第四章_会计科目设计

1、1会计制度设计会计制度设计2引入问题引入问题 1 1、会计核算主要经过确认、计量、记录和报告四个环节、会计核算主要经过确认、计量、记录和报告四个环节来实现其目标，其中会计记录是数据记录和加工的唯一形式，来实现其目标，其中会计记录是数据记录和加工的唯一形式，主要通过凭证和账簿实现，请问完成记录这一会计工作的基主要通过凭证和账簿实现，请问完成记录这一会计工作的基础是什么？础是什么？ 2 2、某企业购入、某企业购入A A公司发行普通股股票公司发行普通股股票, ,甲会计认为应记入甲会计认为应记入”短期投资短期投资”科目科目, ,乙会计认为应当记入乙会计认为应当记入”长期投资长期投资”科目科目, ,丙丙

2、会计说这都不对会计说这都不对, ,你认为应当归属于哪个会计科目呢你认为应当归属于哪个会计科目呢? ?3学习目的学习目的 通过本章学习，了解会计科目设计的通过本章学习，了解会计科目设计的意意义；理解并掌握会计科目设计的基本内容；义；理解并掌握会计科目设计的基本内容；了解与领会会计科目设计的基本原则；掌了解与领会会计科目设计的基本原则；掌握握各类会计科目设计的方法。各类会计科目设计的方法。4l会计科目设计的意义、原则会计科目设计的意义、原则l会计科目设计的内容会计科目设计的内容l会计科目设计的步骤和方法会计科目设计的步骤和方法l会计科目设计案例会计科目设计案例目目 录录5一、会计科目设计的意义一、

3、会计科目设计的意义1 1、会计科目的概念、会计科目的概念 本质上是对会计对象具体分类的项目名称。本质上是对会计对象具体分类的项目名称。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 利润利润6资资 产产 现现 金金银银行行存存款款固固定定资资产产累累计计折折旧旧库库存存商商品品库库存存材材料料库库存存产产品品7一、会计科目设计的意义一、会计科目设计的意义2 2、会计科目的地位和作用、会计科目的地位和作用 进行会计核算和控制的依据进行会计核算和控制的依据在帐簿中开设帐户；在帐簿中开设帐户；编制会计凭证；编制会计凭证；编制会计报表。编制会计报表。 所以是会计制度的重要组成部分。所以是会

4、计制度的重要组成部分。8一、会计科目设计的意义一、会计科目设计的意义3、会计科目设计的意义、会计科目设计的意义 （1 1）对会计核算内容进行具体分类）对会计核算内容进行具体分类 （2 2）为编制会计凭证提供依据）为编制会计凭证提供依据 （3 3）为设计会计账户提供依据）为设计会计账户提供依据 （4 4）便于编制会计报表）便于编制会计报表 会计科目是会计制度的重要组成部分，会计科目会计科目是会计制度的重要组成部分，会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节，是确定会计对设计是会计制度设计的一个重要环节，是确定会计对象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计账簿、会象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计

5、账簿、会计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。会计计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。会计科目设计对保证完成会计制度设计质量，完成会计制科目设计对保证完成会计制度设计质量，完成会计制度设计任务具有重要意义。度设计任务具有重要意义。9二、会计科目设计的原则二、会计科目设计的原则 1 1、合法性原则、合法性原则 为了适应国家宏观管理和行业管理的需要，为了适应国家宏观管理和行业管理的需要，会计科目分类口径会计科目分类口径必须符合必须符合企业会计准则、企业企业会计准则、企业会计制度和有关会计法规的要求，在此基础上设会计制度和有关会计法规的要求，在此基础上设计适应企业实际情况的会计科目体系。计

6、适应企业实际情况的会计科目体系。 10二、会计科目设计的原则二、会计科目设计的原则 2 2、适应性原则、适应性原则 会计科目的设计要考虑会计主体的特点。这是因为各会计主会计科目的设计要考虑会计主体的特点。这是因为各会计主体的经营过程各不相同，所反映出的资金运动的过程和规律不体的经营过程各不相同，所反映出的资金运动的过程和规律不同，会计科目设计要针对这些特点进行分类。即满足国家宏观同，会计科目设计要针对这些特点进行分类。即满足国家宏观经济管理的要求又满足企业微观经济管理的要求。经济管理的要求又满足企业微观经济管理的要求。 第一，统一性和灵活性相结合第一，统一性和灵活性相结合 第二，适应单位的具体

