个人所得税注税精讲讲义讲课教案

1、精品文档个人所得税2012第一节概 述一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。二、个人所得税的特点（一）实行分类征收世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。（二）累进税率与比例的税率并用分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。对于劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率。（三）费用扣除额较宽对工资、薪金所得，每月减除费用2000 元；对劳务报酬等所得，每次

2、收入不超过4000 元的减除 800 元，每次收入4000 元以上的减除20% 的费用。（四）计算简便用应税所得的收入减去允许扣除的，剩下的部分作为所得额，乘以规定的税率。（五）采取课源制和申报制两种征税方法课源制，支付单位来代扣代缴税款；申报制，有一些个人所得的项目要自行申报纳税。三、个人所得税的立法原则（了解）第二节征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。（共11 项）一、工资、薪金所得注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（一）不予征税项目1 . 独生子女补贴；2 .执行公务员工

3、资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3 .托儿补助费；4 . 差旅费津贴、误餐补助。（二）征税项目几项特殊规定1. 企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的"工资、薪金"所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。2 .公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按&qu

4、ot;工资、薪金所得"项目计征个人所得税。3 .出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按"工资、薪金所得"征税。4 . 对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照"工资、薪金"所得项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励的对象是非雇员，则按照"劳务报酬所得"项目征收个人所得税，均由提供上述费用

5、的企业和单位代扣代缴。二、个体工商户的生产、经营所得从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的， 或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。关注以下项目：个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按"利息、股息、红利"科目的

6、规定单独计征个人所得税。三、对企事业单位的承包、承租经营所得1 . 对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。2 .个人承包、承租分为两种：承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。（九级超额累进税率）承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。（五级超额累进税率）四、劳务报酬所得（一）范围：

7、29 项劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得（属于独立个人劳动所得）。（二）与工薪所得区别：独立与非独立；雇佣与非雇佣。（三）特别项目1 . 个人担任董事职务所取得的董事费收入：（1 ）属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税；（2）属于任职受雇，同时兼任董事、监事，按工资薪金征税。2 .在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目所得，应依法缴纳

8、个人所得税。五、稿酬所得（一）范围：稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。（二）性质：稿酬所得具有特许权使用费、劳务报酬等的性质。（三） 对报刊、杂志、 出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题。1 . 任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按"工资、薪金所得"项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按"稿酬

9、所得"项目征收个人所得税。2 .出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按"稿酬所得"项目计算缴纳个人所得税。六、特许权使用费所得（一）范围特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、着作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。（2） 根据税法规定，提供着作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供着作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。个人取得特许权的经济赔偿收入，应按"特许权使用费所得"应税项目缴纳个

10、人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。（3） 编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。七、利息、股息、红利所得利息 （包括银行结算账户利息）、 股息、 红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。总结：国债利息收入、金融债券利息收入、教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税。自2008 年 10 月 9 日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。职工个人取得的量化资产：1 . 对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。2 .对职工个人以股份式取得的企

11、业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按"利息、股息、红利"项目征收个人所得税。八、财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照"财产租赁所得"项目征收个人所得税。每次财产租赁所

12、得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。九、财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。具体规定如下：（一）（境内）股票转让所得：暂不征收个人所得税。（二）量化资产股份转让：1 . 集体所有制企业在改制为股份合作企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；2 .个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按"财产转让所得"项目计征个人所得税。（三）个人出售自有住房为鼓励个人换购住房，对出售自有

13、住房并拟在现住房出售后1 年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。（ 1 ）个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关在收取纳税保证金时，应向纳税人正式开具"中华人民共和国纳税保证金收据"，并纳入专户存储。（ 2 ）个人出售现住房后1 年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。购房金额大于或等于原住房销售额的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。

14、（ 3）个人出售现住房后1 年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。4. 对个人转让自用5 年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。6. 个人现自有住房房产证登记的产权人为1 人， 在出售后1 年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，可以按照财政部、国家税务总局、建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知（财税字（1999 ） 278 号）第三条的规定，全部或部分予以免税；以其他人名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，不予免税。十、偶然所得偶然所得，是指

