江浙地区国内上市公司会计信息披露的研究

1、2014 届 毕 业 论 文江浙地区国内上市公司会计信息披露的研究学 院：国际商学院专 业：班 级：学 号：学生姓名：指导教师：日 期：江浙地区国内上市公司会计信息披露的研究摘 要江浙上市公司在我国上市公司中是一个不可忽视的总体,它们对东部沿海经济的发展所起的推动作用不可忽视同时在我国的证券市场也有着特殊的地位而作为上市公司会计信息披露是指上市公司将直接或间接影响到投资决策的重要信息以公开报告的形式提供给投资者。本文分析江浙了地区国内上市公司会计信息现状以及相应对策时遇到的问题，完善上市公司会计信息披露的对策，最后结合新会计准则对上市公司会计信息披露内容和方式进行优化设计。关键词 会计信息披露

2、；上市公司；会计信息IIStudy of Jiangsu and Zhejiang provinces domestic Listing Corporation accounting information disclosureABSTRACTCorporations of Zhejiang and Jiangsu is an important part of our country corporations, they perform to the eastern coastal economic development role can not be ignored in China&#

3、39;s securities market also has a special status as a listing Corporation accounting information disclosure refers to the listing Corporation will be important information directly or indirectly affect the investment decisions to the public in the form of reports to investors. This paper analyses th

4、e area of Jiangsu and Zhejiang domestic listing Corporation accounting information status and problems countermeasures, countermeasures to perfect the disclosure of accounting information of listing Corporation, according to the new accounting standards on accounting information disclosure of listin

5、g Corporation content and ways to optimize the design.KEY WORDS disclosure of accounting information; accounting information of listing corporation; accounting information目 录摘 要IABSTRACTII1会计信息披露的理论基础11.1会计信息的属性11.2会计信息披露的原则11.2.1会计信息披露的四个主要原则11.2.2会计信息披露的四个次要原则12江浙国内上市公司会计信息披露中存在的问题22.1上市公司推迟披露信息，降

6、低了使用价值22.2股权集中，大股东占用上市公司资产22.3重大遗漏，缺乏完整性、充分性33江浙上市公司会计信息披露存在问题的原因分析33.1会计信息披露存在问题的源头33.2会计信息披露存在问题的经济根源43.3会计信息披露存在问题的制度根源53.4证券市场及注册会计师行业监管不力63.4.1证券监管力度不足63.4.1社会审计机构存在问题64完善江浙上市公司会计信息披露的建议74.1公司内部治理的规范74.1.1完善公司产权制度74.1.2建立健全内部制度机制74.2完善注册会计师行业监督体系84.2.1建立健全市场监管机制84.2.2改进财务报告体系及其他辅助信息84.2.3增加非财务信

7、息披露的内容94.2.4强化会计人员的培训, 提高会计职业道德9参考文献10谢辞101会计信息披露的理论基础1.1会计信息的属性会计信息作为会计循环过程的最终产品，到底具有怎样的属性，是私人物品，还是公共产品？这就需要对它的属性进行界定。这也是决定会计信息应该由谁披露、由谁管理的重要理论依据。会计信息是经济信息的一部分，是由会计手段反映出来的企业各种资产变化的情况和资料，以及引起这种变化原因的总称。在市场经济条件下，会计信息在企业中具有举足轻重的作用，是企业制定经营决策的重要基础和依据。现代会计信息的内容非常丰富，而按照会计内容分类，可以分为财务会计信息内容、成本会计信息内容和管理会计信息内容

8、。1.2会计信息披露的原则1.2.1会计信息披露的四个主要原则在我国颁布的企业会计准则基本准则中对会计信息质量首次提出了相关的要求。在该准则的第二章中规定了若干必须遵守的相关概念以保障会记信息的质量，这些相关的基本概念包括了“可靠性”、“相关性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”。其中，“可靠性”、“相关性”、“可理解性”和“可比性”是会计信息披露的四个主要原则，是对会计信息披露的基本要求，是对会计信息披露最基本的规范，“可靠性”和“相关性”又是这四项原则中最为重要的两项。1.2.2会计信息披露的四个次要原则除了上述的四个主要原则外，会计信息披露中

