《成本会计》第一章总论

1、引言：成本会计的产生与发展引言：成本会计的产生与发展会计发展史回顾会计发展史回顾 成本会计的产生与发展成本会计的产生与发展会计发展史回顾会计发展史回顾 v会计作为一种实践活动，早在原始社会就产生了。开始会计是生产职能的会计作为一种实践活动，早在原始社会就产生了。开始会计是生产职能的附带部分，生产者在生产时间之外附带地把收支、支付等记载下来，作为附带部分，生产者在生产时间之外附带地把收支、支付等记载下来，作为调节生产、安排生产的依据。这种记录、计算、调节、安排形成了一种原调节生产、安排生产的依据。这种记录、计算、调节、安排形成了一种原始的管理活动。始的管理活动。v会计理论的形成与发展，远远落后于

2、会计实践活动。会计理论的形成与发展，远远落后于会计实践活动。 1 114941494年意大利学者卢卡巴其阿勒在算术、几何、比及比例概要年意大利学者卢卡巴其阿勒在算术、几何、比及比例概要一书中，第一次从理论上探讨了复式记账的原理及其应用问题，这是会计一书中，第一次从理论上探讨了复式记账的原理及其应用问题，这是会计学发展史上的学发展史上的“第一个里程碑第一个里程碑”。 2 218541854年英国政府批准成立的苏格兰注册会计师协会，成为会计学发展年英国政府批准成立的苏格兰注册会计师协会，成为会计学发展史上的史上的“第二个里程碑第二个里程碑”。 3 3经过第一次世界大战以后，美国在经济实力、科学管理

3、方面取代了英国经过第一次世界大战以后，美国在经济实力、科学管理方面取代了英国的统治地位，会计理论研究中心向美国转移。的统治地位，会计理论研究中心向美国转移。成本会计的产生与发展成本会计的产生与发展v生产费用的归集与分配、成本的计算等工作生产费用的归集与分配、成本的计算等工作是作为财务会计的重要组成部分，由财务会是作为财务会计的重要组成部分，由财务会计附带完成。计附带完成。v在供、产、销活动中，生产是起决定性作用在供、产、销活动中，生产是起决定性作用的。生产过程中物化劳动、活劳动的耗费是的。生产过程中物化劳动、活劳动的耗费是怎样形成的？应如何补偿？这些问题日益重怎样形成的？应如何补偿？这些问题日

4、益重要，成本会计从财务会计中分离出来。要，成本会计从财务会计中分离出来。成本会计的发展阶段成本会计的发展阶段v原始成本会计阶段（原始成本会计阶段（ -1920）v近代成本会计阶段（近代成本会计阶段（1921-1945）v现代成本会计阶段（现代成本会计阶段（1945- ）原始成本会计阶段原始成本会计阶段（ -1920）v成本会计起源于英国。成本会计起源于英国。v主要事件：主要事件：v1.建立材料核算和管理方法建立材料核算和管理方法(设立材料卡片设立材料卡片)v2.建立工时纪录和人工成本计算方法建立工时纪录和人工成本计算方法(设立时间卡片设立时间卡片)v3.确立了间接制造费用的分配方法确立了间接制

5、造费用的分配方法v4.1750年，詹姆斯年，詹姆斯多德森，提出了分批法多德森，提出了分批法v5.1777年，沃德杭年，沃德杭汤普森，提出了分步法汤普森，提出了分步法原始成本会计阶段原始成本会计阶段（ -1920）v1885年年， H.梅特尔夫出版了第一本成本会计著作梅特尔夫出版了第一本成本会计著作制造成本制造成本 v1887年英国电力工程师年英国电力工程师E.加克和会计师加克和会计师J.M.费尔费尔斯合著的斯合著的 工厂会计工厂会计 出版，该书被称为出版，该书被称为19世世纪最著名，最具影响的成本会计专著。纪最著名，最具影响的成本会计专著。v1919年，美国成立了全国成本会计师联合会，英年，美

6、国成立了全国成本会计师联合会，英国成立了成本和管理会计师协会。国成立了成本和管理会计师协会。原始成本会计阶段原始成本会计阶段（ -1920）v成本会计应用的范围：成本会计应用的范围：v工业企业工业企业v成本会计的职能：成本会计的职能：v计算和确定产品的生产成本和销售成本计算和确定产品的生产成本和销售成本 （即成本核算）（即成本核算）近代成本会计阶段近代成本会计阶段（1921-1945）v近代的成本会计，其突出标志是美国近代的成本会计，其突出标志是美国会计学家提出了会计学家提出了标准成本制度标准成本制度，并与，并与复式簿记结合，得以广泛应用。复式簿记结合，得以广泛应用。近代成本会计阶段近代成本会