15、个人得奖（如个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品）、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。一万元起征点.十一、其他所得企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题。1 . 企业出资购买房屋及其他财产, 将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的。2 .企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。具体征税办法：（ 1 ）对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照"个体工商户的生产、经营所得"

16、;项目计征个人所得税。（ 2 ）对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得， 视为企业对个人投资者的红利分配，按照"利息、股息、 红利所得"项目计征个人所得税。（ 3）对企业其他人员取得的上述所得，按照"工资、薪金所得"项目计征个人所得税。第三节纳税人个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住所标准和

17、居住时间标准。一、居民纳税人（一）住所标准一一习惯性住所我国税法将在中国境内有住所的个人界定为"因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人"。（二）居住时间标准1.1-12.31 一个纳税年度内在中国境内住满365 日，即以居住满1 年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过 30 日或者多次离境累计不超过90 日的，不扣减日数，连续计算。个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可被认定为居民纳税人，其来源于境内、境外的所得均应向我国缴纳个人所得税。二、非居民纳税人（一）判定标准及非居民纳税人的纳税义务

18、范围纳税义务人判定标准征税对象范围非居民纳税人：（负有限纳税义务）（ 1 ）在中国境内无住所且不居住的个人（ 2 ）在中国境内无住所且居住不满一年的个人境内所得（二）对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定结合上述规定对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内 非居民，免税 x X90日（或183日）1年非居民，x X15年居民，免税5年以上居民V V V V（注：，代表征税，X代表不征税）【注意】居住时间5 年以上，从第6 年起以后的各年度中，凡在境内居住满1 年的，应当就其来源于境内、境外

19、的所得申报纳税；凡在境内居住不满1 年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。三、所得来源的确定一般而言，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境的所得共7 项。四、扣缴义务人（了解）除 " 个体工商户的生产、经营所得"税目外，支付单位均有代扣代缴义务。第四节税 率（掌握）一、设计原则（一般了解）二、适用税率个人所得税分别不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。税 率 应税项目九级超额累进税率工资、薪金所得五级超额累进税率1. 个体工商户生产、

20、经营所得2 .对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率比例税率20% （ 8 个税目）特别掌握：其中有加征或减征1. 稿酬所得：按应纳税额减征30%3 .财产租赁所得：自2008 年 3 月 1 日起，个人出租住房减按10%税率4 .储蓄存款利息：从 2007 年 8 月 15 日起减按5% 的税率从 2008 年 10 月 9 日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税5 . 劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得20000 元以上有加成征收，即 20000 元至 50000 元， 税率 30% ，50000 元以上，税率4

21、0%劳务报酬所得适用税率表级数 每次应纳税所得额税率（ %） 速算扣除数（元）1 不超过 20000 元的部分20 02 超过 20000 元至 50000 元的部分30 20003 超过 50000 元的部分40 7000第五节计税依据的确定（掌握）一、计税依据的一般规定应纳税所得额=各项收入-税法规定的扣除项目或扣除金额（一）收入的形式（二）费用扣除的方法我国现行的个人所得税，根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。扣除方法应税项目1 . 定额扣除（每月2000 元） （ 1 ）工资薪金所得2 .会计核算（ 1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所

22、得；（3）财产转让所得3 .定额和定率扣除（每次800 元或 20%）（ 1 ）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；（4）财产租赁所得4 . 无费用扣除（ 1 ）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得二、计税依据有特殊规定（一）个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30% 的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。（二）个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下4 项公益性事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。1 . 红十字事业2 .农村义务教育3 .公益性青少年活动场所4 . 个人对汶川、玉树大地震受灾地区的

23、公益性捐赠【例题多选题】依据个人所得税相关规定，下列各项公益、救济性捐赠支出准予税前全额扣除的有（）。A.通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠B.通过国家机关向农村义务教育的捐赠C. 通过非营利性社会团体对新建公益性青少年活动场所的捐赠D.通过非营利性的社会团体向重点文物保护单位的捐赠E.通过非营利性的社会团体向贫困山区生产企业的捐赠答疑编号1752020306正确答案ABC答案解析个人通过非营利性社会团体向重点文物保护单位、以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30% 的部分，可从其应纳税所得额中扣除。第六节应纳税额的计算（全面掌握）内容： 11 个税目计算（