9、还有“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”四个方面的会计信息披露次要原则，这些次要原则同样重要，只是相对于主要原则而言它们处于相对较次要的地位，也更偏重于会计信息披露时的具体方面要求。新的会计准则的推出对于我国会计信息质量的提高以及真正实现会计的目标有着重要的作用，同时也使得各个公司的会计信息披露更具有规范化。2江浙国内上市公司会计信息披露中存在的问题2.1上市公司推迟披露信息，降低了使用价值及时是会计信息的生命，上市公司信息披露缺乏及时性，就会给内幕交易和操纵市场行为创造良机。证券法分别规定了上市公司提交的中期报告，年度报告的时限，同时也强调了临时报告需要及时提交。但是这其中也

10、存在着问题：中期报告的时间是在会计年度6个月结束后的两个月内进行，年报是在会计年度结束后的四个月内进行，这就导致了信息披露不具有及时性，导致信息在较长的时间间隔内失去它的时效性同时导致小道消息的不断谣传。同时在实际中，业绩较差的公司往往处于现实的压力一直到四月中下旬公布其年度报告。而我国电子化信息披露的现状基本上还处于初级阶段，网上信息披露存在披露内容不全面，对象模糊化，报表格式单一等问题。主要是因为相关法律规章对于我国上市公司网上信息披露质量的规范与罚规还没有详细的规定，有关法律法规还不健全。因此，保证会计信息披露的及时性是上市 公司应尽的职责。从定期报告的披露情况来看，其及时性一般不存在什

11、么大问题，江浙地区上市公司的年报一般均能在截止日期前如期亮相，保证了披露的及时性。但从临时报告的披露情况看，则及时性很成问题。在此情况下，江浙地区公司往往根据自身利益需要决定何时披露重大事件，从而降低了相关会计信息及其他信息的及时性，直接影响到众多投资者的切身利益。近三年来，有九成的股民被套牢，六成的股民在其投资中的损失超过了50%。根据中国人民银行的调查显示，民众对于投资股票的信息大降。这些都是由于会计信息披露不及时所造成的。2.2股权集中，大股东占用上市公司资产信息公开是规范证券市场，防止市场投机和欺诈行为的重要举措。我国颁布的许多法规和法令都强调上市公司会计信息应该公开。但实际上，某些投

12、机者利用事先得知的内幕信息，进行证券市场的投机炒作以获取暴利，扰乱社会经济秩序。内幕信息的存在是我国证券市场上市公司会计信息披露的公开程度不够的一个典型例子。某些投资者利用一些内幕信息进行市场操纵，对于一般的投资者来说是不公平的，内幕信息扰乱了市场，更增加了市场的投机性，证监会应积极采取措施，防止上市公司信息的泄漏。2.3重大遗漏，缺乏完整性、充分性要想合理充分的发挥会计信息披露的功能，最基本的是要对会计信息进行科学合理的信息加工，同时还需要会计信息披露具有及时性和充分完整性。近年来，随着规范的不断更新和完善，在规范的作用下我国会计信息的披露无论是内容的充分性还是完整性都得到很大的提高。但是会

13、计信息披露不充分的现象仍然存在，有些上市企业甚至达到了严重的地步。同时在利益的驱动下，很多的公司在其会计信息披露具有选择性，对于公司有利的会计信息过量披露而对于对公司不利的信息只是简单带过甚至不披露。这些主要表现在：有关于企业之间交易的相关信息明显的比之前的披露充分很多，但是内容不细致，往往集中于某一个方面的披露。涉及到企业债务偿还的方面披露不充分，许多额定企业有大量应收账款，但是没有对其应收账款的结构进行分析，甚至对企业的对外担保以及其负债的相关内容有所隐瞒。公司的投资方向以及资金的去向，公司利润获取的构成及其比例缺乏充分的披露，有时涉及到重要方面的会计信息披露往往不充分，甚至以保护公司的机