7、计阶段（1921-1945）v主要事件：主要事件：v19211921年，年，G GC C哈里逊提出完整的标准成本核算方哈里逊提出完整的标准成本核算方法和成本差异分析公式。法和成本差异分析公式。v19211921年，美国国会公布了年，美国国会公布了预算和会计法案预算和会计法案，对于民间企业实行预算控制产生巨大影响。对于民间企业实行预算控制产生巨大影响。v19221922年，芝加哥大学教授麦金斯出版了年，芝加哥大学教授麦金斯出版了预算控预算控制制一书，对预算控制的发展产生了重大影响。一书，对预算控制的发展产生了重大影响。近代成本会计阶段近代成本会计阶段（1921-1945）v成本会计的应用范围：成

8、本会计的应用范围：v从原来的工业企业扩大到商业企业、公用事从原来的工业企业扩大到商业企业、公用事业、农场、银行以及其他服务行业。业、农场、银行以及其他服务行业。v成本会计的职能：成本会计的职能：v在原有的成本积聚（成本核算）职能的基础在原有的成本积聚（成本核算）职能的基础上增加了上增加了成本控制成本控制的职能。的职能。现代成本会计阶段现代成本会计阶段（1945- ）v现代成本会计主要表现在美国会计现代成本会计主要表现在美国会计学家在近代成本会计的基础上吸收学家在近代成本会计的基础上吸收管理会计的一些专门方法，使管理管理会计的一些专门方法，使管理会计与成本会计相结合，形成了着会计与成本会计相结合

9、，形成了着重管理的成本会计。重管理的成本会计。现代成本会计阶段现代成本会计阶段（1945- ）v主要事件：主要事件：v1.1.实行目标成本计算实行目标成本计算v20世纪世纪50年代美国管理学家年代美国管理学家首次提出了目标首次提出了目标管理。目标管理在成本会计中的应用主要表现在目标管理。目标管理在成本会计中的应用主要表现在目标成本的计算。在产品设计之前，按照客户所能接受的成本的计算。在产品设计之前，按照客户所能接受的价格和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控价格和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使设计方案达到技术上、经济上的合理制产品设计，使设计方案达到技术上、经济上的

10、合理要求。要求。现代成本会计阶段现代成本会计阶段（1945- ）v2.2.实行责任成本计算实行责任成本计算v二次世界大战后，企业管理由集权制转为分二次世界大战后，企业管理由集权制转为分权制，为了加强对企业内部各级单位的业绩权制，为了加强对企业内部各级单位的业绩考核，考核，1952年，美国会计学家年，美国会计学家倡导了倡导了责任会计。责任会计。现代成本会计阶段现代成本会计阶段（1945- ）v3.3.实行变动成本计算法实行变动成本计算法v19361936年由美国会计师乔纳森年由美国会计师乔纳森.N.N.哈里斯哈里斯提出了变动成本计算法。提出了变动成本计算法。v最早实现变动成本计算法是在最早实现变

11、动成本计算法是在2020世纪世纪6060年代美国的一家大型化学制造企业。年代美国的一家大型化学制造企业。现代成本会计阶段现代成本会计阶段（1945- ）v4.4.推行质量成本核算推行质量成本核算v2020世纪世纪2020年代开始，质量管理逐渐引起重视，从早年代开始，质量管理逐渐引起重视，从早期的质量检查，到统计质量管理，再到全面质量管期的质量检查，到统计质量管理，再到全面质量管理。理。6060年代质量成本概念逐渐形成。年代质量成本概念逐渐形成。v所谓质量成本，是指将产品质量保持在规定的水平所谓质量成本，是指将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。包括预防成本、鉴别成本、内部故上所需的费用。包括

12、预防成本、鉴别成本、内部故障成本、外部故障成本等。障成本、外部故障成本等。现代成本会计阶段现代成本会计阶段（1945- ）v成本会计的职能：成本会计的职能：v职能进一步扩大，不仅包括成本核算、成职能进一步扩大，不仅包括成本核算、成本控制，还包括成本预测与决策、成本考本控制，还包括成本预测与决策、成本考核与评价。核与评价。第一章第一章 总论总论成本的概念成本的概念v（1 1）理论成本）理论成本v（2 2）实际成本）实际成本v（3 3）期间成本）期间成本理论成本理论成本v产品的价值包括：产品的价值包括：v（1 1）已消耗的生产资料转移的价值（）已消耗的生产资料转移的价值（c c）；）；v（2 2）

13、劳动者为自己劳动所创造的价值（）劳动者为自己劳动所创造的价值（v v）；）；v（3 3）劳动者为社会劳动所创造的价值（）劳动者为社会劳动所创造的价值（m m）。）。v理论成本是指商品价值中物化劳动转移价值（）和理论成本是指商品价值中物化劳动转移价值（）和活劳动必要劳动所创造价值的货币表现（）。活劳动必要劳动所创造价值的货币表现（）。v产品成本包括产品制造过程中所发生的成本，也称为产品成本包括产品制造过程中所发生的成本，也称为制造成本或生产成本。制造成本或生产成本。实际成本实际成本v产品的实际成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品的实际成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各项生

