第12章所得税会计

1、湖湖 北北 经经 济济 学学 院院 会会 计计 学学 院院中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院2学习目的学习目的 通过本章教学，使得学生对所得税会计的基本内容有通过本章教学，使得学生对所得税会计的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握一个较全面了解，要求学生理解并掌握所得税会计产生的所得税会计产生的原因，掌握所得税的会计处理方法。原因，掌握所得税的会计处理方法。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院3本章重点及难点本章重点及难点v 计税基础与暂时性差异计税基础与暂时性差异v 资产负债

2、表债务法的会计处理方法资产负债表债务法的会计处理方法中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院4本章结构本章结构v第一节第一节 概述概述v第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负债的计税基础及暂时性差异v第三节第三节 递延所得税负债、递延所得税资产及所递延所得税负债、递延所得税资产及所 得税费用的确认和计量得税费用的确认和计量v第四节第四节 所得税的会计处理所得税的会计处理中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院5 第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述一、概念一、概念 所得税会

3、计所得税会计是研究会计利润和按税法规定的应纳税所得是研究会计利润和按税法规定的应纳税所得额之间差异的会计方法。额之间差异的会计方法。n利润总额利润总额= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加 - -销、管、财销、管、财- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动损益公允价值变动损益 + +投资收益投资收益 + +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出n净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用n应纳税所得额应纳税所得额 = =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入各项各项 扣除扣除- -以前年度亏损以

4、前年度亏损n应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率- -减免税额减免税额- -抵免税额抵免税额11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院6二、所得税会计产生的原因二、所得税会计产生的原因 财务会计与税务会计目标不同财务会计与税务会计目标不同 按会计方法计算的会计利润与按税法规按会计方法计算的会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额的结果是不同的。定计算的应纳税所得额的结果是不同的。 中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院7 会计与税收的目标不同会计与税收的目

5、标不同n会计准则会计准则n规范财务会计的确认、计量和报告，提高会计信规范财务会计的确认、计量和报告，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。n税收法规税收法规n课税以取得收入，强调效率与公平，体现国家的课税以取得收入，强调效率与公平，体现国家的鼓励和限制政策，调节社会资源的配置，发挥国鼓励和限制政策，调节社会资源的配置，发挥国家宏观调控功能，并合理调整国家和纳税人之间家宏观调控功能，并合理调整国家和纳税人之间的分配关系。的分配关系。n会计与税法之间的关系会计与税法之间的关系n统一模式统一模式n分离模式分离模式中中级级财务会计财务会计 所得税会计

6、所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院8 企业所得税法企业所得税法n对经营所得和其他所得征收的一种税。对经营所得和其他所得征收的一种税。n按年计征按年计征;分期（按月或季）预缴分期（按月或季）预缴;n年终结算年终结算;多退少补多退少补.n税率税率25% （2008年年1月月1日，新企业所得日，新企业所得税法实施），税法实施）， 20%，15%，10%n应纳税所得额应纳税所得额 =收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税 收入收入-各项扣除各项扣除 -以前年度亏损以前年度亏损中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院9n收入

7、总额包括：收入总额包括： 销售货物收入；销售货物收入； 提供劳务收入；提供劳务收入； 转让财转让财产收入；产收入； 股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益； 利息收入；利息收入； 租租金收入；金收入； 特许权使用费收入；特许权使用费收入； 接受捐赠收入；接受捐赠收入； 其他收入。其他收入。n非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。n其他收入其他收入: 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、

8、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。汇兑收益等。n 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。n企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产

9、或者提利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。供劳务。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院10n不征税收入：不征税收入： 财政拨款；行政事业性收费；政府性基金；财政拨款；行政事业性收费；政府性基金；n免税收入：免税收入： 国债利息收入；居民企业之间权益性投资收国债利息收入；居民企业之间权益性投资收益；有机构、场所的非居民企业从居民企业取得益；有机构、场所的非居民企业从居民企业取得权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。 n扣除项目：扣除项目： 企业的各项资产，包括固定资产、无

10、形资产、企业的各项资产，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业在重组过程中，应当在时实际发生的支出。企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院11n不得扣除的项目：不得扣除的项目： n

11、（一）支付权益性投资收益款项；（一）支付权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和没收的损失；（四）罚金、罚款和没收的损失； （五）规定以外的捐赠支出；（五）规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出；（六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税

12、所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院12n费用费用1.工资：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。依工资：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。依照规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房照规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企业依照规定为特门

13、规定的范围和标准内，准予扣除。除企业依照规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除或者职工支付的商业保险费，不得扣除。n企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。n企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。n企业发生的职工教育经费支出，不

14、超过工资薪金总额企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院13n2.利息：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过利息：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关

15、资产的成本，并依照本用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。企业向非金融企业借款的利息支出，不条例的规定扣除。企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。n3. 招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的5。企业发生的符合条件的广告。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入