14、密为借口拒绝相关信息的披露，达到掩盖不利于公司会计信息的披露。我们经常可以看到一些上市公司发布公告，变更先前招股说明书已披露的重大投资事项，虽然做了解释，但这些解释往往避重就轻，含糊其辞。3江浙上市公司会计信息披露存在问题的原因分析3.1会计信息披露存在问题的源头我国会计信息披露问题的根源在于资本市场的建立不完善，由于我国的资本市场的建立是在我国市场经济制度尚未发展好、公司治理结构存在一定的问题的情况下进行的，导致了由此带来的资本市场相关机制的缺失、资本市场结构单一以及资本市场行政画严重等情况的出现。资本市场的市场化程度比较低，企业具有的融资渠道比较少，导致有“壳资源”的上市公司有着较高的经济

15、价值，根据现有的相关的制度，企业进行的上市、退市以及配股等方面的工作都是以其会计盈利能力作为依据的，有些企业为了能够达到上市、配股的条件或者为了避免退市，进行了一系列的不合理的会计造假。我国的国情导致了我国的上市公司以国有企业为主，国有企业在股权结构方面存在人为分割的现象，造成了“同股不同价，同股不同权”现象的发生；国有企业一股独大，小股东拥有的股权比较少，导致他们不是很注重企业的经验情况而带有投机的意味，这种情况下大股东通过关联交易达到侵占上市企业的资产的目的，损害了小股东的利益。3.2会计信息披露存在问题的经济根源经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益或效用的最大化。每一个部分都在

16、自己所允许的范围内采用一定的方法来实现自己效用的最大化。但是每一个个体都具有不同的利益趋向，导致一个组织中不同利益主体的产生。通常情况下，企业产权中的主体包括了政府、债权人经营者以及和企业相关的个体等。政府所关心的是税收；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。他们所代表的经济特征以及他们各自的行为目标导致他们具有不同的利益驱动，出现利益冲突。然而由于企业的经营者直接管理企业，需要对企业的行为负有直接的责任，由于他们在管理时具有信息方面的优势这导致他

17、们在与其他利益主体相比时有他们的独特之处。出于他们自身的考虑，管理者往往偏向于提供能够实现其利益的信息。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷赖”动机会带来“道德风险”问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，导致会计信息失真，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于政治或者一些事实的需要，很有可能导致他们不会进行真实的会计信息披露，特别是当这些会计信息对于他们来说是不利的信息的时候。债权人一般关注的是债权能否及时的收回，这就要求

18、他们从真实的会计信息中得出相关的判断并采取相应的对策。就我国而言，目前最大的债权人是各个英汉，银行出于自身利益的需求不一定需要全部的真实的会计信息。3.3会计信息披露存在问题的制度根源信息披露制度的法律标准，是指信息披露达到法定要求所应具备的要件。它是衡量信息披露制度的一个基本尺度，依据这一尺度进行披露，披露义务人的行为有效；违反或为达到这一法律标准，披露义务人的行为就归于失效。目前，对信息披露的法律标准尚无统一的定论，有的学者认为包括效力和伦理两个要件，但有的学者认为可以总结成形式上和实质上的标准两类。这样，最终造成信息披露法律规范不完善。信息披露的法律标准分别从信息披露的时间、质量和数量三

19、个方面做出了相关要求，这三个方面上一级上是对信息披露形式、内容以及范围的具体要求，是对信息披露的外在、披露程度以及披露广度上的要求，由此形成完整的信息披露体系。我国应从实际出发，依据以上的特征，完善各种法律规范，加强信息披露制度的立法、执法工作，保障证券市场健康运行发展。从上节中关于我国上市公司的会计信息披露的法律规范可以看出我国会计信息披露中存在着多层次的法律规范，这是由于多部门导致的。从目前情况来看，我国关于会计信息方面的规章制度比较繁多，涉及到的规范推出与管理部门也比较多。比如说，由财政部门推出的企业会计准则、企业会计制度都对会计信息披露做出了相关的规定，证券法和内容和格式准则则是由证监

