福大至诚会计制设计会计科目与核算形式设计PPT课件

1、会计科目设计 意义 原则 基本内容 总体设计 具体设计第1页/共85页会计科目设计案例设计要求及有关资料： 有5家个体户合股投资100万，经销五金成衣，家电及百货商品。已租入二层楼房屋一栋，二楼为商场，一楼为茶座大厅，已办理营业执照，准备开业；茶座厅收入作为附营业务处理。雇请店员若干人，每月按计时工资发酬，房屋按月交租，公司要求共同费用如管理费用等在商场和茶座厅之间分摊。第2页/共85页会计科目设计案例设计要求及有关资料： 商场和茶座厅均需重新装修后方能营业，需购入货架，柜台，音响设备，桌椅等设备，运输汽车一辆。除5家合股投资外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期

2、应付款，按比同期存款利率高20付息。第3页/共85页会计科目设计案例设计要求及有关资料： 购进商品的包装物出售给废品公司。商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购赊销。按规定缴纳增值税，所得税，教育费附加，税率按国家规定。利润要按商场和茶座厅分别计算，税后利润按规定提取公积金，公益金。第4页/共85页会计科目设计的意义，原则和基本内容 设计的意义 设计的原则 设计的基本内容第5页/共85页会计科目设计 对会计对象具体内容系统分类，分门别类处理会计信息数据的依据。 总括分类：全面反映会计对象概括情况，形成一级或总账科目体系（横向结构）。 明细分类：据核算管理需要，对一级科目核算内容进一步分类

3、，形成二级和明细科目（纵向结构）。 会计科目体系：（横向结构）一级会计科目和（纵向结构）二级科目和明细科目的有机结合。 会计科目设计任务：确定一个独立核算单位科目体系，及各个科目使用说明。第6页/共85页会计科目设计的意义会计信息系统设计基本蓝图，基本轮廓，主体工程。 为建立账户体系创造条件（总账，二级和明细）。 解决了会计核算与考核指标（实际与计划比较分析，有助于资金，成本，利润管理控制 ）。 对原始记录，会计凭证（依据），账簿（账户集中反映方式） ，报表（科目体系分组）设计起控制作用。设立方式，程序会计信息系统设计基本财务指标收集整理加工处理输出第7页/共85页会计科目设计的意义（实例）

4、某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算 企业付款时： 借：物资采购xx无线电厂 150000 应交税金应交增值税（进项税额） 25500 贷：银行存款 175500第8页/共85页会计科目设计的意义（实例） 某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算 （设每台DVD含税售价1560元） 商品验收入库时 借：库存商品xxDVD 2340001560150 贷：物资采购xx无线电厂 150

5、000 商品进销差价 84000第9页/共85页会计科目设计的意义（实例） 某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算 （设每台DVD含税售价1560元） 分析：“商品进销差价” （毛利销项税额）并不是进价与销价的真正差价，不便分析商品差价率（毛利率） 企业在不违反现行有关法规前提下，可选择或设计更好的会计处理方法 第10页/共85页会计科目设计的意义（实例） 某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。

6、按售价金额核算 （若库存商品、商品进销差价均不含税 ） 不含税 售价1333元含税售价1560（117） 借：库存商品xxDVD 1999501333150 贷：物资采购 150000 商品进销差价 49550第11页/共85页会计科目设计的意义（实例） 某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算 会计科目设计（在“商品进销差价”账户下，设“毛利”、“销项税额”两个二级账户） 其他会计处理方法 借：库存商品xxDVD 234000 贷：物资采购 150000 商品进销差价 毛利 49950销

7、项税额 34050第12页/共85页会计科目设计的原则 遵循会计制度设计基本原则。 依据国家财经政策，法令，制度，适应经济体制改革和经济管理要求原则。 名称通俗易懂，简明确切原则。 会计科目体系周延性，互排性原则。 会计科目核算内容一致性原则。 “适度弹性”原则。 第13页/共85页原则一：依据国家财经政策，法令制度，适应经济体制改革和经济管理要求。 2007年1月1日，财政部企业会计准则应用指南仅在上市公司施行，设置会计科目156个。 2001年1月1日，财政部企业会计制度设置会计科目85个，其他（股份制）企业执行。 由于各个企业的性质、规模不同，执行的新旧会计制度不一，所设置的会计科目名称

