第一章货币资金PPT课件

1、【本章主要内容】货币资金的核算交易性金融资产的核算应收及预付款项的核算存货的核算第1页/共73页 第一节 货币资金 资产负债表上的货币资金项目，包括“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等内容。第2页/共73页1.现金 狭义仅指库存现金，现金流量表中的“现金”包括狭义的现金和现金等价物。 现金管理暂行条例允许企业使用现金结算的范围包括：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1

2、 000 元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。 第3页/共73页现金的限额 为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存 现金。由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照 单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交 通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但 不超过15天的日常零星开支的需要确定。 第4页/共73页现金使用的部分规定:不准从本单位的现金收入中直接支付（即“坐支”现金）；不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金（即 “白条抵库”）；不准单位之间相互借用现金；不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的

3、现金以个人名义存入储蓄（即 “公款私存”）；不准保留账外公款（即“小金库”）。第5页/共73页库存现金的核算 为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。第6页/共73页现金的清查首先记入“待处理财产损溢”科目 （1）如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“管理费用”科目。 （2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，贷记“

4、其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，贷记“营业外收入”科目。第7页/共73页 2.银行存款 指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，以办理存款、取款和支付等结算。企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了在规定范围内可以用现金支付的款项外，都必须通过银行办理支付结算。 银行办理可以为单位、个人办理票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等货币给付及其资金清算。票据结算方式包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等；支付结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款等。第8页/共73页银行结算方式第9页/共73页银行结算方式第10页/共73页3.其他货币

5、资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金等 。其他货币资金外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 信用卡存款第11页/共73页 外埠存款汇出时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款采购时： 借：材料采购等 贷：其他货币资金外埠存款将多余的资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金 外埠存款第12页/共73页 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 主要是指企业为了近期内出售而持有的投资。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 。第13页/共73页二、交易性金融资产的账务处理 应设置“交易性金融资产”科目，借方登记购入股

6、票、债券、基金等交易性金融资产时的初始入账金额；贷方登记企业出售交易性金融资产转出的成本等；期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值。 “交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。第14页/共73页（一）交易性金融资产的取得u按其公允价值：借记“交易性金融资产成本”科目。u支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利：“应收利息”或“应收股利”。u发生的交易费用：借记“投资收益”科目。u贷记“银行存款”等科目。第15页/共73页 例题1-1 某企业207年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分

7、派现金股利的股票100 000 股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8 000 元。 3月5日购入股票时,该企业应作如下会计分录：借：交易性金融资产成本 1 920 000 投资收益 8 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 968 000第16页/共73页（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。第17页/共73页（三）交易性金融

8、资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动” 科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。第18页/共73页 例题1-2 承接例题1-1，207年6月30日，该股票的市价为2 000 000 元。作会计分录如下： 借：交易性金融资产公允价值变动 80 000 贷：公允价值变动损益 80 000 207年12月31日，该股票的市价1 950 000元。作会计分录如下： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000第19页/共73页（四）交易性金融资产的处置

9、 企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。会计分录为： 借：银行存款 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益同时，借：公允价值变动损益 贷：投资收益第20页/共73页 例题1-3 承例题1-2 ，208年1月8日，企业以2 100 000 元的价格将该股票对外销售。作会计分录如下： 借：银行存款 2 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 920 000 交易性金融资产公允价值变动 30 000 投资收益 150 000 借：公允价值变动损益 30 000

10、贷：投资收益 30 000第21页/共73页第三节 应收及预付款 一、应收票据 指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。第22页/共73页 （1）商业承兑汇票。由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。第23页/共73页 （2）银行承兑汇票。 由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据(0.5的手续费)。第24页/共73页 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。同时应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称

11、、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 第25页/共73页 （一）收到应收票据的账务处理 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 例题1-4 某企业3月1日向A公司销售商品一批货款和增值税销项税额分别为20 000 元和3 400 元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月，面值为23 400元的不带息商业承兑汇票一张。企业应作会计分录如下： 借：应收票据A公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400第26页/共73页（二）应

