第五章 金融机构往来业务的核算

1、往来业务往来业务联行往来：同一银联行往来：同一银行系统内的往来行系统内的往来同业往来：不同商同业往来：不同商业银行之间的往来业银行之间的往来商业银行与中央银商业银行与中央银行之间的往来行之间的往来常用会计科目常用会计科目存放中央银行款项存放中央银行款项联行往账、联行来账联行往账、联行来账辖内往来辖内往来清算资金往来清算资金往来存放系统内款项存放系统内款项存放中央银行款存放中央银行款项项清算资金往来清算资金往来同业存放、存放同业同业存放、存放同业存放中央银行款项存放中央银行款项 * 同城清算所（同城清算所（LCH）：处理同城（或同区域）行内）：处理同城（或同区域）行内和跨行支付交易；和跨行支付交

2、易； * 全国电子联行（全国电子联行（EIS）：处理异地跨行支付的清算）：处理异地跨行支付的清算与结算；（与三级联行系统比较，与结算；（与三级联行系统比较，EIS因为通过电子因为通过电子数据传输的方式，所以速度更快。）数据传输的方式，所以速度更快。） *现代化支付系统（现代化支付系统（CNAPS）：大额实时支付系统、）：大额实时支付系统、小额实时支付系统小额实时支付系统 * 三级联行系统三级联行系统:处理行内异地支付交易（所谓三级是处理行内异地支付交易（所谓三级是县辖、省辖和全国联行）县辖、省辖和全国联行） 全国电子汇划系统全国电子汇划系统 中国人民银行运行着四个跨行支付系统，它们是：中国人民

3、银行运行着四个跨行支付系统，它们是： （1）2000多家同城清算所多家同城清算所 （2）全国手工联行系统）全国手工联行系统 （3）全国电子联行系统）全国电子联行系统 （4）中国现代化支付系统（）中国现代化支付系统（CNAPS） 中央银行运行的支付系统主要处理中央银行运行的支付系统主要处理跨行跨行（包括同城（包括同城和异地）支付交易和商业银行系统内和异地）支付交易和商业银行系统内大额支付大额支付业务。业务。中央银行的支付系统为一些没有自己系统内支付网中央银行的支付系统为一些没有自己系统内支付网络的小型银行提供支付服务，使他们能够不依赖于络的小型银行提供支付服务，使他们能够不依赖于其竞争者为其提供

4、类似服务其竞争者为其提供类似服务 四大商业银行：四大商业银行： 三级手工联行三级手工联行 全国电子汇划系统：大约三分之二异地支付交易是通过这全国电子汇划系统：大约三分之二异地支付交易是通过这些系统进行清算的。些系统进行清算的。本章内容本章内容第一节第一节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算第二节第二节 商业银行同业往来的核算商业银行同业往来的核算第三节第三节 商业银行联行往来的核算商业银行联行往来的核算一、商业银行准备金存款帐户的开立一、商业银行准备金存款帐户的开立二、商业银行存取款项的核算二、商业银行存取款项的核算三、法定存款准备金的核算三、法定存款准备金的核算四、再贷

5、款与再贴现的核算四、再贷款与再贴现的核算（一）商业银行准备金的概述（一）商业银行准备金的概述 商业银行的准备金包括商业银行的准备金包括法定准备金法定准备金和和超额准备金超额准备金。1.法定准备金法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金。比例，必须保留在中央银行的存款准备金。2.超额准备金超额准备金，是保证日常资金清算需要的备用金。，是保证日常资金清算需要的备用金。 （二）会计科目设置（二）会计科目设置1003 存放中央银行款项存放中央银行款项 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备企业（银行）按规定

6、缴存的法定准备金和超额准备金存款，均通过本科目核算。金存款，均通过本科目核算。本科目可按存放款项的性质进行明细核算：本科目可按存放款项的性质进行明细核算：“备付金账户备付金账户”、“法定存款准备金账户法定存款准备金账户”、“财政财政性存款户性存款户”（三）缴存存款的范围商业银行吸收的存款有：财政性存款和一般存款缴存存款的范围：财政性存款和一般性存款 缴存比例：财政性存款：中央银行预算收入、地方财政性存款、代理发行国债、部队存款等，全额（100）缴存。（一）商业银行向中央银行存取现金的核算（一）商业银行向中央银行存取现金的核算商业银行向人民银行提取现金的处理商业银行向人民银行提取现金的处理 商业

7、银行向人民银行提取现金，应填写现金支票，待取回商业银行向人民银行提取现金，应填写现金支票，待取回现金后，填制现金收入传票。其会计分录为：现金后，填制现金收入传票。其会计分录为：借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 备付金账户备付金账户2.商业银行向人民银行存入现金的处理商业银行向人民银行存入现金的处理 商业银行向人民银行存入现金，应填制商业银行向人民银行存入现金，应填制“现金缴款单现金缴款单”，连同现金一并交发行库。连同现金一并交发行库。 商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计分录为：商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计分录为：借：借： 存放中央银行款项