7、情况第二，适应单位的具体情况 113 3、单一性原则、单一性原则 原则上一个科目只反映一种类型经济业务原则上一个科目只反映一种类型经济业务为什么？为什么？ 任何一笔经济业务，只能在特定会计科目中反映，只有唯一会计处理方法（保证会计核算准确性），不能出现模棱两可情况，两种或两种以上处理方法。 124 4、逻辑性原则、逻辑性原则 从逻辑学的角度，设计会计科目实质上是对会计核算从逻辑学的角度，设计会计科目实质上是对会计核算的各项内容确定概念。因此在设计会计科目时应符合逻辑的各项内容确定概念。因此在设计会计科目时应符合逻辑原则原则 会计科目使用肯定性、明确性概念，不能使用否定会计科目使用肯定性、明确性

8、概念，不能使用否定性或模糊性概念性或模糊性概念 全部分类科目的外延之和必须能够全面反映企业资全部分类科目的外延之和必须能够全面反映企业资金运动的全过程金运动的全过程 总分类科目外延应当与其明细科目的外延之和相等总分类科目外延应当与其明细科目的外延之和相等 各个同级会计科目之间在外延上必须保持全异关系各个同级会计科目之间在外延上必须保持全异关系 135 5、适度性原则、适度性原则 会计科目总分类科目和明细科目的层次要结合会计科目总分类科目和明细科目的层次要结合企业的管理要求和内外部对会计信息的要求决定企业的管理要求和内外部对会计信息的要求决定 146 6、其他原则、其他原则 根据企业的经营过程和

9、资金运动规律根据企业的经营过程和资金运动规律 根据管理要求根据管理要求会计科目设计注意事项：会计科目设计注意事项： 科目名称要简明扼要、含义确切科目名称要简明扼要、含义确切 科目设计力求做到标准化科目设计力求做到标准化 注意对称的会计科目设计注意对称的会计科目设计 要编制使用说明要编制使用说明 154.2 会计科目设计的内容会计科目设计的内容会计科目总则设计会计科目总则设计会计科目名称和编号设计会计科目名称和编号设计会计科目使用说明设计会计科目使用说明设计 企业应按企业应按企业会计制度企业会计制度和和企业会计准则企业会计准则应用指南的规定设置和使用会计科目。应用指南的规定设置和使用会计科目。

10、在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。16一、会计科目总则设计一、会计科目总则设计 所设计的会计科目体系适用范围所设计的会计科目体系适用范围 设计的基本依据设计的基本依据 关于会计科目的增删修补规定关于会计科目的增删修补规定 会计科目的编号及其他使用说明会计科目的编号及其他使用说明 其他需要说明的问题其他需要说明的问题4.2 会计科目设计的内容会计科目设计的内容17二、会计科目名

11、称和编号设计二、会计科目名称和编号设计4.2 总分类会计科目的设计总分类会计科目的设计（一）总分类会计科目分类（一）总分类会计科目分类（按经济业务内容分）（按经济业务内容分）1 1、类别名称、类别名称 资产类资产类 负债类负债类 共同类共同类 所有者权益类所有者权益类 成本类成本类 损益类损益类（一）总分类会计科目分类（一）总分类会计科目分类（按用途和结构分）（按用途和结构分）1 1、类别名称、类别名称 盘存类盘存类 结算类结算类 期间类期间类 所有者投资类所有者投资类 计价对比类计价对比类 集合分配类集合分配类 财务成果类财务成果类 跨期摊提类跨期摊提类 调整类调整类 成本计算类成本计算类l

12、三、会计科目设计的基本方法l1、借鉴设计法l 此方法适用于为新成立的单位设计会计科目，其特点是根据单位经济业务的具体内容，参考相关单位的会计科目进行设计l2、归纳合并法l 此方法适用于为合并或兼并的单位设计会计科目，其特点是在分析各原有会计科目体系的基础上，对相同或相近的会计科目加以归类合并，重新设计能覆盖其核算内容的新的会计科目。l3、补充修订法l 此方法主要使用于对现行会计科目的修订和补充，通常在经济业务有新的变化或经营管理有新的要求情况下使用。四、会计科目分类的设计l（1）划分大类别l 就是把经济业务内容按会计核算的需要所做的主要分类，即第一级分类。如会计制度中把会计科目分为资产类、负债