12、收票据背书转让 借：材料采购 原材料 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款第27页/共73页第28页/共73页 例题1-5 某企业将1 755 000 元的一张应收票据背书转让，以取得生产经营所需的材料。该材料价款 1 500 000 元，增值税额255 000 元。作会计分录如下： 借：原材料 1 500 000 应交税金应交增值税（进项税额）255 000 贷：应收票据 1 755 000第29页/共73页（三）应收票据到期（1）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。 例题1-6 某企业为期3个月的商

13、业承兑汇票到期，企业如数收回账款23 400 元。企业应作会计分录如下： 借：银行存款 23 400 贷：应收票据 23 400第30页/共73页（2）因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。 假设该企业为期3个月的商业承兑汇票到期，A公司无力支付票款且未签发新票据，则企业应作票据到期退票的会计分录： 借：应收账款A公司 23 400 贷：应收票据 23 400第31页/共73页二、应收账款 应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款的范围是：

14、 （1）应收账款是企业因销售活动引起的债权。 （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权。 （3）应收账款是企业应收客户的款项。第32页/共73页例题1-7 某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。应作会计分录如下： 借：应收账款 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额 ） 8 500 银行存款 1 000收到货款时： 借：银行存款 59 500 贷：应收账款 59 500第33页/共73页三、预付账款 预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 。 借

15、：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额： 借：材料采购（原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 第34页/共73页补付的款项：借：预付账款 贷：银行存款注：预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。 第35页/共73页四、其他应收款 其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种的应收、暂付款项。不包括企业

16、拨出用于投资、购买物资的各种款项。第36页/共73页例题1-8 某电视台建筑物因火灾损失150 万元，其中保险赔偿120万元。作如下会计分录： 借：其他应收款 1 200 000 贷：待处理财产损益 1 200 000 企业收到保险公司赔偿时，作如下会计分录： 借：银行存款 1 200 000 贷：其他应收款 1 200 000第37页/共73页 五、应收款项减值 应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。 第38页/共73页金融资产发生减值的客观证据，包括：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合

17、同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 第39页/共73页 企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。应收款项的减值损失也称坏账损失。第40页/共73页 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的

18、差额，确认减值损失，计提坏账准备。这种情况下，主要是要合理预计各项应收款项的未来现金流量，采用一定折现率计算未来现金流量的现值，进一步与该应收款项的账面价值比较，来确定是否发生减值损失。 第41页/共73页 对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。第42页/共73页 例题1-9 某企业对A组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比3，

19、对该组应收账款预计未来现金流量不进行折现。该企业第一年末的A组应收账款余额为2500000 元。第二年A组应收账款中客户X公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业A组应收账款余额为3000000元；第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业A组应收账款余额为2600000元；第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末A组应收账款余额为3200000元。 第43页/共73页第一年末，提取坏账准备，作会计分录如下： 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500 第二年，冲销坏账，作会计分录如下： 借：坏

20、账准备 9 000 贷：应收账款X公司 9 000第44页/共73页 第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1 500 元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9 000 元 （3 000 0003），则本年应提取坏账准备数为10 500 元（9 000 1 500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9 000 元。作会计分录如下： 借：资产减值损失 10 500 贷：坏账准备 10 500第三年，冲减坏账，作会计分录如下： 借：坏账准备 8 500 贷：应收账款A公司 8 500第45页/共73页 第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额 500 元，按年末

21、应收账款余额估计坏账损失为 7 800元（2 600 0003），则本年应提取坏账准备数为 7 300 元（7 800500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为7 800元。作会计分录如下： 借：资产减值损失 7 300 贷：坏账准备 7 300第46页/共73页 第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9 000 元又收回，作会计分录如下： 借：应收账款X公司 9 000 贷：坏账准备 9 000 借：银行存款 9 000 贷：应收账款X公司 9 000第47页/共73页 第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16 800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9 600元（