24、分类分项计算方法）、15 项特殊问题一、工资、薪金所得的计税方法（一）应纳税所得额工资、薪金所得实行按月计征的办法。自2008 年 3 月 1 日起，减除费用由1 600 元调整为2 000 元。因此，工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除2 000 元费用后的余额为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=月工资、薪金收入2 000元（二）减除费用的具体规定-月扣除 4 800 元1. 附加减除费用。附加减除费用所适用的具体范围是：（ 1 ）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（ 2 ）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（ 3）在中国境内有住所而

25、在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（ 4）华侨和香港、澳门、台湾同胞。2. 雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。（ 1 ）只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；（ 2 ）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。3. 雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除。对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。4. 境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除。分别来自境内和境外的，应分别减除费用后

26、计算纳税。5. 特定行业职工取得的工资、薪金所得的费用扣除。（了解）6. 个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。（了解）（三）应纳税额的计算方法1 . 一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额=（每月收入额2 000或4 800元）X适用税率速算扣除数2 .雇主为其雇员负担个人所得税额的计算具体分二种情况处理：全额、部分（定额、定率）（ 1 ）雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付的税款。计算公式为： 应纳税所得额=（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）+ （1税率） 应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数（ 2 ）雇主为其

27、雇员负担部分税款第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。 应纳税所得额=雇员所得的工资+雇主代雇员负担的税款一费用扣除标准 应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数第二种： 雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额一费用扣除标准一速算扣除数X负担比例）+ （1税率X负担比例）应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数【教材例题】某外商投资企业雇员（外国居民）某月工资收入12 000 元，雇主负担其工资所得 3

28、0% 部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。答疑编号1752020405正确答案（1）应纳税所得额= （12 000 4 800 375 X 30% ） + （1 20% X 30% ） = 7 539.89 （元）（2）应缴纳个人所得税=7 539.89 X 20% - 375 = 1 132.98 （元）3. 个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算（ 1 ）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除"雇员当月工资薪金所得与费用扣除

29、额的差额"后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（ 2 ）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数 雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）X适用税率-速算扣除数【教材例题】假定中国公民李某2009 年在我国境内1 至 12 月每月的绩效工资为1 500 元，12 月 31 日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18 500 元。请

30、计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税（速算扣除数见表2 2）。正确答案（ 1 ）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金=18 500 （2 000 1 500 ）产12= 1 500 （元），根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10% 、 25 元。（ 2 ）应缴纳个人所得税为：应纳税额=（奖金收入一当月工资与2 000元的差额）X适用的税率一速算扣除数= 18 500 （ 2 000 1 500 ） X 10% -25=18 000 X 10% 25=1 775 （元）（ 3）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次

31、。（ 4） 实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。【链接】单位低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金的办法纳税（ P201 、十一）。（ 5 ）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。4. 取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税计算（ 1 ）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12 的商数，查找相应适用税率A 和速算扣除数 A；（2）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入速算扣除数A） + （1适用税率A）；（ 3）按含

32、税的全年一次性奖金收入除以12 的商数，重新查找适用税率B 和速算扣除数B；5. 不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额=（当月工资、薪金应纳税所得额X适用税率一速算扣除数）X当月实际在中国境内的天数+当月天数6. 对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法（ 1 ）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（ 2 ）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3 倍数额部分的一次性补偿收入

33、，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3 倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12 年的按 12 年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。（ 3 ）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。7. 对无住所个人不同纳税义务计算应纳税额的适用公式8. 非居民个人企业高管人员工资、薪金应纳个人所得税的计算。二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法（一）应纳税所得额应纳税所得额=

34、收入总额（成本+费用+损失+准予扣除的税金）9. 准予在所得税前列支的其他项目及列支标准（ 1 ）借款利息（ 2 ）财产保险、运输保险（ 3 ）修理费用（ 4）缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费（ 5 ）租入固定资产支付的租金（ 6 ）研究开发的费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。（ 7 ）净损失（ 9 ）无法收回的应收账款（ 10 ）从业人员工资、薪金（据实扣除）（ 11）三项经费（实发工资的2%、 14%、 2.5%）（ 12 ）广告费和业务宣传费用15%（ 13 ）业务