8、备付金账户存放中央银行款项备付金账户 贷：库存现金贷：库存现金商业银行向人民银行转账存取款项的核算商业银行向人民银行转账存取款项的核算 1向人民银行存入款项的处理向人民银行存入款项的处理 商业银行办理有关业务，将资金存入商业银行办理有关业务，将资金存入“准备金存款账户准备金存款账户”，应根据有关业务凭证办理转账。其会计分录为：应根据有关业务凭证办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贷：科目科目2向人民银行支取款项的处理向人民银行支取款项的处理 商业银行办理有关业务，从商业银行办理有关业务，从“准备金存款账户准备金存款账户”支付款项，支付款项，根据有关凭证转账。商

9、业银行的会计分录与根据有关凭证转账。商业银行的会计分录与“向人民银行存向人民银行存入款项的处理入款项的处理”相反。相反。 法定存款准备金的核算法定存款准备金的核算 缴存存款的范围与比例缴存存款的范围与比例 各商业银行应缴存法定准备金的一般存款包括：吸收的机关各商业银行应缴存法定准备金的一般存款包括：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他各项存款等他各项存款等 法定存款准备金的缴存比例，现行存款准备金为一般存款的法定存款准备金的缴存比例，现行存款准备金为一般存款的19%（2010年年5次上调）。次上调）。存款准备金的考

10、核存款准备金的考核 法定存款准备金由人民银行按各商业银行的法人统一每日进法定存款准备金由人民银行按各商业银行的法人统一每日进行考核。行考核。 日间，人民银行要控制法定存款准备金账户不能发生透支；日间，人民银行要控制法定存款准备金账户不能发生透支；日终，该账户余额必须达到法定存款准备金的最低限。日终，该账户余额必须达到法定存款准备金的最低限。 人民银行对商业银行法人准备金账户余额不足部分处以罚款人民银行对商业银行法人准备金账户余额不足部分处以罚款借：营业外支出借：营业外支出罚款支出户罚款支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项缴存一般性存款的核算也称缴存法定准备金缴存一般性存款的核算也称

11、缴存法定准备金,由法人缴存，缴由法人缴存，缴存方法采取定期依据存款余额进行调整存方法采取定期依据存款余额进行调整本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本期调增额本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本期调增额借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项法定存款准备金法定存款准备金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金账户备付金账户本期余额小于上期余额的差额乘规定比例为本期调减额本期余额小于上期余额的差额乘规定比例为本期调减额借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金账户备付金账户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项法定存款准备金法定存款准备金 再贷款是指由中央银行按规定向资金不

12、足的商业银行发放的再贷款是指由中央银行按规定向资金不足的商业银行发放的贷款。因此，再贷款是对中央银行而言，向中央银行借款是贷款。因此，再贷款是对中央银行而言，向中央银行借款是对商业银行而言。二者是同一业务的两种表现形式。对商业银行而言。二者是同一业务的两种表现形式。（一）再贷款的种类（一）再贷款的种类 再贷款按期限划分主要有以下几种：再贷款按期限划分主要有以下几种：1年度性贷款：一般限于省分行或二级分行，借入款后可在年度性贷款：一般限于省分行或二级分行，借入款后可在系统内拨给所属各行使用。系统内拨给所属各行使用。2季节性贷款：一般为两个月，最长不超过四个月。季节性贷款：一般为两个月，最长不超过

13、四个月。3. 日拆性贷款：日拆性贷款一般为日拆性贷款：日拆性贷款一般为10天，最长不超过天，最长不超过20天。天。 再贷款发放的核算再贷款发放的核算借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贷：向中央银行借款向中央银行借款借款户借款户2.再贷款的偿还再贷款的偿还借：向中央银行借款借：向中央银行借款-借款户借款户 借：利息支出借：利息支出-中央银行往来支出户中央银行往来支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 2006年年3月月5日，某行向中央银行申请日，某行向中央银行申请100万元再贷款，期万元再贷款，期限限3个月，于个月，于2006年年6月月5日到期，利率为日到期，利率为6.6,

14、试做出该试做出该行获得贷款时、归还时的会计分录。行获得贷款时、归还时的会计分录。 3月月5日日借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 1000000 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款借款户借款户 1000000 6月月5日日借：向中央银行借款借：向中央银行借款 1000000借：利息支出借：利息支出-中央银行往来支出户中央银行往来支出户 19800 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 1019800 1.再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央行办理的贴现，是商业银行对票据债权

15、的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一，贴现期一般不超过银行对商业银行贷款的形式之一，贴现期一般不超过6个月。个月。 2.会计科目会计科目2021贴现负债贴现负债 1.办理再贴现的核算办理再贴现的核算 应填制一式五联再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行，应填制一式五联再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行，经审查无误后，根据退回的第四联再贴现凭证办理转帐。经审查无误后，根据退回的第四联再贴现凭证办理转帐。 会计分录为：会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贴现负债贴现负债利息调整利息调整 贷：贴现负债贷：贴现负债面值面值票据户票据户2.再贴现到期收回的核算再贴现到期收回的核算

