政府与非营利组织会计第一讲

1、政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计accounting for government and nonprofit entitiesn周亚荣周亚荣n武汉大学经济与管理学院会计系副教武汉大学经济与管理学院会计系副教授，会计学博士授，会计学博士教材教材n政府与事业单位会计政府与事业单位会计，王合喜、胡伟，王合喜、胡伟编写，科学出版社，编写，科学出版社，2009。（重实务操作）。（重实务操作）n参考教材：参考教材：政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计，于国旺、孙君鹏编著，机械工业出版社，于国旺、孙君鹏编著，机械工业出版社，2010。（侧重理论）。（侧重理论）n政府会计改革的相关资料政府会计改

2、革的相关资料教学目的与课程特点教学目的与课程特点n作为与企业会计相对应的作为与企业会计相对应的会计学分支会计学分支，“政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计”在面临新的改革的背景下，愈显重要。要掌握会计学的完整体系，在面临新的改革的背景下，愈显重要。要掌握会计学的完整体系，此课程必不可少。对政府与非营利组织的此课程必不可少。对政府与非营利组织的运营环境运营环境有充分了解、能有充分了解、能读懂政府部门及事业单位报表是本课程目的。读懂政府部门及事业单位报表是本课程目的。n内容多内容多，涵盖政府财政会计、行政单位会计、事业单位会计，涵盖政府财政会计、行政单位会计、事业单位会计、民间、民间非营利组织

3、会计非营利组织会计。n注重比较注重比较，与企业会计的比较、与西方国家的比较。，与企业会计的比较、与西方国家的比较。n对复合知识的要求高，除会计学的相关理论知识外，还涉及财政、对复合知识的要求高，除会计学的相关理论知识外，还涉及财政、金融、税务、行政单位、事业单位、民间组织等。金融、税务、行政单位、事业单位、民间组织等。教学内容教学内容n分三部分：分三部分：现状、借鉴、未来现状、借鉴、未来n 第一讲第一讲 总论总论n第二讲第二讲 政府财政会计政府财政会计资产要素的管理与核算资产要素的管理与核算n第三讲第三讲 政府财政会计政府财政会计负债与净资产的管理与核算负债与净资产的管理与核算n第四讲第四讲

4、政府财政会计政府财政会计收入、支出的管理与核算收入、支出的管理与核算n第五讲第五讲 行政事业单位会计（一）行政事业单位会计（一）n第六讲第六讲 行政事业单位会计（二）行政事业单位会计（二）n第七讲第七讲 行政事业单位会计（三）行政事业单位会计（三）n第八讲第八讲 政府与事业单位会计报表政府与事业单位会计报表n第九讲第九讲 我国民间非营利组织会计我国民间非营利组织会计n第十讲第十讲 中国、美国和英国的政府会计准则中国、美国和英国的政府会计准则n第十一讲第十一讲 中国政府会计改革的趋势中国政府会计改革的趋势教学要求教学要求n课堂要求课堂要求n课后要求课后要求 按小组完成讨论题、练习题按小组完成讨论

5、题、练习题n成绩成绩 平时平时40考试考试60第一讲第一讲 总总 论论n一、我国政府与事业单位会计的历史沿革一、我国政府与事业单位会计的历史沿革n 官厅会计官厅会计 政府会计政府会计 预算会计（包括预算会计（包括98改革）改革）n 二、政府与非营利组织的特征二、政府与非营利组织的特征n 1建立和建立和运营的目的运营的目的不在于获取盈利，通常不需要缴纳所不在于获取盈利，通常不需要缴纳所得税得税n 2由选举人或委托人共同由选举人或委托人共同拥有拥有，不存在可以出售或转让的，不存在可以出售或转让的权益份额权益份额n 3大部分大部分收入来源收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品或服不是主要依靠以市场价