35、招待费支出（ 14 ）公益捐赠（应纳税所得额30%的部分）（ 15 ）家庭生活混用的费用（ 16 ）经申报主管税务机关审核后，允许用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5 年。（ 17 ）低值易耗品10. 得在所得税前列支的项目（ 1 ）资本性支出；（ 2 ）被没收的财物、支付的罚款；（ 3）缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；（ 4）各种赞助支出；（ 5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（ 6）分配给投资者的股利；（ 7 ）用于个人和家庭的支出；（ 8）个体工商户业主的工资支出；（ 9）与生产经营无关的其他支出；（ 10）国家税务总局规

36、定不准扣除的其他支出。（二）资产的税务处理关注：固定资产、递延资产三、对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法应纳税所得额=个人全年承包、承租经营收入总额-每月 2 000元X 12应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数纳税人在一个年度内分次取得承包、承租经营所得的，应在每次取得承包、承租经营所得后预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。如果纳税人的承包、承租期在一个纳税年度内经营不足 12 个月的，应以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。四、劳务报酬所得的计税方法（一）费用扣除每次收入不超过4 000 元的，定额减除费用800 元；每次收入在4 000 元以上的，定率减除 20

37、% 的费用。（二）次的规定（ 1 ）属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳所得额；（ 2 ） 属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。此外， 获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20% 的费用后，一律不再扣除。（三）税率：有加成征税如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20 000 元，应实行加成征税，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数（四）为纳税人代付税款的计算方法如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人

38、的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：（ 1 ）不含税收入额不超过3 360 元的：应纳税所得额=（不含税收入额800 ） + （ 1 税率） 应纳税额=应纳税所得额x适用税率（ 2 ）不含税收入额超过3 360 元的：应纳税所得额=（不含税收入额速算扣除数）X （1 20% ） +（1税率X （1 20%） 应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数五、稿酬所得的计税方法（一）费用扣除-与劳务报酬所得相同每次收入不超过4 000 元的，定额减除费用800 元；每次收入在4 000 元以上的，定率减除 20% 的费用

39、。（二）每次收入的确定1 . 个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。2 .在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。3 .个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。4 . 作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。（三）应纳税额的计算方法-减征 30%应纳税额=应纳税所得额X适用税率（20%）实际缴纳税额=应纳税额x （1 30% ）【教材例题】某

40、工程师2008 年 2 月因其编着的教材出版，获得稿酬9 000 元， 2008 年 6月因教材加印又得到稿酬4 000 元。计算该工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税。答疑编号1752020604正确答案该工程师稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额（实际缴纳税额）（1）应纳税额=（9 000 +4 000 ） X （ 1 20%） X 20% =20 80 （元）（2）实际缴纳税额= 2 080 X （ 1 30%） = 1 456 （元）（四）合作出书的稿酬：先分、后扣、在缴税六、特许权使用费所得的计税方法（一）应纳税所得额1 . 方法与劳务报酬所得的相同。2 .对个人从事技术转

41、让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。（二）应纳税额计算特许权使用费所得适用20% 的比例税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用税率七、利息、股息、红利所得的计税方法（一）应纳税所得-一般无费用扣除1 . 股份制企业以股票形式向股东个人支付应得的股息、额为所得额，计算征收个人所得税；2 .对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，减按3 .对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按 50% 计入个人应纳税所得额。（二）应纳税额的计算方法应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）X适用税率（红利时，应以派发红股的股票票面金50% 计入个人应纳税所得额

42、；在代扣代缴个人所得税时，也暂减20% ）【提示】银行存款所取得的利息，自2008 年 10 月 9 日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。八、财产租赁所得的计税方法（一）应纳税所得额1. 次的规定：一个月扣除一次费用2 .依次扣除以下费用：（ 1 ）财产租赁过程中缴纳的税费；（ 2 ）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（不超过800 元）；（ 3）税法规定的费用扣除标准。（ 4）新增内容：房屋转租，向房屋出租方支付的租金，凭租赁合同和合法凭据准予从转租收入中扣除。3 .税率：（ 1 ）财产租赁所得适用20% 的比例税率。（ 2 ）个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，减按10%