8、也不尽相同。如：现金（会计制度）VS库存现金（准则指南） 企业可在不违反企业会计准则中确认、计量、报告规定的前提下根据各单位的实际情况自行设置、分析和合并某些科目。第14页/共85页原则二：名称通俗易懂，简明确切。 通俗易懂：从会计科目名称就可知道含义和核算内容（如“应收销货款” ）。 简明确切：名称字数不宜过多，少而精，能确切概括核算内容。也不能单纯为简化，弄得含义不清（如“库存现金”简称“现金”，“转作资本或股本的普通股股利”有13个字，但必要）。第15页/共85页原则三：会计科目体系周延性，互排性 周延性：设计的一整套会计科目，包含所有经济业务，所有经济业务都有相应会计科目核算反映。 互

9、排性：任何一笔经济业务，只能在特定会计科目中反映，只有唯一会计处理方法（保证会计核算准确性），不能出现模棱两可情况，两种或两种以上处理方法。 强调周延性，并非数量越多越好，而是要求科目体系的完整性（可疏可密，密而不重，疏而不漏）。 第16页/共85页原则四：会计科目核算内容一致性 保证核算指标口径一致性，可以保证不同时期、不同行业相同财务指标可比性。如“固定资产”单位价值，不同行业、不同类型企业不同，但核算内容都是一年以上、单位价值一定限额以上的劳动资料。 解决办法两个：一是会计科目名称相同，核算内容应一致；二是核算内容有较大差别的会计科目，避免用相同名称。 第17页/共85页原则五：“适度弹

10、性”原则 具有一定伸缩性和灵活性。 特别是设计全国性部门统一会计制度，涉及面广，情况千差万别（如工业企业会计制度适用企业有几十万个，不仅行业多，企业规模，管理水平，业务繁简程度差异很大）。 在不影响会计制度的原则性下，会增强适用性。如：112原材料可分为“113原料及主要材料”，“114外购半成品”，“115辅助材料”，“116修理用备件”。灵活规定以满足一些材料资金占用较大，品种较多大型企业的核算管理需要。如：1201物资采购（商企可改为“1201在途物资”，工企可改为“1201在途材料”） 第18页/共85页会计科目设计的基本内容 总则设计 名称和编号设计 使用说明设计第19页/共85页会

11、计科目总则设计 首先单独设计会计制度总则（阐明一些基本规定）。 科目总则在会计科目章节前面阐明。 总则设计内容：科目适用范围设计基本依据增删修补规定科目编号及使用说明其他需要说明问题总则设计适用范围设计依据增删修补编号说明其他说明第20页/共85页会计科目总则设计（样本） 财政部2000企业会计制度会计科目和会计报表总说明（设计基本依据） （1）本制度统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用（编号及使用说明）。第21页/共85页会计科目总则设计（样本） （2）企业应按本制度的规定，设置和使用

12、会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设，减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违法统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定（增删修补规定）。第22页/共85页会计科目总则设计（样本） （3）对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称（科目适用范围）。 （4）企业在填制会计凭证，登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称（其他需要说明问题）。第23页/共

13、85页会计科目名称和编号设计 利于清晰表示类别分组（基本，明细），使设计工作更系统严密和具有逻辑性。 原则：简单明了，层次分明，便于记忆，留有余地（目的是以简代繁）。 设计方法：顺序编号法，两位数，三位数，四位数编号法 设计原理：顺序编号与位数编号相结合第24页/共85页会计科目名称和编号设计 设计方法 顺序编号法：从1号开始有多少科目编多少号。优点：最为简明。缺点：没有增添科目余地，只适用于试行会计制度。 两位数编号法：第1位数-科目大类号，第2位数-一级会计科目号。优点：比较简明。缺点：一个大类所属一级科目超过10个不易采用。第二位数不够用，破坏大类科目代号与分类统一性。 第25页/共85

14、页会计科目名称和编号设计 三位数编号法：第1位-科目大类号，第2，3位-一级会计科目号。第1位-大类号，第2位-小类号，第3位-一级科目号。适用设计三个（两个）层次会计科目编号。一个大类所属一级会计科目超过10个也能适用。 四位数编号法：第1位-科目大类号，第2位-科目小类号，第3，4位-一级会计科目号。优点：层次清楚，留有余地，适应性强。缺点：数字多一点。第26页/共85页会计科目名称和编号设计 设计原理 顺序编号与三位数编号相结合（含序号，位数号）1（科目大类）资产类1（科目小类）应收类01（顺序号）短期投资，11应收票据，21应收股利，31应收账款1101短期投资 01股票 02债券 0