16、商业银行收到中央银行的传票，会计分录为：商业银行收到中央银行的传票，会计分录为：借借 ：贴现负债：贴现负债-面值面值- 票据户票据户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 如果商业银行到期存款账户不足支付再贴现款项，应如果商业银行到期存款账户不足支付再贴现款项，应由中央银行转入逾期贷款账户，并按规定标准计收罚由中央银行转入逾期贷款账户，并按规定标准计收罚息，待款项筹足后再一并扣收。息，待款项筹足后再一并扣收。一、异地跨系统转汇的核算一、异地跨系统转汇的核算 二、同业拆借的核算二、同业拆借的核算三、同城票据交换的核算三、同城票据交换的核算一、异地跨系统转汇的核算一、异地跨系统转汇的核算 （一

17、）商业银行间相互转汇（一）商业银行间相互转汇（10万以下）万以下） （二）通过央行办理大额汇划（二）通过央行办理大额汇划（10万以上）万以上） 汇入行汇入行(如农如农行行)汇出行汇出行(如工行如工行)双设双设单设单设双设双设“先横后直先横后直”“先横后直先横后直”单设单设“先直后横先直后横”“先直后横再直先直后横再直”汇出行（如工行）汇出行（如工行）广州广州汇入行的转汇行汇入行的转汇行（如农行）（如农行）上海上海汇入行（农行）汇入行（农行）先先横横后后直直汇款汇款 广州汇出行的会计分录为：广州汇出行的会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：贷：同业存放同业存放 广州汇入行的

18、转汇行的会计为：广州汇入行的转汇行的会计为： 借：借：存放同业存放同业 贷：联行往账贷：联行往账 上海汇入行的会计分录为：上海汇入行的会计分录为： 借：联行来账借：联行来账 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 2、“先直后横先直后横”（汇出地为单设，汇入地为双设）（汇出地为单设，汇入地为双设）汇出行（如建行）汇出行（如建行）广州广州上海上海汇出行的转汇行汇出行的转汇行（建行）（建行）汇入行（如上汇入行（如上海银行）海银行）先先直直再横再横汇款汇款 广州汇出行的会计分录：广州汇出行的会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：联行往账贷：联行往账 上海汇出行的转汇行的会计分录

19、：上海汇出行的转汇行的会计分录： 借：联行来账借：联行来账 贷：同业存放贷：同业存放 上海汇入行的会计分录：上海汇入行的会计分录： 借：存放同业借：存放同业 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 3、“先直后横再直先直后横再直”方式（汇出地和汇入地均为单设）方式（汇出地和汇入地均为单设）(总共经过三个地点总共经过三个地点)汇出行（如广州银行）汇出行（如广州银行）广州广州上海上海汇出行的转汇款汇出行的转汇款（广州银行）（广州银行）汇入行的转汇行汇入行的转汇行（上海银行）（上海银行）先先直直北京北京后横后横汇入行（如上海银行）汇入行（如上海银行）再再直直北京北京汇款汇款 广州汇出行的会计分录：

20、广州汇出行的会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：联行往账贷：联行往账 北京汇出行的转汇行的会计分录：北京汇出行的转汇行的会计分录： 借：联行来账借：联行来账 贷：同业存放贷：同业存放 北京汇入行的转汇行的会计分录：北京汇入行的转汇行的会计分录： 借：存放同业借：存放同业 贷：联行往账贷：联行往账 上海汇入行的会计分录：上海汇入行的会计分录： 借：联行来账借：联行来账 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 汇入行汇入行汇出行汇出行双设双设单设单设双设双设“先横后直再横先横后直再横”“先横后横再直先横后横再直”单设单设“先直后横再横先直后横再横”“先直后横再直先直后横再直

21、”1.先横后直再横（汇出行和汇入行均为双设机构）先横后直再横（汇出行和汇入行均为双设机构）A地汇出行地汇出行借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项B地汇入行地汇入行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户PS:不做央行的会计分录不做央行的会计分录2.先直后横再直（汇出行和汇入行均为单设机构）先直后横再直（汇出行和汇入行均为单设机构）A地汇出行地汇出行借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：联行往账贷：联行往账C地汇入行的转汇行地汇入行的转汇行借：联行来账借：联行来账 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行

22、款项C地汇出行的转汇行地汇出行的转汇行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：联行往账贷：联行往账B地汇入行地汇入行借：联行来账借：联行来账 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 3.先直后横再横（汇出地单设、汇入地双设）先直后横再横（汇出地单设、汇入地双设）A地汇出行地汇出行借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：联行往账贷：联行往账B地汇入地系统内转汇行地汇入地系统内转汇行借：联行来账借：联行来账 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项B地汇入行地汇入行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 4.先横后横再直先横后横再直（汇出行