13、类、所有者权益类l（2）划分性质别l 根据会计科目的性质，对大类别进行再分类，即第二级分类，如把资产类再分为流动资产类、长期投资类、固定资产类、无形资产类l（3）划分科目别l 即对每一性质的项目进行再分类，即第三级分类，如将流动资产分为库存现金、银行存款、其他货币资金l 第三级分类是最关键的分类，它直接为设置账簿、记账、编制会计报表提供基本素材，即直接提供总账科目或一级科目l（4）划分子目别l 即根据需要对会计科目别进行再分类，表示总账科目所统制的各构成分类子类科目，即第四级分类。如其他货币资金科目可分为外埠存款、银行汇票、银行本票第四级分类直接提供了二级科目，为设置二级明细账和编制明细报表提

14、供了依据（5）划分细目别 即根据需要对子目别进行再分类，表示子目所含的项目，为第五级分类，如“材料采购”科目应按照材料品种设置明细科目。“原材料”科目，不仅要划分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品等二级科目，还要按材料保管地点、品种和规格设置明细科目，以利于进行明细核算。这为设置明细账和进行详细分析提供了依据。 采用五级分类法，主要应重视第三、四级的分类。4.3 明细科目的设计一、按核算内容的类别或项目分别设计一、按核算内容的类别或项目分别设计 按核算内容的类别或项目设计就是根据总账科目所核算的经济内容分类或分项目设计，这种在明细科目设计中比较常用。二、按核算内容的对象分别设计二、按核算内

15、容的对象分别设计 企业的债券、债务、采购、销售和资产清理都必须要明确其对象， 如应收款项向谁收取，应付款项应明确付给谁等等。三、按业务部门设计各部门、车间为了考核业绩，明确责任，有些明细科目还可以车间、部门设置。四、按核算内容的种类、对象、地点、用途相结合设计五、备查登记簿设置与明细科目设计相结合 为了加强内部管理，并能及时、准确的提供会计信息，各单位在设计明细科目的同时，还应设置备查账簿进行明细核算。三、按业务部门设计各部门、车间为了考核业绩，明确责任，有些明细科目还可以车间、部门设置。四、按核算内容的种类、对象、地点、用途相结合设计五、备查登记簿设置与明细科目设计相结合 为了加强内部管理，

16、并能及时、准确第提供会计信息，各单位在设计明细科目的同时，还应设置备查账簿进行明细核算。三、按业务部门设计各部门、车间为了考核业绩，明确责任，有些明细科目还可以车间、部门设置。四、按核算内容的种类、对象、地点、用途相结合设计五、备查登记簿设置与明细科目设计相结合 为了加强内部管理，并能及时、准确第提供会计信息，各单位在设计明细科目的同时，还应设置备查账簿进行明细核算。27一、会计科目名称和编号设计一、会计科目名称和编号设计4.4 会计科目的设计会计科目的设计（一）会计科目名称（一）会计科目名称2 2、一级（总账）科目名称、一级（总账）科目名称 要与国家统一会计制度的规定一致，确定总要与国家统一

17、会计制度的规定一致，确定总分类会计科目的分类标准分类会计科目的分类标准 可以根据实际情况增设或合并或分拆可以根据实际情况增设或合并或分拆 根据企业需要设计出企业所需总分类会计科根据企业需要设计出企业所需总分类会计科目名称目名称28一、会计科目名称和编号设计一、会计科目名称和编号设计4.4 会计科目设计的内容会计科目设计的内容（一）会计科目名称（一）会计科目名称3 3、明细科目名称、明细科目名称 国家统一会计制度有的与其一致国家统一会计制度有的与其一致 企业特有的企业特有的 特殊要求的明细科目特殊要求的明细科目 1 1：有总账科目必须有相应的明细科目（一般指国家规定的）：有总账科目必须有相应的明

