高的可加成征收；5、适用、适用20%比例税率，并按应纳税比例税率，并按应纳税额减征额减征30%；其他按；其他按20

26、%比例税率征收。比例税率征收。 计税方法：分项扣费、分项定率、分项计征。计税方法：分项扣费、分项定率、分项计征。1、扣除、扣除3500元，外籍员工、元，外籍员工、外籍专家、受聘或受雇在境外的中国公民扣除外籍专家、受聘或受雇在境外的中国公民扣除4800元；对元；对2、3、在年度、在年度收入总额中扣除减除成本、费用和损失；对收入总额中扣除减除成本、费用和损失；对4、5、6、8、每次不超、每次不超4000元的减除元的减除800元，超过元，超过4000元的减元的减20%；对；对9、减除原值和合理费用；对、减除原值和合理费用；对7、10、11、以每次收入额为应纳税所得额。、以每次收入额为应纳税所得额。

27、工资、薪金的支付单位为扣缴义务人，负有全员全额扣缴义务，付给其工资、薪金的支付单位为扣缴义务人，负有全员全额扣缴义务，付给其扣缴税款扣缴税款2%的手续费的手续费 税款计算以人民币为单位税款计算以人民币为单位 2007个人所得税税率表一（工资薪金个人所得税税率表一（工资薪金） 级数 全月应纳税所得额 税率（%）1 不超过不超过500元的元的 5%2 超过超过500元至元至2000元的部分元的部分 10%3 超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分 15%4 超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分 20%5 超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分 25%6 超过超

28、过40000元至元至60000元的部分元的部分 30%7 超过超过60000元至元至80000元的部分元的部分 35% 8 超过超过80000元至元至100000元的部分元的部分 40%9 超过超过100000元的部分元的部分 45%（注：本表所称全月应纳税所得额是指依（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用费用2000元后的余额或者减除附加减除费元后的余额或者减除附加减除费用（用（3200）后的余额。工资、薪金所得包）后的余额。工资、薪金所得包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津

29、贴、补贴以及与任职或者受雇有关红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得的其他所得 ） 2011个人所得税税率表一（工资薪金个人所得税税率表一（工资薪金）级数 全月应纳税所得额 税率（%）1 不超过不超过1500元的元的 3%2 超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分 10%3 超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分 20%4 超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 25%5 超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分 30%6 超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分 35%7 超过超过80000元至元至80000元的部分元的部分 4

30、5% （注：本表所称全月应纳税所得额是指依照（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除本法第六条的规定，以每月收入额减除费用费用3500元后的余额或者减除附加减除元后的余额或者减除附加减除费用（费用（1300）后的余额。工资、薪金所）后的余额。工资、薪金所得包括工资、薪金、奖金、年终加薪、得包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得受雇有关的其他所得 ）2007个人所得税税率表二（个体经营个人所得税税率表二（个体经营所得承包租赁所得所得承包租赁所得） 级数 全年应纳税所得额 税率（%）1

31、不超过不超过5000元的元的 5%2 超过超过5000元至元至10000元的部分元的部分 10%3 超过超过10000元至元至30000元的部分元的部分 20%4 超过超过30000元至元至50000元的部分元的部分 30%5 超过超过50000元的部分元的部分 35%（注：本表所称全年应纳税所得额是指（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。失后的余额。 ）2011个人所得税税率表二（个体经营个人所得税税率表二（个体经营所得承包租赁所得所得承包租赁所得）

32、 级数 全年应纳税所得额 税率（%）1 不超过不超过15000元的元的 5%2 超过超过15000元至元至30000元的部分元的部分 10%3 超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分 20%4 超过超过60000元至元至100000元部分元部分 30%5 超过超过100000元的部分元的部分 35%个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。的余额，为应纳税所得额。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税

33、年度的收入总额，减除必要费用以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除除必要费用，是指按月减除3500元。元。”修订后个人所得税申报表使用简表三三 财产税、行为税、资源税法律规定财产税、行为税、资源税法律规定 财产税财产税：以纳税人拥有或支配的某些财产为征税对象的税种。以纳税人拥有或支配的某些财产为

34、征税对象的税种。 房产税（征税对象是营业性用房，房产税（征税对象是营业性用房，2009年取消针对外企和外籍人员的年取消针对外企和外籍人员的城市房地产税，城市房地产税，2010年在重庆和上海试点征收针对住宅的房产税，拟年在重庆和上海试点征收针对住宅的房产税，拟替代物业税）替代物业税） 契税契税 车船税（车船税（2006年年12月修订月修订条例条例将车船使用牌照使用税与车船使用将车船使用牌照使用税与车船使用税合并为车船税；税合并为车船税；2011年年2月月25日制定日制定车船税法车船税法，针对公车和私家，针对公车和私家车按排量大小征税，车按排量大小征税，1.0以下以下60-360元，元，4.0以上

