第5章 企业所得税

1、v企业所得税企业所得税是对中华人民共和国境内的企是对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织在一定时期内生业和其他取得收入的组织在一定时期内生产、经营所得及其他所得征收的一种税。产、经营所得及其他所得征收的一种税。v中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（以下（以下简称简称企业所得税法企业所得税法）自）自2008年年1月月1月月起施行，内资企业和外资企业均适用本法。起施行，内资企业和外资企业均适用本法。第五章第五章 企业所得税企业所得税v一、纳税义务人：一、纳税义务人：v在中华人民共和国境内，企业、事业单位、在中华人民共和国境内，企业、事业单位、社会团体和其他取得收入的组织（

2、以下统社会团体和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税义务人。称企业）为企业所得税的纳税义务人。v企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业。v所谓所谓居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。中国境内的企业。v非居民企业非居民企业是指依照外国法律成立且实际管是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内

3、所得的企业。所，但有来源于中国境内所得的企业。v个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。比照个体工商户的生产，经营所得纳税人。比照个体工商户的生产，经营所得征收个人所得税。征收个人所得税。v二、征税对象：二、征税对象：v居民企业居民企业负无限纳税义务，应当就来源于中国境内、境外负无限纳税义务，应当就来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得交纳企业所得税。的生产、经营所得和其他所得交纳企业所得税。v非居民企业非居民企业v在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，

4、以及发生在中国境外但与取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；v在中国境内未设立机构、场所的，或者是设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所的，或者是设立机构、场所但取得的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联但取得的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。v三、税率：三、税率：v法定税率法定税率25%v非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场

5、所的，或者是设立机构、场所但取得的所得与其在中国境内所是设立机构、场所但取得的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的，按设机构、场所没有实际联系的，按20%预提所得税，预提所得税，目前减按目前减按10%征收。征收。下列所得可以免征企业所得税：（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（三）经国务院批准的其他所得。v小型微利企业减按小型微利企业减按20%征收征收v小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳

6、税所得额不超过（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。v高新技术企业减按高新技术企业减按15%征收征收v国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品

7、（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。v四、税收优惠：四、税收优惠：v（1）国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。给予企业所得税优惠。v（2）企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：v（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；v（二）（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间

8、的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益；v（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；息、红利等权益性投资收益；v（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。（3）企业的下列所得，可以减征、免征企业企业的下列所得，可以减征、免征企业所得税：所得税：v（一）谷物等项目可免所得税（一）谷物等项目可免所得税v蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种

9、植；坚果的种植；v农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；v中药材的种植；中药材的种植；v林木的培育和种植；林木的培育和种植；v牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；v林产品的采集；林产品的采集；v灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；农、林、牧、渔服务业项目；v远洋捕捞。远洋捕捞。 v（二）企业从事下列项目的所得，减半征收（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税企业所得税v花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。植；海水养殖、内陆养殖。

10、 v（三）国家重点扶持的公共基础设施项目、环保项（三）国家重点扶持的公共基础设施项目、环保项目、节能节水项目投资经营所得实行目、节能节水项目投资经营所得实行“三免三减半三免三减半”的优惠政策的优惠政策v企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三三免三减半免三减半”的优惠。企业从事公共污水处理、公共的优惠。企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、垃圾

11、处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半三免三减半”的优的优惠。惠。 v（四）（四）符合条件的技术转让所得；一个纳税符合条件的技术转让所得；一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万万元的部分，减半征收企业所得税。元的部分，减半征收企业所得税。 （4）民族自治地方的自治机关对本民族自治民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴

12、纳的企业所得税中属于地方地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。自治区、直辖市人民政府批准。（5）企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：时加计扣除：（一）企业开发新技术、新产品、新工艺发生（一）企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例据此明确，企业的上述研究开计扣除。实施条例据

13、此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50%。 （二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，在据实扣除的基础上，再业人员所支付的工资，在据实扣除的基础上，再加计扣除加计扣除100%。（6）创业投资企业从事国家需要重点扶持和创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。例抵扣应纳税所得额。 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业市的中小高新技术企业

14、2年以上的，可以按年以上的，可以按照其投资额的照其投资额的70在股权持有满在股权持有满2年的当年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。抵扣。 （7）企业的固定资产由于技术进步等原因，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取加速折旧的方法。（8）企业综合利用资源，生产符合国家产业企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳

15、税所得额时减计算应纳税所得额时减计(减按减按90%计入收入计入收入总额总额)收入。收入。（9）企业购置用于环境保护、节能节水、安企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例比例(10%)实行税额抵免。实行税额抵免。应纳税所得额应纳税所得额*税率税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额v一、一、 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定v 应纳税所得额的计算公式：应纳税所得额的计算公式：v应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-免税收入免税收入-准予扣除项目准予扣除项目金额金额-税前弥补以前年度亏损额税前弥补以前年度亏损额v包括货

16、币形式和非货币形式的各项收入。包括货币形式和非货币形式的各项收入。v包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收入；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；性投资收入；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。其他收入。v（二）不征税收入（二）不征税收入 v1.财政拨款；财政拨款； v2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； v3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。 v（三）准予扣除项目

17、金额：（三）准予扣除项目金额：v企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。准予扣除的项目具体扣除标准（四）不允许扣除的项目：（四）不允许扣除的项目：根据所得税条例规定，在计算应纳税所得额时，下列项目根据所得税条例规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除：不得从收入总额中扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款；企业所得

18、税税款； 3.税收滞纳金、罚款；税收滞纳金、罚款； 4.违法经营的罚金、罚款和被没收财物的损失；违法经营的罚金、罚款和被没收财物的损失； 5.超过扣除限额的捐赠支出；超过扣除限额的捐赠支出； 6.赞助支出；赞助支出； 7.未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出； 8.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。v企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；用下一纳税年度的所得弥补；v下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过补，但是延续弥

19、补期最长不得超过5年。年。v5年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补期限年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补期限计算。计算。v这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是经主管税务机关按税法规定核实调整后的额，而是经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。金额。 （五）亏损弥补：（五）亏损弥补：应纳税所得额应纳税所得额*税率税率-减免税额减免税额-抵抵免税额免税额v应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-免税收入免税收入-准予扣除准予扣除项目金额项目金额-税前弥补以前年度亏损额税前弥补以前年度亏损额 v纳税调整的项目有调增和调减两个方面

20、应纳税所得额应纳税所得额*税率税率v应纳税额应纳税额=上年全年应纳税所得额上年全年应纳税所得额*1/12*（或（或1/4）税率）税率应纳税所得额应纳税所得额*税率税率v应补（退）所得税额应补（退）所得税额=应纳税额应纳税额-月（季）月（季）已预缴所得税额已预缴所得税额v例题例题 某化妆品有限公司某化妆品有限公司2008年度有关年度有关会计资料如下：会计资料如下：v主营业务收入主营业务收入1000万元，主营业务成本万元，主营业务成本600万元，其他业务收入万元，其他业务收入500万元，其他万元，其他业务成本业务成本20万元，固定资产盘盈收入万元，固定资产盘盈收入15万元，销售费用万元，销售费用1

21、0万元，财务费用万元，财务费用5万元，万元，管理费用管理费用25万元，国债利息收入万元，国债利息收入8万元，万元，公益救济性捐赠公益救济性捐赠100万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金5万元，万元，2007年尚未弥补的亏损年尚未弥补的亏损30万元。万元。请计算该企业应纳企业所得税额。请计算该企业应纳企业所得税额。v分析：分析：v1.该企业收入总额该企业收入总额=1000+500+15+8=1523万元万元v2.免税收入免税收入8万元（国债利息收入免税）万元（国债利息收入免税）v3.企业会计利润企业会计利润=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758万万v允许扣除捐

22、赠支出限额允许扣除捐赠支出限额=75812%=90.96万元万元v实际捐赠支出大于允许扣除金额，按限额扣除实际捐赠支出大于允许扣除金额，按限额扣除90.96万元万元v4.准予扣除项目金额准予扣除项目金额=600+20+10+5+25+90.96=750.96万元（税万元（税收滞纳金收滞纳金5万元不允许税前扣除）万元不允许税前扣除）v5.应纳税所得额应纳税所得额=1523-8-750.96-30=734.04万元万元v7.应纳企业所得税额应纳企业所得税额=734.0425%=183.51万元万元 v应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率v应纳税所得额应纳税所得额=收入

