财务报表分析(项目一了解财务报表)

1、财务报表分析财务报表分析 李琳李琳项目一项目一 了解财务报表了解财务报表项目一项目一 了解财务报表了解财务报表v知识目标：知识目标： 1、理解财务报表的含义 2、掌握财务报表的内容 3、掌握财务报表的分类 4、了解财务报表的报送要求v技能目标：技能目标： 1、会区分财务报表和财务报告 2、能列举财务报表的内容 3、能对财务报表进行分类项目一项目一 了解财务报表了解财务报表v任务导入：任务导入： 2002年对于ST生态的股东来说真是坏消息不断：先是根据ST生态2001年的年度财务报告显示，该企业将连续三年亏损；接着是公司暂停上市，并且根据有关规定，如果ST生态2002年中期财务报告不能实现扭亏为

2、盈，那么公司将面临摘牌退市。 熟悉ST生态背景的人都知道，ST生态就是更名前的蓝田股份。仅仅在半年前，蓝田股份还是中国证券市场上一只老牌的绩优股。蓝田股份还曾经创造了中国股市长盛不衰的绩优股神话。 蓝田股份在1996年发行上市以后，财务数字上一直保持着神奇的增长速度：总资产规模从上市前的2.66亿元发展到2000年末的28.38亿元，增长了10倍多；每年年报的每股收益都在0.60元/股以上，最高曾经达到1.15元/股，即使在遭遇了1998年特大洪灾以后，每股收益也高达0.81元/股，创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话”，曾经被称为“中国农业第一股”。 蓝田股份2000年的年度财务报告显示：蓝田

3、股份的固定资产已达到21.69亿元，占总资产的76.4，公司的经营收入和其他资金来源大部分都转化成了固定资产。蓝田股份真的把这么多的钱作为固定资产投入扔到水里去了吗?如果这些固定资产投入是虚假的，那资金又转移到哪里去了呢? 按照蓝田股份公布的财务数据显示：该公司饮料的毛利率达到了46，而同行业的承德露露的饮料毛利率还不足30，蓝田股份又一次创造出了同行业两倍以上的利润率。2000年蓝田股份仅靠卖野莲汁、野藕汁等饮料收入就多达5亿多元，如果数字是真的，这意味着蓝田股份一年就卖出了两三亿罐饮料。按照蓝田股份公布的财务数据：蓝田股份2000年主营业务收入是18.4亿元。而应收账款只有区区800多万元

4、。 真正揭开蓝田股份业绩之谜的是ST生态2001年的年度财务报告。蓝田股份三年来的财务指标来了一个“大变脸”：其主营业务收入，1999年调整前是18.5亿多元，调整后是2 400多万元，2000年调整前是18.4亿多元，调整后不到4 000万元，2001年是5 500多万元，调整后的主营业务收入还不到调整前的零头；其净利润，1999年调整前是5.1亿多元，调整后是亏损2 200多万元，2000年调整前是4.3亿多元，调整后是亏损1 000多万元，2001年是亏损8 000多万元； 其每股收益，1999年调整前是1.15元/股，调整后是-0.0049元/股，2000年调整前是0.97元/股，调整

5、后是-0.0239元/股，2001年是-0.18元/股。 蓝田股份（ST生态）的净利润和每股收益调整后来了一个“乾坤大挪移”，数据全都由正变负了，蓝田股份也由一只“绩优股”变成了“垃圾股”。 任务任务1.1 财务报表概述财务报表概述 1.1.1 财务报表的含义和内容财务报表的含义和内容 财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。完整的财务报表至少应当包括四大主表和报表附注五个部分。其中四大主表是指：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表（或股东权益变动表）。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表v资产负债表资产负债表，用来反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需要偿还

6、的债务以及投资者（或股东）拥有的净资产的金额和结构。v利润表利润表，用来反映企业在一定会计期间的收入、费用和经营成果的情况。v现金流量表现金流量表，用来反映企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出的情况。v所有者权益变动表所有者权益变动表，用来反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表v报表附注报表附注，是财务报表的重要组成部分，是对财务报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 1.1.2 财务报告的含义和内容财务报告的含义和内容 财务报告，是指企业对外提供的反映企业

7、某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，如财务情况说明书等。 小思考：财务报表和财务报告有什么区别小思考：财务报表和财务报告有什么区别和联系？和联系？项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 任务任务1.2 财务报表的分类财务报表的分类 1.2.1 按财务报表反映的经济内容分类按财务报表反映的经济内容分类 按照财务报表反映的经济内容不同，可以将财务报表分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表v资产负债表主要从企业的资产、负债、所有者权益方面反映企业

8、的财务状况是否良好。v利润表主要从企业的收入、费用、利润方面反映企业的盈利或亏损情况等经营业绩。v现金流量表主要反映企业现金及现金等价物的来源、运用及增减变动的情况。v所有者权益变动表主要反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 1.2.2 按财务报表的报送时间分类按财务报表的报送时间分类 按照财务报表的报送时间不同，可以将财务报表分为中期财务报表和年度财务报表。 年度财务报表，是指在年末编制的，反映企业全年的财务状况、经营成果和现金流量状况的报表。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 中期是指短于一个会计年度的会计期间。 中期财务报表，是