35、以上3600-5400元）元） 遗产税（遗产税（2001年美国总统小布什宣布取消遗产税；英国议会也讨论取年美国总统小布什宣布取消遗产税；英国议会也讨论取消；消；2006年年2月月11日香港宣布取消；日香港宣布取消；2008年年8月月15日新加坡宣布取消）日新加坡宣布取消） 赠与税赠与税 行为税行为税：以某些特定行为为征税对象的税种以某些特定行为为征税对象的税种 屠宰税（屠宰税（2006年已废止）年已废止） 固定资产投资方向调节税（固定资产投资方向调节税（2013废止）废止） 印花税印花税 证券交易税证券交易税 筵席税（停征）筵席税（停征） 碳税（环境税）与社保税碳税（环境税）与社保税 资源税资

36、源税：因资源结构和开发条件差异而形成的级差收入。针对原油、天因资源结构和开发条件差异而形成的级差收入。针对原油、天然气、煤炭、金属非金属原矿和盐。改革方向将耕地占用税并入将水、森然气、煤炭、金属非金属原矿和盐。改革方向将耕地占用税并入将水、森林、草原等资源纳入。林、草原等资源纳入。2011年年9月月21日修订日修订资源税暂行条例资源税暂行条例改从量定改从量定额税率与从价定率并行。盐税税率由额税率与从价定率并行。盐税税率由2-10元每吨提高为元每吨提高为10-60元每吨。元每吨。2012车船税税率车船税税率总的方向是优化税制结构、完善税收功能、稳定宏观总的方向是优化税制结构、完善税收功能、稳定宏

37、观税负、推进依法治税，加快形成有利于科学发展、社税负、推进依法治税，加快形成有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系。会公平、市场统一的税收制度体系。 第三节第三节 税收征收管理法律规定税收征收管理法律规定一一 税收管理体制税收管理体制 总原则：统一领导，分级管理。具体权限划分如下：总原则：统一领导，分级管理。具体权限划分如下： 人大和国务院有权决定税收的开征、停征以及减税、免税、人大和国务院有权决定税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税等，具体依法律规定执行；法律授权国务院决退税、补税等，具体依法律规定执行；法律授权国务院决定的，依行政法规执行。定的，依行政法规执行。 财政部有权

38、对税法条例和税法实施细则在职权范围内解释，财政部有权对税法条例和税法实施细则在职权范围内解释，有权批准涉及外事、外商的税收问题。有权批准涉及外事、外商的税收问题。 省、自治区、直辖市政府在法律授权范围内有权对地方税省、自治区、直辖市政府在法律授权范围内有权对地方税的减免、税率变更、停征和开征作出决定。的减免、税率变更、停征和开征作出决定。 国税局与地税局（分灶吃饭）国税局与地税局（分灶吃饭） 征税主体：征税主体： 关税和船舶吨税由海关征收；关税和船舶吨税由海关征收； 农牧业税（废止）、契税、农村特产税（废止）、耕地占农牧业税（废止）、契税、农村特产税（废止）、耕地占用税由财政部门征收；用税由财

39、政部门征收； 除由海关和财政部门征收的外都由税务部门征收。除由海关和财政部门征收的外都由税务部门征收。二二 税收管理法律规定税收管理法律规定 税务管理税务管理 税务登记（工商登记税务登记（工商登记税务登记税务登记开立帐户）开立帐户） 帐簿、凭证管理（原始凭证；统一普通商业发票，规范增值税专用发票；帐簿、凭证管理（原始凭证；统一普通商业发票，规范增值税专用发票；鼓励消费者索要发票，假发票，大头小尾票）鼓励消费者索要发票，假发票，大头小尾票） 纳税申报（代扣代缴与主动申报，名人偷税问题）纳税申报（代扣代缴与主动申报，名人偷税问题） 税款征收税款征收 征税是税务部门的职权行为，可采取税收保全措施（冻

40、结存款；查封、扣征税是税务部门的职权行为，可采取税收保全措施（冻结存款；查封、扣押财产；责令提供纳税担保）和税收强制执行措施（强制扣款；强行拍卖押财产；责令提供纳税担保）和税收强制执行措施（强制扣款；强行拍卖或变卖）以及税收行政处罚（吊销税务登记证；加收滞纳金；罚款；追缴或变卖）以及税收行政处罚（吊销税务登记证；加收滞纳金；罚款；追缴欠款等）欠款等） 纳税是纳税人的基本法定义务，应及时（可申请延期但不得超过三个月）纳税是纳税人的基本法定义务，应及时（可申请延期但不得超过三个月）足额（可申请减免）足额（可申请减免） 纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳纳税义务人有下列情形

41、之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：税申报：1、年所得、年所得12万元以上的；万元以上的；2、从中国境内二处或者二处以上、从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；取得工资、薪金所得的；3、从中国境外取得所得的；、从中国境外取得所得的；4、取得应纳税、取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；所得，没有扣缴义务人的；5、国务院规定的其他情形。修订后的、国务院规定的其他情形。修订后的个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例规定，年所得规定，年所得12万元以上的纳税义务人，万元以上的纳税义务人，在年度终了后在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。个月内到主管税务机关办理纳税申报。 税务检查（批准、许可证明、税务检查证、检查通知书）税务检查（批准、许可证明、税务检查证、检查通知