43、的税率征收。4 . 计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用税率【教材例题】郑某于 2007 年 1 月将其自有的四间面积为150 平方米的房屋出租给张某居住，租期 1 年。郑某每月取得租金收入1 500 元，全年租金收入18 000 元。计算郑某全年租金收入应缴纳的个人所得税。答疑编号1752020608正确答案财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，郑某每月及全年应纳税额为：（1）每月应纳税额=（1 500 800） X 10% = 70 （元）（2）全年应纳税额= 70 X 12 = 840 （元）九、财产转让所得的计税方法应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费应纳税额=应纳税所得额

44、X适用税率"财产原值"中重点是：有价证券每次卖出债券应纳个人所得税额=（该次卖出该类债券收入-该次卖出该类债券允许扣除的买价和费用）X 20%【教材例题】某人本期购入债券1 000 份，每份买入价10 元，支付购进买入债券的税费共计 150 元。 本期内将买入的债券一次卖出600 份， 每份卖出价12 元， 支付卖出债券的税费共计 110 元。计算该个人售出债券应缴纳的个人所得税。答疑编号1752020611正确答案（1） 一次卖出债券应扣除的买价及费用=（10 000 +150 ）+1 000 X 600 + 110 = 6 200 （元）（2）应缴纳的个人所得税=（60

45、0 X 12 -6 200 ） X 20% =200 （元）2 .处置房产：【教材例题】刘某于2008 年 2 月转让私有住房一套，取得转让收入220 000 元。该套住房购进时的原价为180 000 元，转让时支付有关税费15 000 元。计算刘某转让私有住房应缴纳个人所得税。答疑编号1752020613正确答案（1）应纳税所得额= 220 000 180 000 - 15 000 =25 000 （元）（2）应纳税额=25 000 X 20% =5 000 （元）3 .个人购买和处置债权取得所得征收个人所得税-"打包债权"。（ 1 ）以每次处置部分债权的所得，作为一次财

46、产转让所得征税。（ 2 ）其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。（ 3）所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：处置债权成本费用=个人购置"打包”债权实际支出X当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）"打包 "债权账面价值（或拍卖机构公布价值）（ 4）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。十、偶然所得和其他所得的计税方法应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）X适用税率总结： 11 个税目税额计算方法：应税项目税 率应纳税额计算1 .工资

47、、薪金所得 九级超额累进税率（每月收入2 000或4 800 ） X适用税率速算扣除数2 .个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率（全年收入-成本、费用及损失）X适用税率速算扣除数3 .对企事业单位承包经营、承租经营所得（ 1）对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率（2）对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率应纳税所得额X适用税率-速算扣除数4 . 劳务报酬所得20% 比例税率；但对一次取得的劳务报酬所得20 000 元以上有加成征收，即20 000元50 000元，税率30% ;超过50 000元的部分，税率为40% 每次收入W 4000 元：（每次收入800） X 20%每次收入4 0

48、00元：每次收入X （ 120%） X 20%每次劳务报酬所得20 000元：每次收入X （ 120%） X适用税率速算扣除数5 .稿酬所得20%比例税率，并按应纳税额减征30%每次收入W 4 000元:（每次收入800） X 20% X （130%）每次收入4 000元：每次收入 X （ 120%） X 20% X （1 30%）6 .特许权使用费所得 20%比例税率 每次U氏人W 4 000元：（每次收入800） X 20%每次收入4 000元：每次收入X （ 120%） X 20%7 .财产租赁所得 20%或10%每次收入未超过 4 000元的：应纳税所得额=每次收入修缮费用（800 元

49、为限）准予扣除项目800每次收入超过4 000元的：应纳税所得额=每次收入修缮费用（800元为限）准予扣 除项目X （1 -20% ）税额=应纳税所得额X 20% （或10%）8 .财产转让所得 20% （收入总额财产原值合理费用）X 20%9 .利息、股息、红利所得20% 收入X 20%10 . 偶然所得20% 同上11 .其他所得20% 同上十一、个人所得税的特殊计税方法：15 项内容（重点掌握内容：1 、 2、 3、 7、 8、 11-15 ）（一）扣除捐赠款的计税方法一般捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30% 为限。捐赠扣除限额=申报的应纳税所得额X30%应纳税额=（应纳税