15、3基金第27页/共85页会计科目使用说明设计 核算内容与范围 基本业务的账务处理方法 所属明细科目设置及核算内容 主要会计事项会计分录举例第28页/共85页使用说明一：核算内容与范围 正面说明核算内容与范围。 说明易混淆内容，不在该科目核算内容。 “材料采购”科目使用说明： “本科目核算企业购入材料的采购成本”。 “委托外单位加工材料的加工成本和专项物资的采购成本，应直接在委托加工材料，专项物资等科目核算，不在本科目核算”。 应付股利”科目使用说明： “本科目核算公司董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。” “公司分配的股票股利，不通过本科目核算。”第29页/共85页使用说明二：基本业务的账

16、务处理方法 以该科目为主写明：借记本科目，贷记有关科目的业务。借记有关科目，贷记本科目的业务。 扼要说明借贷两方对应关系 “银行存款”科目使用说明： 企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目； 提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。第30页/共85页使用说明三：所属明细科目设置及核算内容 概括说明设置明细科目的要求如：“管理费用”明细科目设置，“本科目应按费用项目设置明细账”。 具体写明所需设置各个明细科目及核算内容如：“应交税金”明细科目设置具体设置“应交增值税”，“应交消费税”，“应交所得税”，“应交营业税”等11个明细科目具体写明各个明细科目

17、核算内容第31页/共85页使用说明四：主要会计事项会计分录举例 要求比较具体：经济业务内容，对应会计科目。 便于会计人员参考学习。如：（二）固定资产折旧 按月计提固定资产折旧 借：制造费用 营业费用 管理费用 其他业务支出 贷：累计折旧第32页/共85页企业会计科目具体设计 总体设计的依据和框架 设计的一般方法及要求 会计明细科目设计第33页/共85页总体设计依据和框架 2000企业会计制度财政部以会计要素为依据，科目总体设计：五类科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。 第34页/共85页设计的一般方法及要求方法借鉴设计法补充修订法归纳合并法 业务推导法适用新成立企业单位现行科目

18、局部修补企业兼并，合并或扩张按业务核算管理要求特点根据自身业务内容，参考相关原有基础上，留用，取消，增订相同，相近科目，归类合并如：委托金融机构贷出款项业务优点节约，通用化，标准化及时反映变化，成本低整合，更新核算管理体系从“长期投资”科目转出要求借鉴与创新有机结合切忌照搬照抄，简单拼凑增设“委托贷款”科目第35页/共85页会计明细科目设计 明细科目的设置 实物资产类（按种类，品名）如：“原材料辅助材料” 债权债务类（按单位，个人名）如：“其他应收款罚金王明” 成本计算类（按部门，项目或对象）如：“制造费用第一车间” “在建工程营业大厅” 收支类（按业务种类，项目）如：“其他业务收入技术转让“

19、第36页/共85页会计明细科目设计 特殊会计科目设置 特殊业务需要如：国家有专门资金来源，为特定用途储备“特准储备物资”，“特准储备资金” 。 经管特定要求如：外贸企业，“国际信用证存款”表外科目，“代管（销）商品物资”。 特定时期如：“商品削价准备”。第37页/共85页总结：会计科目设计程序 按科目设计共性规律，先拟定必设总账科目（对统一会计制度规定科目进行筛选）。 确定这些会计科目名称和主要内容。 制定明细科目。 对这些会计科目进行编号（会计科目表）。 编写这些会计科目的使用说明。 列出这些科目的主要业务分录（对应关系） 修订与补充。第38页/共85页格式：XX企业会计科目表顺序号 类别

20、科目编号总分类科目子目（二级）细目一资产281401长期股权投资140101股票投资 按被投资单位设置140102其他股权投资按被投资单位设置 第39页/共85页第40页/共85页会计核算形式设计 案例：“复式记账”与“连环账谱” 会计核算形式的设计、改进与创新第41页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱” 鸦片战争以后，帝国主义势力不断侵入清朝末年，当时中国的会计同时并存着“中式簿记”和“西式簿记”。 中式簿记 即沿袭我国宋代所创“四柱清册” 的原理，以使用我国传统的收付法来记帐。被广泛地运用于封建地主、民族资本家及小资产阶级经营的大多数工、商和金融企业。第42页/共85页案例：“复式记