6、格出售商品或服务务n 4其产出主要是其产出主要是公共物品或服务公共物品或服务n 5其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选举或其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选举或任命产生的任命产生的权力机构权力机构通过投票来实现通过投票来实现第一讲第一讲 总论总论n三、政府与非营利组织的类型三、政府与非营利组织的类型n政府是指接受政府是指接受公民委托公民委托，利用公共资源提供各种公共物品或服务，利用公共资源提供各种公共物品或服务，且不以获取盈利为目的的社会管理机构。且不以获取盈利为目的的社会管理机构。n 一是指为公民承担广泛受托责任的一是指为公民承担广泛受托责任的一般目的政府一般目的政府；二是

7、指为公民履；二是指为公民履行受托责任的行受托责任的特殊目的政府特殊目的政府n非营利组织指主要以非营利组织指主要以精神产品精神产品或其他各种形式向社会公众提供服务、或其他各种形式向社会公众提供服务、且不以盈利为目的的各类机构，包括且不以盈利为目的的各类机构，包括公立公立和和私立私立两种情况。两种情况。n政府出资建立和管理的非营利组织，在美国被视为政府的一个重要政府出资建立和管理的非营利组织，在美国被视为政府的一个重要组成部分；在我国，一般被称为组成部分；在我国，一般被称为事业单位事业单位。n私立非营利组织的类型多种多样，职能五花八门，包括高等院校、私立非营利组织的类型多种多样，职能五花八门，包括

8、高等院校、各种医疗组织、图书馆、博物馆、慈善组织、宗教组织、基金会等。各种医疗组织、图书馆、博物馆、慈善组织、宗教组织、基金会等。在我国，这类组织被称为在我国，这类组织被称为民间非营利组织民间非营利组织。中国民间非营利组织现状中国民间非营利组织现状n中国目前正式登记的社会团体有近中国目前正式登记的社会团体有近1313万家（万家（20032003年），年），其中各类基金会有其中各类基金会有10001000多家，而全国性的基金会只有多家，而全国性的基金会只有7070多家，多家，总量总量是非常是非常少少的。按照的。按照美国霍普金斯大学美国霍普金斯大学的赛拉的赛拉蒙教授关于蒙教授关于非营利组织非营利组

9、织的六个基本的六个基本特征特征：正规性正规性、民间民间性性、非营利性非营利性、自制性自制性、自愿性自愿性和和公益性公益性来进行比较的来进行比较的话，目前中国还没有真正意义上的非营利组织。在政府话，目前中国还没有真正意义上的非营利组织。在政府处在绝对主导地位的社会里，非营利组织处在绝对主导地位的社会里，非营利组织生存和发展的生存和发展的空间是非常有限的空间是非常有限的，而非营利组织自身的治理能力也非，而非营利组织自身的治理能力也非常弱，所以整体上它处在一个发育不良的状态。常弱，所以整体上它处在一个发育不良的状态。 资料链接：红十字会因郭美美事件陷资料链接：红十字会因郭美美事件陷入信任危机入信任危

10、机n郭美美事件持续发酵，中国红十字会陷入信任危机。郭美美事件持续发酵，中国红十字会陷入信任危机。公众之所以抓住红十字不放，与其说是对红十字的不公众之所以抓住红十字不放，与其说是对红十字的不满，不如说是对整个满，不如说是对整个慈善制度的质疑慈善制度的质疑、对、对慈善机构运慈善机构运作不透明作不透明的愤怒。正如凤凰网特约评论员笑蜀所言，的愤怒。正如凤凰网特约评论员笑蜀所言，“红十字会之忧岂止是红十字会一家之忧，又岂止是红十字会之忧岂止是红十字会一家之忧，又岂止是公益事业一业之忧，而是整个社会建设之忧，整个社公益事业一业之忧，而是整个社会建设之忧，整个社会之忧。可以肯定地说，如同官办官化垄断之下无真

11、会之忧。可以肯定地说，如同官办官化垄断之下无真正的市场经济可言，官办官化垄断之下亦决无真正的正的市场经济可言，官办官化垄断之下亦决无真正的社会建设可言。社会建设可言。”资料链接：红十字会因郭美美事件陷资料链接：红十字会因郭美美事件陷入信任危机入信任危机n具北京师范大学壹基金公益研究院院长、原民具北京师范大学壹基金公益研究院院长、原民政部社会福利和慈善事业促进司司长王振耀介政部社会福利和慈善事业促进司司长王振耀介绍了绍了中国慈善机构的分类中国慈善机构的分类：主要有红十字会、：主要有红十字会、基金会、慈善会以及经常性捐赠性站点。但后基金会、慈善会以及经常性捐赠性站点。但后三者均属于民政部门。而红十