23、双设、汇入行单设）（汇出行双设、汇入行单设）汇款汇款A地地汇出行汇出行开户央行开户央行汇入行的汇入行的联行转汇联行转汇行行B地地汇入行汇入行先先横横后横后横再直再直 A地汇出行地汇出行借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项A地汇入行的联行转汇行地汇入行的联行转汇行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：联行往账贷：联行往账B地汇入行地汇入行借：联行来账借：联行来账 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。方式。 同业拆借主要用于同业之

24、间由于汇划款项或票据交换而产生同业拆借主要用于同业之间由于汇划款项或票据交换而产生中央银行存款账户余额不足所引起的额外融通，同业拆借只中央银行存款账户余额不足所引起的额外融通，同业拆借只能是一种短期资金融通行为，不得将拆借资金用于弥补能是一种短期资金融通行为，不得将拆借资金用于弥补“信信贷贷”收支缺口，扩大贷款规模和直接投资。收支缺口，扩大贷款规模和直接投资。 同业拆借的主体是经中央银行批准，并在工商行政管理机同业拆借的主体是经中央银行批准，并在工商行政管理机构登记注册的具有法人资格的银行和非银行金融机构。构登记注册的具有法人资格的银行和非银行金融机构。 主管机关是中央银行，拆借的资金都要通过

25、各自在中央银主管机关是中央银行，拆借的资金都要通过各自在中央银行开立存款账户进行核算。行开立存款账户进行核算。 资金拆借以资金拆借以短期拆借为主短期拆借为主，最长期限不超过，最长期限不超过1个月，一般个月，一般不得展期。不得展期。 拆出行拆出资金时，其会计分录为：拆出行拆出资金时，其会计分录为：借：借：拆出资金拆出资金行户行户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 拆入行拆入资金时，其会计分录为：拆入行拆入资金时，其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贷：拆入资金拆入资金行户行户 拆入行归还拆借本息时，其会计分录为：拆入行归还拆借本息时，其会计分录为：借：拆入资金借：

26、拆入资金行户行户 利息支出利息支出同业往来支出户同业往来支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 拆出行收到归还拆借本息时，其会计分录为：拆出行收到归还拆借本息时，其会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆出资金贷：拆出资金行户行户 利息收入利息收入同业往来收入户同业往来收入户 甲地农业银行需向同城工行拆借资金甲地农业银行需向同城工行拆借资金10万元，经人民银行批万元，经人民银行批准，同意办理拆借手续，年利率为准，同意办理拆借手续，年利率为3%，期限为，期限为15天。天。 要求分别作市农行、市工商行的会计分录。要求分别作市农行、市工商行的会计分录。 工行工行-拆出行

27、拆出资金时：拆出行拆出资金时：借：拆出资金借：拆出资金农行户农行户 100000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 100000 农业银行农业银行-拆入行拆入资金时：拆入行拆入资金时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 100000 贷：拆入资金贷：拆入资金工行户工行户 100000 农行归还拆借本息时：农行归还拆借本息时：借：拆入资金借：拆入资金工行户工行户 100000 利息支出利息支出同业往来支出户同业往来支出户 125 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 100125 工行收到归还拆借本息时：工行收到归还拆借本息时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 1001

28、25 贷：拆出资金贷：拆出资金农行户农行户 100000 利息收入利息收入同业往来收入户同业往来收入户 125 1、广州市（双设）商业银行天河路支行的开户单位服装、广州市（双设）商业银行天河路支行的开户单位服装厂提交电汇凭证厂提交电汇凭证567000元，收款单位为河北省农业银行元，收款单位为河北省农业银行某县（该县为双设机构）支行开户的亚麻厂，审查无误后，某县（该县为双设机构）支行开户的亚麻厂，审查无误后，当日通过人民银行县支行转汇。编写各银行（人行除外）当日通过人民银行县支行转汇。编写各银行（人行除外）的会计分录。的会计分录。1、（、（1）广州市商业银行天河路支行）广州市商业银行天河路支行

29、借：吸收存款借：吸收存款服装厂服装厂 567000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 567000 （2）河北省农业银行某支行）河北省农业银行某支行 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 567000 贷：吸收存款贷：吸收存款亚麻厂亚麻厂 567000 2、广州市商业银行天河路支行受理开户单位食品厂提交、广州市商业银行天河路支行受理开户单位食品厂提交的信汇凭证，向湖南省农业银行某县支行的开户单位汇出的信汇凭证，向湖南省农业银行某县支行的开户单位汇出款项款项30170元。审查无误后委托广东省农业银行天河路支元。审查无误后委托广东省农业银行天河路支行转汇。编写各银行的会计分录。行转汇。

30、编写各银行的会计分录。 2、（、（1）广州市商业银行天河路支行）广州市商业银行天河路支行 借：吸收存款借：吸收存款食品厂食品厂 30170 贷：同业存放贷：同业存放农行天河路支行农行天河路支行 30170 （2）农行天河路支行）农行天河路支行 借：存放同业借：存放同业商业银行天河路支行商业银行天河路支行 30170 贷：联行往账贷：联行往账湖南省农行某支湖南省农行某支 30170 （3）湖南省农行某支行）湖南省农行某支行 借：联行来账借：联行来账 30170 贷：吸收存款贷：吸收存款 30170 同城票据交换是指同一城市（或区域）范围内，各商业银行同城票据交换是指同一城市（或区域）范围内，各商