21、账”与“连环账谱” 西式簿记 即起源于十三世纪以后的意大利沿海城市佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地，后经英、美等国长时期不断改进而形成的借贷记帐法。 为外国资本在中国经营的，或受外资控制的，及根据不平等条约沦为帝国主义控制的工厂、商行、金融、保险等企业所采用。第43页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱” 我国原来传统的会计制度“四柱账法” 已经弊病丛生，很难在近代化大企业的财务管理中发挥作用。在中国，无论官方、民间，对账目的处理都非常杂乱，缺乏科学性。 “ 帐户无一定分类，帐簿无一定组织，帐簿无一定格式，帐法无一定规律” ，以致帐目紊乱，系统不清。据说常常使人“目眩而神迷、漫无端绪。” 第4

22、4页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱” 西式簿记“借贷复式记账法” 其严密、科学、实用性等方面都远胜中国“四柱账法”。 在亚洲，“明治维新” 后走上资本主义道路的日本国，毅然掉过头去，拜欧美诸国为师，进行簿记革新，引进新式簿记，成为亚洲人接受借贷复式簿记的先行者。 我国计坛先驱谢麟甫、蔡锡勇：“要管好产业、家业和国家财政，就必须改变中国会计制度的落后局面。”第45页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱” 谢霖：我国会计界先驱，1910年间自著实用银行簿记引译了“借、贷”两词 。 银行簿记学 注意保持借贷簿记之原型。采用中国古文之风格，吸收日文之专业俗语，以中国银行业务为范例，首次将

23、新式银行的帐簿组织，会计科目设置之原理，“ 借、贷” 符号之翻译运用，以及借贷平衡试算表、对照表，损益计算表之编制，输入到中国。 从形式到内客，从凭证到报表，从阿拉伯数码之采用到会计分录的书写处理方法 ，均以全新 的面貌展示。第46页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱” 蔡锡勇：清朝的驻外使节，十九世纪末时，以其在国外学到的借贷复式簿记法，写了一篇连环帐簿， 并于1905年出版。 “连环” 即对应复式之意。所介绍的从原始凭证到各个序时帐簿，以至分类帐报表及系统的记帐程序，则正是整套的借贷复式记账法。 一套连环帐谱看上去，是西式会计的骨骼，中式会计的衣衫，再加上古汉语穿插其间 。是这位具有

24、改良会计思想的作者，所造就出来的一个改良会计的奇特模型。第47页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱” 连环账谱连环账凡例中，蔡锡勇指出： “连环账谱创自意大利国，欧美两洲经商者无不效之，其妙处在一收一付，一该一存。凡货物出入，经我手者，必有来历去处。我该即彼存，彼该即我存；我收即彼付，彼收即我付；无彼我之可指者，如买物，则物该银款，银款存某物，所谓连环也。 结账时，所该必与存相符，如有不符，即是错误，极查明更正。”第48页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱” 连设三种帐例说明一套帐谱。其以“ 陈李号” 工厂为第一例，设题六十则，描述这家工厂三月之帐务，又以棉 商为对象，设计两例，用

25、两套帐簿组织，同时核算一套业务，从中比照区分优劣，以便于实业界人士，适己所用，随心选择。 为将西式转变为中式，凡帐目之集合，变借贷为收、付，存、该，上记收、该 ，下列存、付，凡往来户名之设置，或称 “ 天、 地 ” ， 或命名为 “ 甲、乙、丙、丁” ，凡帐页之选择，变两侧型为垂直型，采用中式老帐，上下顺列。 第49页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱” 连环账谱举例如下： 投资时，存：银行存款，该：（老板的）资本； 借款时，存：银行存款，该：（债主的）短期借款； 购物时，存：原材料，该：银行存款（去埋单）； 投产时，存：在产品，该：原材料（去生产）； 交库时，存：产成品，该：在产品（去

26、注销）； 第50页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱”第51页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱” 连环帐谱 连环帐凡例 中的帐簿组织系统与核算程序的概念如下： “买货簿”、“卖货簿”与“货单簿”，即“ 购货簿”、“销货簿”与“购货发票登记簿”。 “期票表”、“汇票表”与“总结单”，即 “应付票据”、“应收票据”与“总账余额调节表”。 “流水簿”、“汇清簿”与“总账簿”，即“序时记录”、“记账凭证汇总表”与“总分类账”。第52页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱” “银钱簿”，该簿专为记载银钱收付之用，其作用至为重要，为全部银钱的枢纽。 “钱款杂用簿” 。该簿专记各项日常零星