12、字会则具有高度三者均属于民政部门。而红十字会则具有高度的独立性，有单独的红十字会法，也是级别最的独立性，有单独的红十字会法，也是级别最高的慈善组织，职能更特殊。高的慈善组织，职能更特殊。 资料链接：红十字会因郭美美事件陷资料链接：红十字会因郭美美事件陷入信任危机入信任危机n至于舆论关注的慈善机构能否有商业系统，能至于舆论关注的慈善机构能否有商业系统，能否打着慈善的名义赚钱？王振耀解释称随着现否打着慈善的名义赚钱？王振耀解释称随着现代越来越多捐赠模式的出现，尤其大额捐赠。代越来越多捐赠模式的出现，尤其大额捐赠。为了解决现有的资金保值、增值，同时为了保为了解决现有的资金保值、增值，同时为了保证捐款

13、的来源源源不断，可以证捐款的来源源源不断，可以允许商业系统允许商业系统，并允许赢利。这在西方国家也是通行的，但有并允许赢利。这在西方国家也是通行的，但有一点，赚的钱不能自己分，一点，赚的钱不能自己分，只能用于公益事业只能用于公益事业。资料链接：促进非营利组织承担更多社会资料链接：促进非营利组织承担更多社会责任责任 n中国非营利组织日益成为重要的中国中国非营利组织日益成为重要的中国社会治理社会治理主体。但主体。但因为面临着登记注册、自律等组织内外的一系列问题，因为面临着登记注册、自律等组织内外的一系列问题，中国非营利组织如何健康快速发展成为社会关注的热点，中国非营利组织如何健康快速发展成为社会关

14、注的热点，与之相关的与之相关的社会责任问题社会责任问题也随之而来。从非营利组织的也随之而来。从非营利组织的合法性合法性、内部治理规范与、内部治理规范与自律自律、慈善供给慈善供给、他律他律四个命四个命题出发，合法性强、自律性强、慈善供给充足、他律制题出发，合法性强、自律性强、慈善供给充足、他律制度完备是中国非营利组织承担社会责任的关键。（度完备是中国非营利组织承担社会责任的关键。（北京北京师范大学法学博士，副教授）师范大学法学博士，副教授） 第一讲第一讲 总论总论n四、政府与非营利组织的运营环境特征四、政府与非营利组织的运营环境特征n1组织目标组织目标 在其经济资源允许的范围内在其经济资源允许的

15、范围内提供尽可能多的公共物品提供尽可能多的公共物品或服务或服务 会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经济资会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经济资源的使用效率源的使用效率n2经济资源来源经济资源来源 政府部门资助、私人及机构的捐赠、向服务对政府部门资助、私人及机构的捐赠、向服务对象收取的服务费象收取的服务费n3经济资源使用和控制经济资源使用和控制 需要独特的控制程序，需要按照资源提需要独特的控制程序，需要按照资源提供者或其代表限定的用途分配供者或其代表限定的用途分配 会计在预算控制、基金管理中的作会计在预算控制、基金管理中的作用尤为重要用尤为重要n4受托责任受托责任 范围范围

16、广泛广泛，不仅要向资源提供者承担受托责任，还要，不仅要向资源提供者承担受托责任，还要向其服务对象等相关各方承担受托责任；受托责任不仅表现为向其服务对象等相关各方承担受托责任；受托责任不仅表现为经济经济或财务责任，而且还包括或财务责任，而且还包括政治政治、文化文化、社会社会等方面。等方面。n5业绩评价业绩评价 困难困难 既要包括财务指标也要包括非财务指标既要包括财务指标也要包括非财务指标 要依要依据组织运营效率的高低评价其管理者据组织运营效率的高低评价其管理者 “3e”标准标准第一讲第一讲 总论总论n五、政府与事业单位会计的含义和特点五、政府与事业单位会计的含义和特点n1含义含义 见教材见教材p