18、细科目（一般指国家规定的） 2 2：根据企业采用的核算方法确定明细科目名称。如：根据企业采用的核算方法确定明细科目名称。如“周转材料周转材料”、“长期股权投资长期股权投资”、“投资性房地产投资性房地产”等等 3 3：根据管理需要：根据管理需要问题：明细科目与总分类科目有何关系？问题：明细科目与总分类科目有何关系？明细科目的设计，必须在国家同一会计制度的规定和要求明细科目的设计，必须在国家同一会计制度的规定和要求 下，结合企业经营管理要求和总分类科目的特点进行。下，结合企业经营管理要求和总分类科目的特点进行。29一、会计科目名称和编号设计一、会计科目名称和编号设计4.4 会计科目设计的内容会计科

19、目设计的内容（一）会计科目名称（一）会计科目名称3 3、明细科目名称、明细科目名称 一般要求的明细科目一般要求的明细科目 1 1：按财产物资种类、品名设置明细科目：按财产物资种类、品名设置明细科目 2 2：按单位个人名称设置明细科目：按单位个人名称设置明细科目 3 3：按费用项目名称设置明细科目：按费用项目名称设置明细科目 4 4：按成本对象设置明细科目名称：按成本对象设置明细科目名称 5 5：按业务种类设置：按业务种类设置 6 6：按支出项目设置：按支出项目设置30一、会计科目名称和编号设计一、会计科目名称和编号设计（二）会计科目编号（二）会计科目编号编号的作用编号的作用（1 1）便于确定科

20、目类别和位置）便于确定科目类别和位置（2 2）便于制证、记账工作）便于制证、记账工作（3 3）便于查阅书写，提高工作效率）便于查阅书写，提高工作效率（4 4）便于实现会计电算化）便于实现会计电算化编号设计的原则编号设计的原则 简单明了，层次分明，便于记忆，留有余地简单明了，层次分明，便于记忆，留有余地4.4 会计科目设计的内容会计科目设计的内容31一、会计科目名称和编号设计一、会计科目名称和编号设计（二）会计科目编号（二）会计科目编号编号设计的原则编号设计的原则 专一性专一性 规律性规律性 简明性简明性 伸缩性伸缩性4.4 会计科目设计的内容会计科目设计的内容32（二）会计科目编号设计（二）会

21、计科目编号设计会计科目编号方法会计科目编号方法（1 1）数字顺序排列编号法）数字顺序排列编号法 数字顺序法数字顺序法 数字分组法数字分组法（2 2）十进位数字编号法）十进位数字编号法 小数点式小数点式 数字横线式数字横线式 数字定位排列式数字定位排列式33（二）会计科目编号设计（二）会计科目编号设计1 0 01大类号小类号一级科目顺序号2171应交税金 217101应交增值税 21710101进项税额l设计原理l顺序编号与三位数编号相结合（含序号，位数号）1（科目大类）资产类1（科目小类）应收类01（顺序号）短期投资，11应收票据，21应收股利，31应收账款1101短期投资 01股票 02债券

22、 03基金35二、会计科目使用说明设计二、会计科目使用说明设计会计科目使用说明设计的主要内容：会计科目使用说明设计的主要内容：1. 规定会计科目核算内容和核算范围规定会计科目核算内容和核算范围2. 说明会计科目基本业务的账务处理方法说明会计科目基本业务的账务处理方法3. 规定核算应遵守的会计准则，或账目登记、规定核算应遵守的会计准则，或账目登记、 财产计价或成本计算与结果要求财产计价或成本计算与结果要求4. 规定特殊会计事项的处理规定特殊会计事项的处理5. 规定科目明细核算的要求规定科目明细核算的要求6 6. 撰写主要会计事项的会计分录举例撰写主要会计事项的会计分录举例4.4 会计科目设计的内

23、容会计科目设计的内容 会计科目使用说明设计，主要是为了更好地应用会计科目使用说明设计，主要是为了更好地应用会计科目，指导会计人员如何使用会计科目。会计科目，指导会计人员如何使用会计科目。361101 交易性金融资产交易性金融资产(3/30)一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不在本科目核算。企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别

24、“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记

25、“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。374.5 会计科目设计步骤和方法会计科目设计步骤和方法一、会计科目设计的步骤一、会计科目设计的步骤二、会计科目