20、会做出的对披露内容的相关规定；同时各级地方部门还分别推出了相关的会计信息披露的规范。而上市公司在面对这些繁多又各有特色的法规时难以做到面面俱到，影响了会计信息披露，也导致了企业在按照相关规定进行会计信息披露时的为难之处。因此，解决上市企业会计信息披露问题，首先需要对会计信息披露的准则做出统一规定，做到以一个规章来统领所有企业，解决由于众多规章给公司带来的麻烦，实现会计信息披露的立法保障。3.4证券市场及注册会计师行业监管不力3.4.1证券监管力度不足 在我国，财政部是会计工作的主管部门。财政部通过制定相关的规则制度对会计工作进行相关的负责和监督。根据会计法的相关规定，财政、审计、税务、人民银行

21、、证券监管、保险监管等部门需要根据相关的法律法规对会计资料进行核查与监督。从这个层面上说，我国的监管是相当有效的，能够防止会计信息失真情况的发生。然而实际中却存在着监管手段不齐全、监督力度不够等现象。虽然上述的各个部门都能够对会计信息披露的真实性和完整性进行监督，但是由于各个部门往往只是单独做自己的工作，缺乏了部门与部门之间的合作交流，导致各个部门各自监督缺乏合作共抓，没有形成各个部门之间互相补充的监管机制。3.4.1社会审计机构存在问题我国相关的证券法规都规定了所有上市公司的财务报表都必须经过注册会计师的相关审核，该种做法的目的在于保障企业会计信息披露的正确。对于广大投资者来说，他们的决策也

22、是通过注册会计师的审核后的会计信息为准的。但是有可能会计师提出的相关意见却误导了一些投资者。另外，随着社会的不断发展，上市公司规模日益扩大，受审计成本和精力所限，注册会计师已无法对被审计单位的账项进行详细审计，而只能以测试被审计单位内部控制制度为基础进行抽样审计。在这种情况下，注册会计师的工作责任心对审计的结论相当重要。4完善江浙上市公司会计信息披露的建议4.1公司内部治理的规范4.1.1完善公司产权制度一个企业要想取得市场法人的资格它必须具备产权，拥有明确的产权一个企业才能成为市场主体。企业的本质是合同，通过企业这种合同规定了企业中的成员需要完成的任务，企业中包括收益索取权、使用权、让渡权在

23、内的基本权利都被分割给了不同的利益群体。然而一个企业如果没有明确的产权，造成企业权利的让渡的不足会导致企业的行为偏离市场，不能按照市场的规律展开企业的行为，导致会计信息不能按照市场的需求进行。产权的明确能够使得市场主体行为根据相关的会计规范进行会计相关的管理与交易活动。产权明确是会计信息目标实现的重要前提，它一方面能够提供所有者对于资产收益最大化的需求，另一方面也保障了所有者和经营者之间的默契的经济关系。在这种情况下能够有效的实现资源配置，使得经营者在满足自己效用最大化的同时也提升了所有者的效用，能够按照市场的导向来实现相关的经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式

24、，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。4.1.2建立健全内部制度机制随着我国经济改革的不断摄入以及相关现代企业制度的不断建立，使得会计监管成为迫切的需求，需要我国建立相关的完整的会计内部控制制度。要想实现各个单位内部控制的建设，首先需要财政部制定和发布同意的内部控制标准，使得各个单位有着一个统一的有强制力的标准。通常而言，单位内部控制的标准需要首先包括了内部控制制度在内的各个方面，并形成一个科学的体系；对于具有共性的相关内容进行进一步详细的标准制定，而对于具有个性的以及特殊要求的方面也需要进行原则性标准的制定；不同的单位制定的内容也不尽相同，对于涉及会计信息内部控制以及单位的