31、业银行之间将相互代收、代付的票据定时、定点集中相互交换并清之间将相互代收、代付的票据定时、定点集中相互交换并清算资金的方法。算资金的方法。 主要处理纸质票据主要处理纸质票据，如支票、本票、汇票，以及跨行代收、，如支票、本票、汇票，以及跨行代收、代付的纸质凭证。同城票据交换由人民银行集中监督并清算代付的纸质凭证。同城票据交换由人民银行集中监督并清算资金。资金。 应收应收应付应付工行工行农行农行中行中行建行建行应收总额应收总额净额净额工行工行(空空)3 0002 0007005 700农行农行4 000(空空)1 0002005 200600中行中行3 000400(空空)1 5004 9001

32、000建行建行2001 200900(空空)2 300应付总额应付总额7 2004 6003 9002 40018 100（清算（清算额）额）净额净额1 5001001600（结算（结算额）额）单位：人民币万元单位：人民币万元 这张交换表显示，四家银行通过票据交换所交换的金额（即这张交换表显示，四家银行通过票据交换所交换的金额（即清算的金额）是清算的金额）是1.81亿，总轧差额为亿，总轧差额为1600万。票据交换所凭万。票据交换所凭这张报告表，在这张报告表，在4家银行在票据交换所开立的存款账户上转家银行在票据交换所开立的存款账户上转账划拨（即转账结算的金额为账划拨（即转账结算的金额为1600万

33、）。万）。 借：工行往来账户借：工行往来账户 15 000 000 建行往来账户建行往来账户 1 000 000 贷：农行往来账户贷：农行往来账户 6 000 000 中行往来账户中行往来账户 10 000 000参与交换的行处参与交换的行处提出票据提出票据提入票据提入票据提出借方提出借方票据票据提出贷方提出贷方票据票据提入借方提入借方票据票据提入贷方提入贷方票据票据提出行提出行提入行提入行应付金额应付金额应收金额应收金额付款人（出票人）付款人（出票人）收款人（持票人）收款人（持票人）付款人（出票人）付款人（出票人）开户银行开户银行收款人（持票人）收款人（持票人）开户银行开户银行足额存款足额存

34、款出票并交付支票出票并交付支票送交支票送交支票交换支票并清交换支票并清算资金算资金收妥入账并收妥入账并通知收款人通知收款人提出借方票据提出借方票据付款人付款人收款人（持票人）收款人（持票人）付款人付款人开户银行开户银行收款人收款人开户银行开户银行送交缴送交缴费凭证费凭证划转款项划转款项收妥入账并收妥入账并通知收款人通知收款人提出贷方票据提出贷方票据 收费凭证收费凭证（1）提出行）提出行：凡是提出票据给他行的行叫提出行，：凡是提出票据给他行的行叫提出行，（2）提入行）提入行：凡是通过票据交换从他行提入票据的行叫提：凡是通过票据交换从他行提入票据的行叫提入行，入行， （3）借方票据或代付票据借方票

35、据或代付票据：本行开户单位收款、他行开户：本行开户单位收款、他行开户单位付款的票据。主要有支票、银行汇票、本票等，即单位付款的票据。主要有支票、银行汇票、本票等，即代代他行他行付款付款给本行开户单位的票据给本行开户单位的票据（4）贷方票据或代收票据贷方票据或代收票据：本行开户单位付款、他行开户：本行开户单位付款、他行开户单位收款的票据。主要有各类送款单单位收款的票据。主要有各类送款单(如单位提交的缴税凭如单位提交的缴税凭证，水电费交费凭证等证，水电费交费凭证等)等。即等。即代代他行向本行开户单位他行向本行开户单位收款收款的票据。的票据。（5）应收款金额）应收款金额=提出的借方票据提出的借方票据

36、+提入的贷方票据提入的贷方票据（6）应付款金额）应付款金额=提出的贷方票据提出的贷方票据+提入的借方票据提入的借方票据同城票据交换的基本做法同城票据交换的基本做法一般由人行主持，设置票据交换场所，并派总清算员一般由人行主持，设置票据交换场所，并派总清算员组织资金清算（按轧抵后的差额清算）组织资金清算（按轧抵后的差额清算）参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行批准并参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行批准并核发交换行号，方可按规定时间参加交换核发交换行号，方可按规定时间参加交换一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场。一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场。定时定点、集中交换、当

37、场轧平、划转差额定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额票据交换转账核算必须票据交换转账核算必须“先付后收，收妥抵用，银行不先付后收，收妥抵用，银行不予垫款予垫款”的原则。的原则。提出贷方票据提出贷方票据先记账后交换先记账后交换，借方票据，借方票据收妥抵用，隔场收妥抵用，隔场进账进账；提入贷方票据提入贷方票据进账抵用进账抵用，提入借方票据，提入借方票据即时记即时记付，遇有付，遇有退票立即退回提出行。退票立即退回提出行。票据提出行的处理票据提出行的处理1.提出的贷方票据（向他行付款）提出的贷方票据（向他行付款）借：吸收存款借：吸收存款- -各付款人户各付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来-