26、的具体设计方法二、会计科目的具体设计方法三、会计科目编号和会计科目表三、会计科目编号和会计科目表38一、会计科目设计的步骤一、会计科目设计的步骤进行调查，明确经济业务内容进行调查，明确经济业务内容对业务进行分类，设计科目名称对业务进行分类，设计科目名称分类排序，设计编号分类排序，设计编号编制会计科目使用说明编制会计科目使用说明试行和修订完善试行和修订完善4.5 会计科目设计步骤和方法会计科目设计步骤和方法39一、会计科目设计的步骤一、会计科目设计的步骤1、使用的调查方法观察法：现场执行情况、其他情况。 需要熟悉业务；需要较多时间；观察结果客观； 容易遗漏。审阅法：收集、查阅有关文字资料。不容易

27、遗漏。参与法：实地做一遍。 可取得第一手资料；比较准确客观；需要较多时间；需要善于发现问题的能力。访问法：造访、座谈。 调查集中，便于深入；意见广泛，便于研究；需要时间多。调查表法。用：是否、选择，一般问答式。 需要预作说明（费时）；易于发生遗漏； 受被调查者的水平、合作态度影响大； 节约调查时间。2 2、会计科目设计调查的内容、会计科目设计调查的内容外部报表的内容。（科目与项目联系大。）外部报表的内容。（科目与项目联系大。）现行使用的会计科目。现行使用的会计科目。主要经济业务内容。深入到：主要经济业务内容。深入到：采购供应循环采购供应循环生产循环生产循环销售和循环销售和循环付款、收款等理财循

28、环付款、收款等理财循环4.5 会计科目设计步骤和方法会计科目设计步骤和方法401 1、为设置账簿提供依据、为设置账簿提供依据2、包括一级科目和明细科目名称包括一级科目和明细科目名称 3 3、符合设计的原则和要求、符合设计的原则和要求会计科目分类的设计要与财务报表相一致。包括会计科目分类的设计要与财务报表相一致。包括 大类、小类名称设计大类、小类名称设计编号设计要符合会计电算化的要求和国家统一规编号设计要符合会计电算化的要求和国家统一规 定定 具有稳定性具有稳定性 总账科目总账科目 二级科目二级科目 明细科目明细科目一级一级 二级分类二级分类 三级分类三级分类 四级分类四级分类 项目项目资产资产

29、 流动资产流动资产 原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 固定资产固定资产 辅助材料辅助材料 非流动资产非流动资产 41 4、编制会计科目使用说明书、编制会计科目使用说明书1、核算范围2、使用说明3、核算方法4、明细科目设置要求5、主要业务会计分录举例42（一）（一） 会计科目设计的一般方法会计科目设计的一般方法（1）借鉴设计法（2）补充修订法（3）归纳合并法（4）经济业务推导法4.5 会计科目设计步骤和方法会计科目设计步骤和方法二、会计科目设计方法二、会计科目设计方法借鉴设计法：借鉴设计法： 主要适用于新成立的单位设计会计科目。根据单位业务的具体内容，主要适用于新成立的单位设计会计科目

30、。根据单位业务的具体内容，参考相关单位的会计科目进行设计。参考相关单位的会计科目进行设计。归纳合并法归纳合并法 主要适用于合并或兼并的单位设计会计科目。在分析各自原有会计科主要适用于合并或兼并的单位设计会计科目。在分析各自原有会计科目的基础上，对相同或相近的会计科目加以归类合并，重新设计能覆盖目的基础上，对相同或相近的会计科目加以归类合并，重新设计能覆盖其核算内容的新的会计科目其核算内容的新的会计科目补充修订法补充修订法 主要适用于对现行会计进行修订和补充，通常是在经济业务有新的变主要适用于对现行会计进行修订和补充，通常是在经济业务有新的变化或经营管理有新要求或国家政策发生变化的情况下使用。化