25、法规规章等方面的控制内容，需要规范性标准进行规定，而对于只关系到内部管理控制方面需要制定相关的示范性标准。组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作，首先要大力宣传内部会计控制制度。其次，切实履行财政部门的法定职责，通过定期监督检查，督促各单位建立健全行之有效的内部会计控制制度。第三，通过经验交流会等方式，指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设，同时利用会计师事务所等中介力量，为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。4.2完善注册会计师行业监督体系4.2.1建立健全市场监管机制上市公司财务信息的违规披露一方面是其私利因素影响的，然而加大对上市公司财务信息披露的监督，建立有效的奖惩机

26、制能够有效的规范上市公司财务信息披露。强化业务检查。中注协需要建立相关的业务检查制度与规章，加强业务互查，按部就班的进行执业质量的相关检查工作。在认真检查以及调查的基础上，对于发现的存在的会计信息披露的违法行为，在其职权允许的范围内对相关责任人进行处罚，不能有姑息等现象的发生，对于构成犯罪的行为要及时坚决的请司法机关进行介入并进行刑事责任追究。对于注册会计的惩罚上，中注协需要和其它各个部门如财政部、审计署、证监会等联合起来建立相关的委员会出台惩戒办法，实施相关的惩罚。对于违法的注册会计师需要严厉处置，做到及时、严肃。各个执法部门都需要强化自己的执法意识，加强自己的执法行为，提高对于违法行为的打

27、击力度，做到严厉对待各种会计信息披露违法行为，以维持金融市场的稳定与政策发展。提高对于会计信息披露处罚的力度，除了需要加强惩治力度，对又可能有会计信息披露违法情况存在的企业进行有针对性的检查外还需要对于所有上市公司做到年报抽查与复查的工作此外，对于会计信息披露中存在作假或者遗漏情况的公司需要提高惩罚力度，例如警告、没收、摘牌等手段进行处罚。对于比较严重的还需要追究责任人的相关刑事责任。同时需要积极发动社会的监督作用，建立社会监督机制，例如可以建立相关的违法举报奖励制度以调动社会监督的积极性，全面抑制企业的违法操作行为。对于举报的行为相关部门要及时作出调查，对于经调查核查确实存在违法情况的企业进

28、行处罚，对于举报人进行奖励。4.2.2改进财务报告体系及其他辅助信息要使上市公司的信息批露达到真实、充分、及时的要求，就必须建立一套有效的信息披露规范化体系。就我国的情况来看，会计信息披露的相关规范包括了会计准则、披露制度、审计制度以及其它相关的法规。其中以会计准则为核心，它是各个企业进行会计披露以及其它会计事务的核心指导，它规定了会计工作的基本类容以及会计信息披露时的规范以及需要达到的质量层次，是会计进行工作以及从事相关职业的最基本的指南。4.2.3增加非财务信息披露的内容企业的报告需要考虑到广大投资者对于信息的相关妖气，需要考虑用户对于企业经营面临的风险和基于，企业的发展现状与前景等多方面

29、的要求。上市企业会计信息披露要想做到完整性需要包括企业对于披露信息的相关说明与分析，用以帮助用户认识到企业财务的状况以及其发展的前景；除此以外还需要提供相关的财务、非财务的信息，主要指的是企业财务报表信息和经营的情况；企业对于自己未来的相关估计和预测也应该被提供，主要包括了企业所面对的机遇以及风险，企业已经展开和即将展开的投资计划；对于企业的管理人员和股东的相关信息，对于他们所拥有的企业股份情况，进行的相关的交易以及企业管理人员的薪酬状况都应作出说明；关于企业的长期目标，业务范围以及国家的政策对于企业的影响等等方面都应该被提供。   鼓励支持上市公司对企业非经营性财务信息的披露，主要包括管理当局的短期和长期目标、发展规划、增值表、环境保护报告等,既有对过去经济事项的解释,又有对现在情况的说明,还有对未来结果的预测。4.2.4强化会计人员的培训, 提高会计职业道德会计是会计系统的各个