38、-同城票据清算同城票据清算2 2、提出的、提出的借方借方票据（向他行收款）票据（向他行收款） 对即时抵用的票据（如本票）对即时抵用的票据（如本票）借：清算资金往来借：清算资金往来- -同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款- -各收款人各收款人 对收妥抵用的票据对收妥抵用的票据借：清算资金往来借：清算资金往来- -同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款提出交换专户提出交换专户l 退票时间过后，对他行未退回的退票时间过后，对他行未退回的借方借方票据为收款票据为收款人进账人进账借：其他应付款借：其他应付款提出交换专户提出交换专户 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户

39、l 对他行退回的对他行退回的借方借方票据票据借：其他应付款借：其他应付款提出交换专户提出交换专户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来- -同城票据清算同城票据清算票据提入行的处理票据提入行的处理1、对提入的贷方票据直接办理转帐、对提入的贷方票据直接办理转帐借：清算资金往来借：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户如果因其他原因不能进账，则办理退票如果因其他原因不能进账，则办理退票借：清算资金往来借：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款退票专户退票专户下次交换提出退票下次交换提出退票借：其他应付款借：其他应付款退票专户退票专

40、户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算2、对提入的借方票据，若付款单位有足够的资金、对提入的借方票据，若付款单位有足够的资金借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算若付款单位资金不足或因票据要素错误无法办理支付，则办若付款单位资金不足或因票据要素错误无法办理支付，则办理退票理退票借：其他应收款借：其他应收款退票专户退票专户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算下次交换提出退票下次交换提出退票借：清算资金往来借：清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：其他应收款贷：其他应收款退票专户退票专

41、户清算差额清算差额票据交换员应根据清算总数表中的应收、应付差额填制票据交换员应根据清算总数表中的应收、应付差额填制“票据清算差额专用凭证票据清算差额专用凭证”将资金差额向当地中央银行当将资金差额向当地中央银行当场清算。场清算。1 1若本次交换为应收差额若本次交换为应收差额借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贷：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算2 2若本次交换为应付差额若本次交换为应付差额借：借：清算资金往来清算资金往来-同城票据清算同城票据清算 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 例：例：6月月5日，工商银行广州某支行票据交换清算总数日，工商银行广州某支行票据

42、交换清算总数表如下表所示。表如下表所示。借方借方贷方贷方项目项目笔笔数数金额金额项目项目笔数笔数金额金额提出借方票提出借方票据据12924000提出贷方票提出贷方票据据14853000提入贷方票提入贷方票据据8854000提入借方票提入借方票据据71133000合计合计1778000合计合计1986000应收差额应收差额应付差额应付差额208000一、全国联行往来的核算一、全国联行往来的核算二、电子汇划清算的核算二、电子汇划清算的核算如往来银行双方同属一个银行系统如往来银行双方同属一个银行系统，即同属一个总行的各个，即同属一个总行的各个分支机构间的资金帐务往来，我们称为联行往来。分支机构间的资

43、金帐务往来，我们称为联行往来。 先后经历了手工联行、电子联行及电子汇划清算系统的发先后经历了手工联行、电子联行及电子汇划清算系统的发展阶段。展阶段。一、全国联行往来的核算一、全国联行往来的核算（一）会计科目的设置与使用（一）会计科目的设置与使用（二）会计凭证（二）会计凭证（三）联行往来的帐务处理（三）联行往来的帐务处理1.联行往账：资产负债共同性质科目，发报行使用。填发借联行往账：资产负债共同性质科目，发报行使用。填发借方报单，借记本科目；填发贷方报单，贷记本科目。方报单，借记本科目；填发贷方报单，贷记本科目。2.联行来账：联行来账：资产负债共同性质科目，收报行使用。收到借资产负债共同性质科目

44、，收报行使用。收到借方报单，贷记本科目；收到贷方报单，借记本科目。方报单，贷记本科目；收到贷方报单，借记本科目。3.上年联行往账和上年联行来账：上年全国联行未达款项查上年联行往账和上年联行来账：上年全国联行未达款项查清前使用的科目清前使用的科目 联行凭证又称联行报单。它是全国联行往来核算使用的基联行凭证又称联行报单。它是全国联行往来核算使用的基本凭证，是反映全国联行间资金划拨、记载联行往来帐务本凭证，是反映全国联行间资金划拨、记载联行往来帐务的依据。的依据。 全国联行往来凭证按传递方式有邮划和电划两种。全国联行往来凭证按传递方式有邮划和电划两种。 其中，邮划分为：邮划借方报单和邮划贷方报单。其