31、或经营管理有新要求或国家政策发生变化的情况下使用。43（二）会计科目具体设计方法（二）会计科目具体设计方法1. 1. 会计科目的分类会计科目的分类（1 1）按经济业务内容划分）按经济业务内容划分（2 2）按会计科目与会计报表的关系划分）按会计科目与会计报表的关系划分2. 2. 会计科目的设置会计科目的设置（1 1）集资过程业务）集资过程业务 （2 2）采购供应过程）采购供应过程（3 3）生产过程业务）生产过程业务 （4 4）销售过程业务）销售过程业务（5 5）利润形成及分配过程业务）利润形成及分配过程业务4.5 会计科目设计步骤和方法会计科目设计步骤和方法二、会计科目设计方法二、会计科目设计方

32、法44（二）会计科目具体设计方法（二）会计科目具体设计方法3. 特殊会计科目的设置特殊会计科目的设置（1 1）根据特殊业务需要设置会计科目）根据特殊业务需要设置会计科目（2 2）根据经济管理特定要求设置会计科目）根据经济管理特定要求设置会计科目4. 明细科目的设置明细科目的设置（1 1）一般明细科目的设置）一般明细科目的设置 实物资产按种类和品名设置实物资产按种类和品名设置 债权、债务类资产或负债按单位或个人设置债权、债务类资产或负债按单位或个人设置 成本计算科目按对象设置成本计算科目按对象设置 收入和支出科目按业务种类和项目设置收入和支出科目按业务种类和项目设置（2 2）特殊明细科目的设置）

33、特殊明细科目的设置4.5 会计科目设计步骤和方法会计科目设计步骤和方法一、会计科目设计方法一、会计科目设计方法45三、会计科目设计注意的问题三、会计科目设计注意的问题（一）合理设置备抵科目（一）合理设置备抵科目“应收账款应收账款”与与“坏账准备坏账准备”。“长期投资长期投资”与与“长期投资减值准备长期投资减值准备”。 “固定资产固定资产”与与“累计折旧累计折旧”、“固产减值准固产减值准备备”。“库存材料库存材料”与与“材料成本差异材料成本差异”、 “存货存货跌价准备跌价准备”；“库存商品库存商品”与有关与有关 “存货跌价准备存货跌价准备” 、“商品进销差价商品进销差价” 。4.5 会计科目设计

34、步骤和方法会计科目设计步骤和方法46即：即：“借借”、“贷贷”表示表示“+ +”和和“”账户名称借方贷方 （二）合理设计次级科目（二）合理设计次级科目1 1、按实物种类进行明细科目的划分：、按实物种类进行明细科目的划分：库存材料：原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、外购半库存材料：原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料等，以及材料成本差异。成品、燃料等，以及材料成本差异。2 2、按经济内容进行明细科目的划分：、按经济内容进行明细科目的划分：管理费用：管理费用： 工资、福利费、办公费、差旅费；工资、福利费、办公费、差旅费； 职工教育经费、待业保职工教育经费、待业保险费、劳动保险

35、费、工会经费；险费、劳动保险费、工会经费； 业务招待费；董事会费；业务招待费；董事会费； 折旧费、修理费、租金、物料消折旧费、修理费、租金、物料消耗。耗。三、会计科目设计注意的问题三、会计科目设计注意的问题4.5会计科目设计步骤和方法会计科目设计步骤和方法47（二）合理设计次级科目（二）合理设计次级科目3 3、与管理结合，划分明细科目的级次、与管理结合，划分明细科目的级次 如下面管理费用：如下面管理费用：3030多项。怎样划分？多项。怎样划分？公司人员活动经费：公司人员活动经费：公司管理人员经费：工资、福利费、办公费、差旅费；公司管理人员经费：工资、福利费、办公费、差旅费；用于员工经费：职工教

36、育经费、待业保险费、劳动保险用于员工经费：职工教育经费、待业保险费、劳动保险费、工会经费；费、工会经费；用于外部人员经费：业务招待费、咨询费用于外部人员经费：业务招待费、咨询费公司决策人员经费：董事会费（董事会的差旅费、会议公司决策人员经费：董事会费（董事会的差旅费、会议费等）费等） 。三、会计科目设计注意的问题三、会计科目设计注意的问题4.5 会计科目设计步骤和方法会计科目设计步骤和方法48（二）合理设计次级科目（二）合理设计次级科目公司设施使用经费：公司设施使用经费：折旧费、修理费、租金、物料消耗、低值易耗品摊销；折旧费、修理费、租金、物料消耗、低值易耗品摊销；房产税、车船使用税、印花税、