9、指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括在月末、季末和半年度末编制报送的财务报表。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和报表附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致，中期的报表附注披露可适当简略。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 1.2.3 按财务报表编报主体分类按财务报表编报主体分类 按照财务报表的编报主体不同，可以将财务报表分为个别财务报表和合并财务报表。 个别财务报表，是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况

10、。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 合并财务报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 小思考：财务报表是如何分类的？小思考：财务报表是如何分类的？项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 任务任务1.3 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求 1.3.1 财务报表的列报依据财务报表的列报依据 企业应根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上进行财务报表的编制。企业还应在报表附注中对这一情况进行说明，只有遵循了企业会计准则的全部规定，企

11、业编制的财务报表才可以被称为“遵循了企业会计准则”。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 企业不可以用在报表附注中的披露来代替对交易或事项的确认和计量。如果企业采用了不恰当的会计政策，应当采用适当的方法予以更正，而不得通过在报表附注中披露等其他方式来代替。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 1.3.2财务报表的列报基础财务报表的列报基础 企业编制财务报表应以持续经营为列报的基础。因此，企业应对其持续经营能力进行评价，评价时需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的偿债能力、盈利能力、财务弹性以及企业管理层改变经营决策的意向等。如果评价后对企业的持续经营能力产生严重怀疑，应当在报表附

12、注中披露导致对企业的持续经营能力产生严重怀疑的不确定因素。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 非持续经营是企业在极端情况下出现的一种状况。一般而言，如果企业出现以下情况之一，通常表明企业处于非持续经营状态： 1、企业已经在当期进行清算或停止营业。 2、企业已经在下一个会计期间进行清算或停止营业。 3、企业已经确定将在当期或下一个会计期间进行清算或停止营业。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 若企业处于非持续经营状态，则不应当再以持续经营为列报基础而应当采用其他基础来编制财务报表。企业还应在报表附注中声明财务报表未以持续经营为列报基础，并披露未以持续经营为列报基础的原因和财务报表的编制基

13、础。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 1.3.3财务报表的列报项目财务报表的列报项目 财务报表中各个项目是单独列报还是合并列报应根据重要性原则来判断。企业在进行重要性的判断时，应根据企业所处的经营环境，从项目的性质和金额两方面予以判断。一方面，应当考虑该项目是否属于企业的日常生产经营活动，是否对企业的财务状况、经营成果有较大的影响；另一方面，应当通过项目的金额占企业资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额或净利润总额等直接相关项目的比重来判断该项目金额的重要性。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表v1、对于性质和功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报。v2、对于性质和功能

14、类似的项目，一般可以在财务报表中合并列报。但是，对于具有重要性的项目应单独列报。v3、项目单独列报的原则不仅适用于报表，还应当适用于报表附注。某些项目的重要性程度在报表中不足以单独列报的，但可能在报表附注中具有重要性，应当在报表附注中予以单独披露。v4、无论是财务报表列报准则中规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则中要求的单独列报项目，企业都应当予以单独列报。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 1.3.4财务报表列报的一致性要求财务报表列报的一致性要求 可比性原则是会计信息质量要求的一项重要信息质量要求，其目的是使得同一企业在不同会计期间的会计信息或不同企业在同一会计期间的会计信息可以相

15、互比较。因此，要求财务报表各个项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。一致性要求财务报表各个项目的名称、分类、排列顺序等要保持一致，不得随意变更。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 在以下特殊情况下，财务报表列报项目可以改变： 1、企业会计准则要求改变。 2、企业经营业务的性质发生重大变化，变更财务报表项目的列报可以提供更加可靠、更加相关的会计信息。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 1.3.5财务报表列报比较信息的要求财务报表列报比较信息的要求 企业在列报当期的财务报表时，至少应当提供所列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。提供比较财务信

16、息可以提高会计信息不同会计期间的可比性，反映企业财务状况、盈利能力和现金流量的发展趋势，更好的为信息使用者服务。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 年度资产负债表应当提供当年度年末和上年度年末的资产、负债、所有者权益的金额和结构等会计信息。 中期资产负债表应当提供本中期期末和上年度年末的资产、负债、所有者权益的金额和结构等会计信息。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 年度利润表应当提供当年度和上年度的收入、费用、利润的金额和结构等会计信息。 中期利润表应当提供本中期、年初至本中期末、上年度对应本中期、上年度年初至对应本中期末的收入、费用、利润的金额和结构等会计信息。项目一项目一 了解财务报表了解财务报表 年度现金流量表应当提供当年度和上年度的现金和现金等价物的流入流出状况的会计信息。 中期现金流量表应当提供年初至本中期末和上年年初至上年度对应本中期末的现金和现金等价物的流入流出状况