45、中，邮划分为：邮划借方报单和邮划贷方报单。 电划分为：电划借方报单、电划贷方报单、电划借方电划分为：电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单和电划贷方补充报单补充报单和电划贷方补充报单 发报行：发出报单的银行为发报行发报行：发出报单的银行为发报行 收报行：收到报单的银行为收报行收报行：收到报单的银行为收报行 比如：银行汇款受理汇出汇款时为发报行，而受到汇款时比如：银行汇款受理汇出汇款时为发报行，而受到汇款时为收报行。为收报行。 借方报单（借方通知书借方报单（借方通知书DEBIT ADVICE） 贷方报单（贷方通知书贷方报单（贷方通知书CREDIT ADVICE） 借方报单和贷方报单的使用均

46、由发报行的业务性质和会计借方报单和贷方报单的使用均由发报行的业务性质和会计分录来决定，当分录来决定，当发报行借记往来科目发报行借记往来科目时时，即即填发借方报单，填发借方报单，当当发报行贷记往来科目发报行贷记往来科目时，即时，即填发贷方报单。填发贷方报单。1、发报行的核算、发报行的核算2、收报行的核算、收报行的核算3、联行汇差资金的清算（了解）、联行汇差资金的清算（了解）4、联行账务的年度结清（了解）、联行账务的年度结清（了解） 1、发报行的核算、发报行的核算 发报行是联行往来的起始行，负责编制和发报行是联行往来的起始行，负责编制和及时向收报行寄发联行报单，并向总行电子计及时向收报行寄发联行报

47、单，并向总行电子计算中心编报联行往账报告表。算中心编报联行往账报告表。 借方报单借方报单 例例1：工商银行上海市徐汇支行：工商银行上海市徐汇支行2007年年1月月10日收到开户日收到开户单位华东工厂的进账单及工商银行无锡市分行营业部于单位华东工厂的进账单及工商银行无锡市分行营业部于2007年年1月月3日签发的银行汇票，汇票金额日签发的银行汇票，汇票金额25000元，实际元，实际结算金额结算金额22000元，经审核无误。现编制电划借方报单。元，经审核无误。现编制电划借方报单。会计分录：会计分录：借：联行往账借：联行往账 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（华东工厂户）活期存款（华东工厂户） 贷方报

48、单贷方报单 例例2：工商银行武汉市洪山支行：工商银行武汉市洪山支行8月月12日划出信汇款两笔：日划出信汇款两笔：开户单位奇瑞科技有限公司汇行工商银行茂名支行开户的开户单位奇瑞科技有限公司汇行工商银行茂名支行开户的天凌集团货款天凌集团货款60000元，开户单位友谊商场汇行工商银行元，开户单位友谊商场汇行工商银行茂名支行开户的贝佳童鞋厂货款茂名支行开户的贝佳童鞋厂货款20000元。会计分录为：元。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（奇瑞科技有限公司户）活期存款（奇瑞科技有限公司户） 60000 活期存款（友谊商场户）活期存款（友谊商场户）20000 贷：联行往账贷：联行往账 800002

49、.收报行的核算收报行的核算 收报行是联行往来报单的接收行，负责审查报单和办理转收报行是联行往来报单的接收行，负责审查报单和办理转帐。收报行收到发报行寄来的报单及有关凭证和附件，应认帐。收报行收到发报行寄来的报单及有关凭证和附件，应认真审核有关内容是否齐全，核对无误后，即可办理转帐。真审核有关内容是否齐全，核对无误后，即可办理转帐。 接例接例1，工商银行无锡市分行营业部收到上海市徐汇支行，工商银行无锡市分行营业部收到上海市徐汇支行的电划借方报单及附件银行汇票，该银行汇票的票面金额的电划借方报单及附件银行汇票，该银行汇票的票面金额为为25000元，实际结算金额为元，实际结算金额为22000元。经审

50、核，系开户元。经审核，系开户单位惠山泥人厂日前来行签发的银行汇票，当即预以转账，单位惠山泥人厂日前来行签发的银行汇票，当即预以转账，做会计分录如下：做会计分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款汇出汇款汇出汇款 25000 贷：联行来账贷：联行来账 22000 吸收存款吸收存款活期存款额活期存款额 3000 接例接例2，工商银行茂名支行收到武汉市洪山支行的贷方报，工商银行茂名支行收到武汉市洪山支行的贷方报单位及附件，经审核无误后，办理转账。其会计分录如下：单位及附件，经审核无误后，办理转账。其会计分录如下：借：联行来账借：联行来账 80000 贷：吸收存款贷：吸收存款天凌集团户天凌集团户 6000

51、0 贝佳童鞋厂户贝佳童鞋厂户 20000 “全国联行汇差全国联行汇差”： “汇差资金划拨汇差资金划拨”例：工商银行苏州支行当日联行往账借方发生额为例：工商银行苏州支行当日联行往账借方发生额为70000元，贷方发元，贷方发生额为生额为180000元；联行来账借方发生额为元；联行来账借方发生额为190000元，贷方发生额为元，贷方发生额为90000元。轧计当日联行汇差。元。轧计当日联行汇差。联行往、来账借方发生额合计联行往、来账借方发生额合计=700000+190000=260000元元联行往、来账贷方发生额合计联行往、来账贷方发生额合计=180000+90000=270000元元为应付汇差为应付