37、土地使用税（土地使用费、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税（土地使用费、海域使用费）；海域使用费）；土地损失补偿费；土地损失补偿费；跨期摊配的费用：技术开发费、技术转让费、无形资产摊跨期摊配的费用：技术开发费、技术转让费、无形资产摊销、坏帐损失；销、坏帐损失；日常费用：审计费、排污费、诉讼费、绿化费；存货盘亏日常费用：审计费、排污费、诉讼费、绿化费；存货盘亏毁损报废损失；其他管理费用。毁损报废损失；其他管理费用。三、会计科目设计注意的问题三、会计科目设计注意的问题4.5 会计科目设计步骤和方法会计科目设计步骤和方法49会计科目名称会计科目名称会计科目编号会计科目编号会计科目使用说明会计科目

38、使用说明会计科目表会计科目表总账科目名称总账科目名称明细科目名称明细科目名称会计科目设计体系会计科目设计体系50一、案例资料一、案例资料 有有5 5家个体户决定合股投资家个体户决定合股投资100100万元经销五万元经销五金、成衣、家电及百货商品，并开设音乐茶座。金、成衣、家电及百货商品，并开设音乐茶座。已租入二层楼房一栋，二楼为商场，一楼为茶已租入二层楼房一栋，二楼为商场，一楼为茶座大厅并已经办理营业执照，准备开业。兹委座大厅并已经办理营业执照，准备开业。兹委托我们设计一套新会计制度。经事前调查，获托我们设计一套新会计制度。经事前调查，获得以下资料：得以下资料：(1)(1)除除5 5家合股投资

39、外，还准备向银行贷款和吸收家合股投资外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期应付款，按银行同期存款利率高期应付款，按银行同期存款利率高20%20%付息。付息。51(2)(2)商场和音乐茶座均需重新装修后方能开业。商场和音乐茶座均需重新装修后方能开业。(3)(3)需购入货架、柜台、音响设备、桌椅等设需购入货架、柜台、音响设备、桌椅等设备，运输汽车一辆。备，运输汽车一辆。(4)(4)商场购销活动中，库存商品按售价记账，商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购赊销。可以赊购赊销。(5)(5)茶座厅的收入作为副营业务处理。茶座厅的

40、收入作为副营业务处理。(6)(6)雇请店员若干人，每月按计时工资计发报雇请店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖金视营销情况而定。酬，奖金视营销情况而定。(7)(7)房屋按月交纳租金。房屋按月交纳租金。(8)(8)按规定缴纳增值税和所得税按规定缴纳增值税和所得税( (其他税种从其他税种从略略) )，税率按国家规定执行。，税率按国家规定执行。52(9)(9)公司要求管理费用等共同费用应在商场和公司要求管理费用等共同费用应在商场和茶座厅之间分摊。茶座厅之间分摊。(10)(10)利润要按商场和茶座厅分别计算，税后利利润要按商场和茶座厅分别计算，税后利润按规定提取公积金和公益金。润按规定提取公积金和公

41、益金。(11)(11)本公司名称为江城有限责任公司。本公司名称为江城有限责任公司。(12)(12)已在银行开立账号。已在银行开立账号。(13)(13)购进商品的包装物出售给废品公司。购进商品的包装物出售给废品公司。二、设计要求二、设计要求 为江城有限责任公司设计会计科目并对为江城有限责任公司设计会计科目并对使用中的问题作必要说明。使用中的问题作必要说明。53三、资料分析三、资料分析(1)(1)该企业属商业零售企业，其组织形式为有限责任公该企业属商业零售企业，其组织形式为有限责任公司，故应考虑商品流通企业特点设计其会计制度。司，故应考虑商品流通企业特点设计其会计制度。(2)(2)销售商品是该公司