14、产费用的总和，就是这些产品的成产品所支出的各项生产费用的总和，就是这些产品的成本。包括：本。包括： v1.1.为制造产品而消耗的材料费用。为制造产品而消耗的材料费用。v2.2.为制造产品而耗用的动力费。为制造产品而耗用的动力费。v3.3.企业生产单位支付给职工以及为职工支付的各种费用。企业生产单位支付给职工以及为职工支付的各种费用。v4.4.为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各种费用。为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各种费用。v5.5.各种生产损失。各种生产损失。v6.6.企业生产单位为管理和组织生产而发生的各种费用。企业生产单位为管理和组织生产而发生的各种费用。不得列入产品成本的项目不

15、得列入产品成本的项目v1.1.为购建固定资产、无形资产发生资本性支出。为购建固定资产、无形资产发生资本性支出。v2.2.对外投资的支出和分配给投资者的利润。对外投资的支出和分配给投资者的利润。v3.3.被没收的财物、支付的各种罚金被没收的财物、支付的各种罚金v4.4.对外赞助、捐赠支出。对外赞助、捐赠支出。v5.5.在公积金、公益金中开支的支出。在公积金、公益金中开支的支出。（3 3）期间成本）期间成本v期间成本也称为期间费用，又称为非产品成期间成本也称为期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。接联系的成本。v期间成本不

16、计入产品成本，而直接计入当期期间成本不计入产品成本，而直接计入当期损益。它包括销售费用、管理费用和财务费损益。它包括销售费用、管理费用和财务费用。用。（3 3）期间成本）期间成本v期间成本也称为期间费用，又称为非产品成期间成本也称为期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。接联系的成本。v期间成本不计入产品成本，而直接计入当期期间成本不计入产品成本，而直接计入当期损益。它包括销售费用、管理费用和财务费损益。它包括销售费用、管理费用和财务费用。用。成本的作用成本的作用v(1)成本是补偿生产耗费的尺度；成本是补偿生产耗费的尺度

17、；v(2)成本是制定产品价格的重要因素；成本是制定产品价格的重要因素；v(3)成本是企业进行经营决策的重要依据；成本是企业进行经营决策的重要依据；v(4)成本是综合考核企业工作质量的重要指标。成本是综合考核企业工作质量的重要指标。返回返回第二节第二节 成本会计的对象成本会计的对象v成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。容。v一般来说，成本会计对象可以概括为：企业在一般来说，成本会计对象可以概括为：企业在生产经营过程中发生的各项费用以及产品生产生产经营过程中发生的各项费用以及产品生产成本的形成。成本的形成。v不同的行业，其生产经营特点不同，成本会计不

18、同的行业，其生产经营特点不同，成本会计所要反映和监督的内容不同。所要反映和监督的内容不同。成本会计的对象成本会计的对象v按照现行企业会计制度的有关规定所计算出来的成按照现行企业会计制度的有关规定所计算出来的成本，包括生产经营业务成本和期间费用，可称为财本，包括生产经营业务成本和期间费用，可称为财务成本。务成本。v为企业内部经营管理的需要所计算的成本，如为了为企业内部经营管理的需要所计算的成本，如为了进行短期经营生产经营的预测与决策，应计算变动进行短期经营生产经营的预测与决策，应计算变动成本、固定成本、机会成本、差别成本，为了加强成本、固定成本、机会成本、差别成本，为了加强企业内部的成本控制与考

19、核，应计算可控成本和不企业内部的成本控制与考核，应计算可控成本和不可控成本。这些成本是管理成本。可控成本。这些成本是管理成本。v综上，成本会计对象应该包括各行业企业的财务成综上，成本会计对象应该包括各行业企业的财务成本和管理成本。本和管理成本。第三节第三节 成本会计的职能成本会计的职能 反映职能反映职能v成本会计的反映职能，就是从价值成本会计的反映职能，就是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经程中各种费用的支出，以及生产经营过程业务成本和期间费用等的形营过程业务成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本成情况，为经营管理提供各

20、种成本信息的功能。信息的功能。 监督职能监督职能v成本会计的监督职能，是指按照一定的目成本会计的监督职能，是指按照一定的目的和要求，通过的和要求，通过控制、调节、指导和考核控制、调节、指导和考核等，监督企业各项生产经营耗费的合理性、等，监督企业各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。目标的功能。第三节第三节 成本会计的职能成本会计的职能 成本预测成本预测v成本预测是根据与成本有关的各种成本预测是根据与成本有关的各种数据、可能发生的发展变化和将要数据、可能发生的发展变化和将要采取的各项措施，采用一定的采取的各项措施，采用一定的专门专门方法方法，对未来的成本水平及其变化，对未来的成本水平及其变化趋势所做出的科学的趋势所做出的科学的测算测算。 成本决策成本决策v成本决策是根据成本预测提供的数据成本决策是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干个与生产经和其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，营和成本有关的方案中，