52、汇差10000元元（一）汇差资金的上划（一）汇差资金的上划（1）工行苏州支行上划应付汇差）工行苏州支行上划应付汇差借：全国联行汇差借：全国联行汇差总行户总行户 10000 贷：汇差资金划拨贷：汇差资金划拨管辖分行户管辖分行户 10000（2）工行江苏省分行）工行江苏省分行设南京支行的应收汇差为设南京支行的应收汇差为30000借：汇差资金划拨借：汇差资金划拨苏州支行苏州支行 10000 汇差资金划拨汇差资金划拨总行户总行户 20000 贷：汇差资金划拨贷：汇差资金划拨南京支行南京支行 30000（3）工商银行总行）工商银行总行借：汇差资金划拨借：汇差资金划拨江苏省分行江苏省分行 20000 贷：

53、全国联行汇差贷：全国联行汇差 20000（二）汇差资金的清算（二）汇差资金的清算（1）工行江苏省分行）工行江苏省分行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 20000 贷：汇差资金划拨贷：汇差资金划拨总行户总行户20000（2）工商银行总行）工商银行总行设广东省分行应付汇差设广东省分行应付汇差10000，福建省应付汇差，福建省应付汇差10000借：存放中央银行借：存放中央银行 20000 贷：汇差资金划拨贷：汇差资金划拨广东分行广东分行 10000 福建分行福建分行 10000 将汇差资金划拨给应收汇差行将汇差资金划拨给应收汇差行借：汇差资金划拨借：汇差资金划拨苏州分行苏州分行 20000

54、贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 20000（3）应付汇差行（如广东省分行或福建分行）应付汇差行（如广东省分行或福建分行）借：汇差资金划拨借：汇差资金划拨总行户总行户 10000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 10000 经办行经办行管辖分行管辖分行总行总行（1）上划上年联行）上划上年联行往账，来账余额往账，来账余额借：上年联行往账借：上年联行往账 贷：联行往账贷：联行往账 （填发报单）（填发报单）借：联行往账借：联行往账 （填发报单）（填发报单） 贷：上年联行来账贷：上年联行来账（2）收到经办行贷方报单）收到经办行贷方报单借：联行来账借：联行来账 贷：上年联行往账贷：上年

55、联行往账收到经办行借方报单收到经办行借方报单借：上年联行来账借：上年联行来账 贷：联行来账贷：联行来账（3）汇总上划总行）汇总上划总行借：上年联行往账借：上年联行往账 贷：联行往账（报单）贷：联行往账（报单）借：联行往账（报单）借：联行往账（报单） 贷：上年联行来账贷：上年联行来账（4）收到管辖分行报单）收到管辖分行报单借：联行来账借：联行来账 贷：上年联行往账贷：上年联行往账借：上年联行来账借：上年联行来账 贷：联行来账贷：联行来账（5）反向转销）反向转销借：上年联行往账借：上年联行往账 贷：上年联行来账贷：上年联行来账 （一）业务范围和基本做法（一）业务范围和基本做法 （二）汇划款项与资金

56、清算（二）汇划款项与资金清算 我国自我国自1999年起，各商业银行先后资金汇划清算系统取年起，各商业银行先后资金汇划清算系统取代了原来的联行往来制度。该系统利用计算机网络系统，代了原来的联行往来制度。该系统利用计算机网络系统，资金划拨快捷，清算及时，大大减少了在途资金，防止资金划拨快捷，清算及时，大大减少了在途资金，防止行与行之间的资金存欠。行与行之间的资金存欠。总行资金清算中心总行资金清算中心发报行资金清算中心发报行资金清算中心经办行（发报行）经办行（发报行）付款人（汇款）付款人（汇款）收报行资金清算中心收报行资金清算中心经办行（收报行）经办行（收报行）收款人（收款）收款人（收款） 经办行：

57、办理结算和资金汇划的行处。经办行：办理结算和资金汇划的行处。 清算行：在总行清算中心开立备付金的行，各直辖市分行清算行：在总行清算中心开立备付金的行，各直辖市分行和省区分行营业部均为清算行，负责办理辖属行处汇划款和省区分行营业部均为清算行，负责办理辖属行处汇划款项的清算。项的清算。 基本做法：实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督基本做法：实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督 “辖内上存款项辖内上存款项”为资产：为辖内各支行或网点使用为资产：为辖内各支行或网点使用 “辖内款项存放辖内款项存放”为负债：为各分行、支行使用为负债：为各分行、支行使用 “系统内上存款项系统内上存款项”为资产：各省区分行、直辖市分行、为资产：各省区分行、直辖市分行、总行直属分行、二级分行使用总行直属分行、二级分行使用 “系统内存放款项系统内存放款项”为负债：为总行、省区分行使用