42、主营业务，茶座厅的业务应作为销售商品是该公司主营业务，茶座厅的业务应作为副营业务，在科目设计上要加以区分。副营业务，在科目设计上要加以区分。(3)(3)公司要求共同费用如管理人员工资、办公费、水电公司要求共同费用如管理人员工资、办公费、水电费、折旧费、房租等，要在两部分业务中分摊，应费、折旧费、房租等，要在两部分业务中分摊，应满足其要求，确定合理的分配标准。满足其要求，确定合理的分配标准。(4)(4)其固定资产原则上可按小型企业的固定资产单价起其固定资产原则上可按小型企业的固定资产单价起点即点即1 0001 000元来确定，音响等电子设备可以用加速折元来确定，音响等电子设备可以用加速折旧法提取

43、折旧，汽车用工作量法提取折旧，其余固旧法提取折旧，汽车用工作量法提取折旧，其余固定资产可按直线法提取定资产可按直线法提取折旧。54(5)(5)考虑到桌椅等单价较低，但数量较多，故可列作考虑到桌椅等单价较低，但数量较多，故可列作长期待摊费用，按国家规定摊销期长期待摊费用，按国家规定摊销期5 5年。年。(6)(6)他人投资按公司规定，应设计长期应付款科目进他人投资按公司规定，应设计长期应付款科目进行处理，所付利息计入行处理，所付利息计入“财务费用财务费用”科目。科目。(7)(7)购进商品包装物出售后的收入可设计购进商品包装物出售后的收入可设计“营业外收营业外收入入”科目处理。科目处理。(8)(8)

44、全部科目体系基本按企业会计制度全部科目体系基本按企业会计制度设计，科设计，科目编号以四位数为好。目编号以四位数为好。四、会计科目总则的拟定四、会计科目总则的拟定 (一）会计科目总说明会计科目总说明1.本科目体系是应江城有限责任公司的委托，根据其提供的资料设计的，适用于该公司的现有业务。552.2.本科目体系采用四位数编号，在使用时，可本科目体系采用四位数编号，在使用时，可同时填写科目编号和科目名称，或只填科目同时填写科目编号和科目名称，或只填科目名称，但不得只填科目编号。名称，但不得只填科目编号。3.3.本科目体系按借贷记账法依据权责发生制原本科目体系按借贷记账法依据权责发生制原则进行设计。则

45、进行设计。4.4.有关科目列出了明细科目，未列出明细科目有关科目列出了明细科目，未列出明细科目的，公司可根据需要自行设计。的，公司可根据需要自行设计。5.5.日后业务范围扩大时，可加一些科目，如开日后业务范围扩大时，可加一些科目，如开展对外投资时可增加短期投资和长期投资及展对外投资时可增加短期投资和长期投资及投资收益等科目；还可增设投资收益等科目；还可增设“应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”科目，以适应票据结算的需要。科目，以适应票据结算的需要。短期借款和长期借款若业务较多，也可分别短期借款和长期借款若业务较多，也可分别设置为一级科目。设置为一级科目。56五、会计科目表五、会计科目表

46、江城有限责任公司会计科目表江城有限责任公司会计科目表一、资产类一、资产类 1502 累计折旧累计折旧 3121 盈余公积盈余公积1001 现金现金 1901 开办费开办费 314 公益金公益金1002 银行存款银行存款 二、负债类二、负债类 3131 本年利润本年利润1131 应收货款应收货款 2101 短期借款短期借款 3141利润分配利润分配1141 坏账准备坏账准备 2121 应付货款应付货款 四、损益类四、损益类1201 商品采购商品采购 2151 应付工资应付工资 5101 主营业务收入主营业务收入1231低值易耗品低值易耗品 2153 应付福利费应付福利费 5102 其他业务收入其

47、他业务收入1243 库存商品库存商品 2161 应付股利应付股利 5301 营业外收入营业外收入1244 商品进销差价商品进销差价2171 应付股利应付股利 5401 主营业务成本主营业务成本1245 库存材料库存材料 2321 长期应付款长期应付款 5405 其他业务支出其他业务支出1301 待摊费用待摊费用 三、所有者权益三、所有者权益 5501 经营费用经营费用1501 固定资产固定资产 3101 实收资本实收资本 5502 管理费用管理费用575503 5503 财务费用财务费用5601 5601 营业外支出营业外支出 5701 5701 所得税所得税（三）会计科目使用说明（三）会计科目使用说明 1 1、说明各科目反映的经济内容及如何运用。经济内容是、说明各科目反映