50、所得额-允许扣除的捐赠额）X适用税率-速算扣除数【教材例题】某歌星参加某单位举办的演唱会，取得出场费收入80 000 元，将其中30 000元通过当地教育机构捐赠给某希望小学。计算该歌星取得的出场费收入应缴纳的个人所得税。答疑编号1752020701正确答案(1)未扣除捐赠的应纳税所得额=80 000 X ( 1 20%) = 64 000 (元)(2)捐赠的扣除标准=64 000 X 30% = 19 200 (元)，由于实际捐赠额大于扣除标准，税前只能按扣除标准扣除。(3)应缴纳的个人所得税=(64 000 19 200 ) X 30% - 2 000 = 11 440 (元)(二)境外缴

51、纳税额抵免的计税方法我国个人所得税的抵免限额采用分国分项限额抵免法。境外已纳税额抵免限额：不退国外多交税款；境外已纳税额抵免限额：在我国补交差额部分税额。【教材例题】某美国籍来华人员已在中国境内居住7 年， 2009 年 10 月取得美国一家公司净支付的薪金所得20 800 元(折合成人民币，下同)，已被扣缴所得税1 200 元。同月还从加拿大取得净股息所得8 500 元， 已被扣缴所得税1 500 元。 经核查， 境外完税凭证无误。计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税。答疑编号1752020703正确答案该纳税人上述来源于两国的所得应分国计算抵免限额。(1)来自美国所得的抵免限额=(20

52、 800 + 1 200 4 800 ) X 20%375 = 3 065 (元)(2)来自加拿大所得抵免限额=(8 500 + 1 500 ) X 20%=2 000 (元)( 3 )由于该纳税人在美国和加拿大已被扣缴的所得税额均不超过各自计算的抵免限额，故来自美国和加拿大所得的允许抵免额分别为1 200 元和 1 500 元， 可全额抵扣，并需在中国补缴税款。(4)应补缴个人所得税= (3 065 1 200 ) + ( 2 000 1 500 ) =2 365 (元)(三)两个以上共同取得同一项目收入的计税方法处理原则：先分、后扣、再税（四）对从事建筑安装业个人取得所得的征税办法（ 1

53、）凡建筑安装业各项工程作业实行承包经营，对承包人取得的所得，分两种情况处理：对经营成果归承包人个人所有的所得，或按合同（协议）规定、将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税；对承包人以其他方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。（ 2 ）从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，按照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。（ 3）对从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。（五）对从事广告业个人取得所得的征税办法在广告经营中提供名义、形象，

54、 或在广告设计、制作、 发布过程提供劳务并取得所得的个人，是个人所得税的纳税人。（ 1 ）纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。（ 2 ）纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供其他劳务取得的所得，视其情况分别按照税法规定的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等应税项目计算纳税。3） 3） 扣缴义务人的本单位人员在广告设计、制作、 发布过程中取得的由本单位支付的所得，按工资、薪金所得项目计算纳税。（六）对演出市场个人取得所得的征税办法演职员参加非任职单位组织的演出取得的报酬，应按劳务报酬所得项目，按次计算纳税；演职员参加任职单位组织的演出

55、取得的报酬，应按工资、薪金所得项目，按月计算纳税。凡有下列情形之一的演职员，应在取得报酬的次月7 日内，自行到演出所在地或单位所在地的主管税务机关申报纳税：（ 1 ）在两处或两处以上取得工资、薪金性质所得的，应将各处取得的工资、薪金性质的所得合并计算纳税；（ 2 ）分次取得属于一次劳务报酬的；（ 3）扣缴义务人没有依法扣缴税款的；（ 4）主管税务机关要求其申报纳税的。（七）个人股票期权所得征收个人所得税的方法2.期权所得性质及征税规定行为 计税方法员工接受股票期权时一般不作为应税所得征税（另有规定除外）员工在行权日之前股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个