27、小额营业支出，业务发生即刻登记，月末一次结算，以费用总计数额过入 “ 银钱簿” 。 “薪水表” ，该表为辅助性表格，犹如现今的工资表。 连环帐谱 连环帐凡例 介绍的几种帐簿组织系统与核算程序（图）第53页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱”第54页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱”第55页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱”第56页/共85页案例：“复式记账”与“连环账谱”第57页/共85页会计核算形式的设计、改进与创新 会计凭证与账簿设计 会计账务处理程序设计 会计核算形式的改进与创新第58页/共85页会计凭证与账簿设计 无论原始凭证还是记帐凭证 设计原则：贯彻内部控制制

28、度，加强岗位责任制，明确分工，互相协作，提高工作效率 影响因素：企业机构设置、人员分工、业务特点等。 设计要求：需要经过的部门和人员不能绕过，不需要经过的坚决不过；各个岗位环节互相牵制，各负其责，充分发挥会计信息作用，满足经济管理需要。 第59页/共85页会计凭证与账簿设计 一次凭证：国内差旅费报销单（图例） 累计凭证：限额领料单（图例） 汇总凭证：工资结算单（图例）第60页/共85页会计凭证与账簿设计 原始凭证设计的步骤和方法 1，确定所需要设计的凭证种类排除法：本企所需-外来凭证=需设凭证外来凭证：国家有关行政管理部门统一印制工企：除增值税专票、运费清单等，供、产、销各环节的凭证均需设计

29、2，明确凭证的基本要素和用途利于确定格式、联数、流转路线等第61页/共85页会计凭证与账簿设计一次凭证：国内差旅费报销单第62页/共85页累计凭证：限额领料单第63页/共85页会计凭证与账簿设计 3，绘制原始凭证的格式 4，规定原始凭证的流转程序设计内容：内控要求流转路线各环节停、报时限修订各环节交接手续 5，建立原始凭证的保管制度空白凭证：编号、专人保管已入账凭证：取用、复制、销毁的方法，保管年限第64页/共85页会计凭证与账簿设计 表格法：用表格形式反映会计制度中使用的凭证、帐页和报表格式 表格，一般由表首、表体和表尾组成表首，反映表的名称、日期等内容；表体，以线条划分项目、金额等内容；表

30、尾，说明表格经办人员等情况。 具体做法有三方面的要求，即尺寸统一、划线标准与制作控制第65页/共85页记账凭证的设计（图例）第66页/共85页序时账：特种日记账第67页/共85页表格尺寸统一 证账表用纸格式统一，便于装订保管 1，统一凭证、帐页用纸大小，便于编制和登记，是会计人员自身工作要求。 2，统一报表用纸大小，便于阅读，则是从使用人角度来考虑。 3，主管部门应确立用纸规格，以保证统一、节约而有效，使设计人员能在相对集中的用纸规格中选择合适的纸张尺寸。第68页/共85页汇总凭证：工资结算单第69页/共85页序时账：专栏日记账第70页/共85页表格划线标准 会计工作表格，划线方法常有要求 1

31、，空边划线，即表体与纸张边缘的空间，设计时，要对表格空边作出统一规定，通常表格装订部分空边和表格表首部分空边要留宽些。 2，表格划线，表体部分，划线要统一规定，如外围用粗线，内部标题线用次级粗线，内部空格线用细线；颜色方面，有条件亦可作出规定，以资规范醒目。第71页/共85页表格划线标准 3，栏次划线 （1）垂直线，分表格为几大部分，最显著如将账页金额栏划分为借方、贷方及余额栏；以便记账人员定位，如金额栏中不同货币单位的线有区别，元与角、百元与千元、十万元与百万元之间等可用粗线，其他可用细线。 （2）横线，表格中较多、较密时，可每隔五条线采用一条较粗线，这样可防止记录串行，也便于统计记录笔数。

32、第72页/共85页会计凭证与账簿设计分类账：总分类账（日记总账）第73页/共85页序时账：多栏式日记账第74页/共85页表格制作控制 表格制作、修改及废止的申请审批程序： 1，申请单，凡表格制订、修改和废止，均须填制；连同表格样本送会计主管审核 2，表格审核，要点有：是否确实需要，内容是否与其他表格有重复或冲突之处；制订和修改对有关部门是否有影响；使用是否经济有效；联数、尺寸及印数是否经济合算；废止理由是否正当，其相关业务是否已不存在或其内容已由其他表格代替或合并等。第75页/共85页表格制作控制 表格制作、修改及废止的申请审批程序： 3，批准后，对制订、修改后的表格编号，将样本及使用说明向有关部门或人员公布；对废止表格限期及时收回，集中处理。 4，表格