17、7 管理活动论管理活动论n2会计的对象会计的对象 资金运动及其资金运动及其具体表现具体表现形式形式n3特点特点n 统一性统一性n 广泛性广泛性n 不同会计主体采用不同的会计处理基础不同会计主体采用不同的会计处理基础n 盈亏计算的局部性盈亏计算的局部性权责发生制与收付实现制的关系权责发生制与收付实现制的关系主要区别主要区别权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制确认标准不同确认标准不同应收应付应收应付实收实付实收实付配比要求不同配比要求不同强调收入与费用配比强调收入与费用配比忽略收入与费用配比忽略收入与费用配比收益结果不同收益结果不同各会计期间比较均衡各会计期间比较均衡各会计期间差异较大各会计期

18、间差异较大期末处理不同期末处理不同必须进行调整必须进行调整无须进行调整无须进行调整账户设置不同账户设置不同需专门设置调整账户需专门设置调整账户没必要设置调整账户没必要设置调整账户优缺点不同优缺点不同科学合理但较麻烦科学合理但较麻烦核算简单但不合理核算简单但不合理适用范围不同适用范围不同各企业类会计主体各企业类会计主体行政行政事业类事业类会计主体会计主体第一讲第一讲 总论总论n六、政府与事业单位会计的组成体系和分级六、政府与事业单位会计的组成体系和分级n（一）组成体系（一）组成体系 与政府预算体系相联系与政府预算体系相联系n包括：包括：政府财政会计政府财政会计、行政单位会计行政单位会计、事业单位

19、会计事业单位会计（公立）、（公立）、国库会计国库会计、基建拨贷款会计基建拨贷款会计、税收会计税收会计n（二）分级（二）分级n 政府财政会计与政府财政会计与政权的五级划分政权的五级划分相一致相一致n行政单位会计、事业单位会计可分为：主管会计单位、行政单位会计、事业单位会计可分为：主管会计单位、 二级会计单位和基层会计单位三级二级会计单位和基层会计单位三级第一讲第一讲 总论总论n七、政府与事业单位会计的基本前提和一般原则七、政府与事业单位会计的基本前提和一般原则n（一）基本前提（一）基本前提 教材教材p10n 会计主体会计主体 注意政府财政会计的会计主体注意政府财政会计的会计主体 基金主体基金主体

20、n 持续持续运营运营n 会计分期会计分期n 货币计量货币计量n（二）一般原则（二）一般原则n 收付实现制收付实现制和权责发生制和权责发生制 问题讨论问题讨论n 配比性原则配比性原则n 专款专用专款专用原则原则n 历史成本原则历史成本原则第一讲第一讲 总论总论n八、政府与事业单位会计的核算方法八、政府与事业单位会计的核算方法n（一）会计要素及其关系（一）会计要素及其关系n 资产负债资产负债净资产净资产n 收入收入支出支出结余结余n 资产支出负债净资产收入资产支出负债净资产收入 明确任何经济业务的发生都不会破坏等式的数量平衡关系明确任何经济业务的发生都不会破坏等式的数量平衡关系n（二）会计科目（二

21、）会计科目n 明确科目的分类；科目设置的原则；与企业的不同明确科目的分类；科目设置的原则；与企业的不同n 教材教材p39政府财政会计科目表、政府财政会计科目表、p188行政单位会计科目行政单位会计科目表、表、p189事业单位会计科目表事业单位会计科目表八、政府与事业单位会计的核算方法八、政府与事业单位会计的核算方法n（三）记账方法（三）记账方法n借贷记账法借贷记账法 收付记账法收付记账法 借贷记账法借贷记账法n举例举例现金现金其他应收款其他应收款事业支出事业支出八、政府与事业单位会计的核算方法八、政府与事业单位会计的核算方法n（四）会计凭证、账薄与报表（四）会计凭证、账薄与报表n 注意政府财政