23、总额收入总额应税所得率应税所得率v或或 =成本费用支出额成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率 v例题例题 某酒店经税务机关批准，采用核定征收企业所得某酒店经税务机关批准，采用核定征收企业所得税办法，应税所得率为税办法，应税所得率为20%。2008年年2月月5日向税务机日向税务机关进行纳税申报，资料表明该企业关进行纳税申报，资料表明该企业1月份营业收入月份营业收入10万万元，发生的直接成本元，发生的直接成本7万元，其他费用万元，其他费用4万元，亏损万元，亏损1万万元。经税务机关检查，其成本费用无误，但收入总和不元。经税务机关检查，其成本费用无误，但收入总和不能准确核算

24、。计算企业应缴纳企业所得税。能准确核算。计算企业应缴纳企业所得税。v v应纳税所得额应纳税所得额=（70000+40000）（1-20%）20%=27500元元v应纳所得税额应纳所得税额=2750025%=6875元元 v例题例题 某企业适用某企业适用25%的企业所得税率，本年度从的企业所得税率，本年度从联营单位分回税后净利润联营单位分回税后净利润85万元。该联营单位实际万元。该联营单位实际适用适用15%所得税率。所得税率。v来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额=85（1-15%） =100万元万元v应纳所得税额应纳所得税额=10025%=25万元万元v税收扣除限额税收扣除

25、限额=10015%=15万元万元v应补缴所得税额应补缴所得税额=25-15=10万元万元v分国不分项（限额扣除法）分国不分项（限额扣除法）v应纳税额应纳税额=境内所得应纳税额境内所得应纳税额+境外所得应纳税额境外所得应纳税额-境外所得境外所得税税款扣除限额税税款扣除限额v境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应境内、境外所得按税法计算的应纳税总额纳税总额来源于某外国的所得来源于某外国的所得/（境内、境外所得总额）（境内、境外所得总额）v v定率扣除定率扣除v为了便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企为了便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企

26、业也可以不区分免税或非免税项目，用境外应纳税所得额与业也可以不区分免税或非免税项目，用境外应纳税所得额与统一确定的扣除比率计算扣除金额。统一确定的扣除比率计算扣除金额。 例题例题 某企业某年度境内应纳税所得额为某企业某年度境内应纳税所得额为100万元，万元，所得税税率为所得税税率为25%。其在。其在A、B两国设有分支两国设有分支机构，在机构，在A国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为45万万元，税率为元，税率为30%；在；在B国分支机构的应纳税所国分支机构的应纳税所得额为得额为48万元，税率为万元，税率为20%。假设该企业在。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额

27、和两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按按A、B 两国税法计算的应纳税所得额时一致两国税法计算的应纳税所得额时一致的，两个分支机构在的，两个分支机构在A、B 两国分别缴纳两国分别缴纳13.5万元和万元和9.6万元的所得税。按限额抵扣法计算万元的所得税。按限额抵扣法计算该企业在我国应缴纳的企业所得税。该企业在我国应缴纳的企业所得税。解答：解答：v按我国税法计算应纳税额：（按我国税法计算应纳税额：（100+45+48）25%=48.25万万vA国的抵扣限额：国的抵扣限额：48.2545/（100+45+48）=11.25万万vB国的抵扣限额：国的抵扣限额：48.2548/(100+45+48)

28、= 12万万v该企业在该企业在A国缴纳所得税为国缴纳所得税为13.5万，高于抵扣限额万，高于抵扣限额11.25万，当年只允许抵扣万，当年只允许抵扣11.25万，超过的万，超过的2.25万万当年不得抵扣；当年不得抵扣；v在在B国缴纳所得税国缴纳所得税9.6万，低于抵扣限额万，低于抵扣限额12万，可万，可全额抵扣。全额抵扣。v企业当年境内、境外所得应交税额：企业当年境内、境外所得应交税额：48.25-11.25-9.6=27.4万万 企业所得税实行企业所得税实行“按年计算，分月或分按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补季预缴，年终汇算清缴，多退少补”的缴纳的缴纳办法。办法。应纳税所得额应

29、纳税所得额*税率税率v应纳税额应纳税额=上年全年应纳税所得额上年全年应纳税所得额*1/12*（或（或1/4）税率）税率应纳税所得额应纳税所得额*税率税率v应补（退）所得额额应补（退）所得额额=应纳税额应纳税额-月（季）月（季）已预缴所得税额已预缴所得税额v企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。v企业在年度中间终止经营活动的，应当自实企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。理当期企业所得税汇算清缴。v企业应当在办理注销登记前，就其清算所得企业应当在办理