22、33 200 000），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7 200元（16 8009600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9 600元。作会计分录如下： 借：坏账准备 7 200 贷：资产减值损失 7 200 第48页/共73页第四节 存货一、存货概述 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 对于一般企业，存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 第49页/共73页 实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法

23、定所有权属于企业的所有一切物品，不论其存放地点，都应视为存货。 存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。第50页/共73页二、存货的初始计量 存货应当按照取得时的实际成本(也称历史成本)计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.委托外单位加工完成的存货。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费

24、等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。第51页/共73页4.非货币性资产交换取得的存货（1）非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（2）未同时满足上述规定的2个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。第52页/共73页5.债务重组取得的存货，按债务重组会计准则进行处理。注：企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成

25、本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。第53页/共73页二、存货价值的后续计量 （一）存货准则规定的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。 例题1-10 假定V公司存货的收、发、存数据资料如表1-2所示。 表1-2第54页/共73页1.使用先进先出法时,逐笔计算收、发、结存的成本如表1-3所示。 表1-3第55页/共73页2.采用加权平均法计算其存货成本如下： 本月发出存货的成本=6002.23=1

26、 338(元) 月末结存存货的成本=4002.23=892(元) 3.采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。 第一批购货后的平均单位成本=(600+440)(300+200) =2.08(元) 第二批购货后的平均单位成本=(208+690) (100+300) 2.25(元) 第三批购货后的平均单位成本=(448+500)(200+200) =2.37(元)第56页/共73页（二）计划成本法 如果企业存货核算采用计划成本法，则存货的发出基于计划成本，并加（减）成本差异的摊销。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出存货应负担的成本差异，除委

27、托外部加工发出存货可以按月初成本差异率计算外，都应使用当月的实际成本差异率；如果月初的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。 第57页/共73页%100本总额本月收入材料计划成月初结存材料计划成本异总额本月收入材料成本差月初结存材料成本差异本月材料成本差异率 以材料为例，计算公式如下：%100本月初结存材料的计划成异月初结存材料的成本差月初材料成本差异率材料成本差异率计划成本发出材料的差异额应负担本月发出材料成本第58页/共73页（三）对于周转材料，如包装物和低值易耗品，可采用一次转销法、五五摊销法确定应当在当期摊销的成本，计入相关资

28、产的成本或者当期损益；对建造承包商等企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等，可以采用一次摊销法、五五摊销法或分次摊销法进行摊销。第59页/共73页 1一次转销法 采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。 2分次摊销法 采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。第60页/共73页四、存货的期末计价 企业应当定期或者至少于每年年度终了对存货进行全面清查，存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于成

29、本的差额，计提存货跌价准备。在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备的净额反映。 第61页/共73页存货发生跌价的判断 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；第62页/共73页（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第63页/共73页 “可变现净值

30、”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。例题1-11 假定A 公司205 年12 月31 日库存W 型机器12 台，成本（不含增值税）为360 万元，单位成本为30 万元。该批W 型机器全部销售给B 公司。与B 公司签订的销售合同约定，206 年1 月20 日，A公司应按每台30 万元的价格（不含增值税）向B 公司提供W 型机器12 台。A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B 公司销售的W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/台；向其他客户销售W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台。第64页/共73页 2

31、05 年12 月31 日，W 型机器的市场销售价格为32 万元/台。能够证明W 型机器的可变现净值的确凿证据是A 公司与B 公司签订的有关W 型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12 台W 型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/台为基础确定。第65页/共73页 据此，W 型机器的可变现净值30X12-0.12X12360-1.44358.56（万元）低于W 型机器的成本（360万元），应按其差额1.44 万元计提存货跌价准备（假定以前未对W 型计提存货跌价准备）。如果W 型机器的成本为350 万元，则不需计提存货跌价准备。 第66页/共73页注：企业通常应当按照单个存货项目计提存货