22、会计的原始凭证注意政府财政会计的原始凭证n 账薄的种类、启用登记规则与企业会计类似账薄的种类、启用登记规则与企业会计类似n 政府财政会计报表：政府财政会计报表：资产负债表、预算执行情况表资产负债表、预算执行情况表n行政事业单位会计报表：行政事业单位会计报表：资产负债表、收入支出总表资产负债表、收入支出总表、事业支出明细表、经费支出明细表、基本数字表事业支出明细表、经费支出明细表、基本数字表n汇总会计报表与基层会计报表汇总会计报表与基层会计报表九、政府与事业单位会计工作的组织九、政府与事业单位会计工作的组织n（一）政府与事业单位会计人员及其职责（一）政府与事业单位会计人员及其职责n参与预算编制参

23、与预算编制；进行会计核算；实行会计监督；拟订办；进行会计核算；实行会计监督；拟订办理会计事务的具体办法理会计事务的具体办法n（二）政府与事业单位会计规范体系（二）政府与事业单位会计规范体系n 法律层次：法律层次：会计法会计法、预算法预算法n 制度层次：预算会计制度制度层次：预算会计制度n总预算会计相关制度、行政单位会计相关制度、事业单总预算会计相关制度、行政单位会计相关制度、事业单位会计相关制度、参与预算执行的相关会计位会计相关制度、参与预算执行的相关会计资料阅读：欧洲债务危机资料阅读：欧洲债务危机n20092009年年1010月，月，希腊希腊新任首相乔治新任首相乔治帕潘德里欧宣布，其前任帕潘

24、德里欧宣布，其前任隐瞒隐瞒了大量的了大量的财政赤字财政赤字，随即引发市场恐慌。截至同年，随即引发市场恐慌。截至同年1212月，月，三大评三大评级机构级机构纷纷纷纷下调下调了希腊的了希腊的主权债务评级主权债务评级，投资者在抛售希腊国债，投资者在抛售希腊国债的同时，爱尔兰、葡萄牙、西班牙等国的主权债券收益率也大幅的同时，爱尔兰、葡萄牙、西班牙等国的主权债券收益率也大幅上升，欧洲债务危机全面爆发。上升，欧洲债务危机全面爆发。20112011年年6 6月，月，意大利意大利政府政府债务问题债务问题使危机使危机再度升级再度升级。这场危机不像美国次贷危机那样一开始就来势。这场危机不像美国次贷危机那样一开始就

25、来势汹汹，但在其缓慢的进展过程中，随着产生危机国家的增多与问汹汹，但在其缓慢的进展过程中，随着产生危机国家的增多与问题的不断浮现，加之评级机构不时的评级下调行为，目前已经成题的不断浮现，加之评级机构不时的评级下调行为，目前已经成为牵动全球经济神经的重要事件。为牵动全球经济神经的重要事件。政府失职政府失职、过度举债过度举债、制度缺制度缺陷陷等问题的累积效应最终导致了这场危机的爆发。在欧元区等问题的累积效应最终导致了这场危机的爆发。在欧元区1717国国中，以中，以葡萄牙、爱尔兰、意大利、希腊与西班牙葡萄牙、爱尔兰、意大利、希腊与西班牙等五个国家（以等五个国家（以下简称下简称“piigspiigs五

26、国五国”）的）的债务问题最为严重债务问题最为严重。 欧债危机对其他主要国家的影响欧债危机对其他主要国家的影响n以英国、美国为代表的欧元区外的发达国家，在实体经济以英国、美国为代表的欧元区外的发达国家，在实体经济层面受危机影响较小。欧洲虽然是美国的第二大出口市场，层面受危机影响较小。欧洲虽然是美国的第二大出口市场，但由于出口仅占美国但由于出口仅占美国gdpgdp的的7%7%，整个欧洲出口对美国，整个欧洲出口对美国gdpgdp的的贡献仅有贡献仅有1%1%，因此，因此美国经济对欧洲需求的依存度很低美国经济对欧洲需求的依存度很低。但。但英美等国的金融机构持有大量的危机国家债券，偿付前景英美等国的金融机构持有大量的危机国家债券，偿付前景尚不明朗，一旦止付将可能引发新一轮连