16、费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业依照规定提取的用于环境保护、生态恢度结转扣除。企业依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳变用途的，不得扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。的保险费，准予扣除。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院14n企业发生的合理的劳动保护

17、支出，准予扣除。企企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。之间支付的利息，不得扣除。n非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理围、定额、分配依据和方法

18、等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。分摊的，准予扣除。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院15n4. 4. 捐赠支出：企业发生的公益性捐赠支出，捐赠支出：企业发生的公益性捐赠支出，在年度在年度利润总额利润总额12%12%以内以内的部分，准予在计的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过社会团体或者政府，用于指企业通过社会团体或者政府，用于捐捐赠法赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。n赞助支出，是指企业发生的与生产经营活赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性

19、质支出。动无关的各种非广告性质支出。n未经核定的准备金支出，是指不符合国务未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。值准备、风险准备等准备金支出。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院16n亏损亏损 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。不得超过五年。n 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理在计算应纳税所得额时

20、，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。当依照税收法律、行政法规的规定计算。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院17 减免税额减免税额n企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节

21、能节水项目（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；的所得； （四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得； （五）未设立机构、场所的规定的所得。（五）未设立机构、场所的规定的所得。n 适用税率为适用税率为20%。实行源泉扣缴，以支付人。实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。减按为扣缴义务人。减按10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。未设立机构、场所的非居民企业，按照相关方法未设立机构、场所的非居民企业，按照相关方法计算其应纳税所得额。计算其应纳税所得额。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院18n符合条件的小

22、型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。 n高新技术企业，减按高新技术企业，减按1515的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。 n民族自治地方的企业属于地方分享的部分，民族自治地方的企业属于地方分享的部分，可以减征或者免征。可以减征或者免征。n加计扣除：加计扣除： 研究开发费用；安置残疾人员研究开发费用；安置残疾人员及其他就业人员所支付的工资。及其他就业人员所支付的工资。 n固定资产确需加速折旧的，可以缩短折旧固定资产确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。年限或者采取加速折旧的方法。中中级级财务会计财务会计 所

23、得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院19 减计收入减计收入n是指企业以规定的资源作为主要原材料，生产国是指企业以规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，品取得的收入，减按减按90%90%计入计入收入总额。收入总额。n创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业所得额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业企业2年以上

24、的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70%在股在股权持有满权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。度结转抵扣。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院20 税额抵免税额抵免n企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额得依照本法规定计算的应纳税额, ,该

25、抵免限额应当该抵免限额应当分国（地区）不分项计算；超过抵免限额的部分，分国（地区）不分项计算；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。当年应抵税额后的余额进行抵补。n企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的生产等专用设备的，该专用设备的投资额的投资额的10%10%可可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。企业购置个纳税年度结转抵免

26、。企业购置上述专用设备在上述专用设备在5 5年内转让、出租的，应当停止享年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。税税款。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院21 税收优惠税收优惠 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征企业所得税或减半征收企业所得税以免征企业所得税或减半征收企业所得税. 国家重点扶持的公共基础设施项目，是指港国家重点扶持的公共基础设施项目，是指港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电口码头、机场、铁

27、路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事国家重点扶持的公共力、水利等项目。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业所得税。 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，纳税年度起

28、，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第四年至第六年减半征收企业所得税。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院22n享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。让方不得就该项目重复享受减免税优惠。n符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，符合条件的技术转让所得免征、减

29、征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过超过500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。n下列所得可以免征企业所得税：外国政府向中国下列所得可以免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织提政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织提供优惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其供优惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。他所得。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会

30、计学院23n符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。n重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并

31、同时符合条件的企业。产权，并同时符合条件的企业。n研发费用的研发费用的加计扣除加计扣除，企业为开发新技术、新产品、，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按照形资产成本的按照形资产成本的150%摊销。摊销。 中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院24n企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是企业

32、安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的资的100%100%加计扣除。加计扣除。n采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例规定折旧年限的于本条例规定折旧年限的60%60%；采取加速折旧方法；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。n企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的

33、，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。得税优惠。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院25n税法规定关联企业之间的应收账款不得提税法规定关联企业之间的应收账款不得提取坏账准备，而会计核算中则无此限制。取坏账准备，而会计核算中则无此限制。税法则规定，纳税人实际发生的坏账损失，税法则规定，纳税人实际发生的坏账损失，应报经主管税务机关审核批准后，可在当应报经主管税务机关审核批准后，可在当期应纳税所得额中扣除。

34、期应纳税所得额中扣除。n时间性差异的划分是基于收入费用观，先时间性差异的划分是基于收入费用观，先计量收益后再将之分配计入到资产和负债。计量收益后再将之分配计入到资产和负债。暂时性差异则以资产负债表为基础，基于暂时性差异则以资产负债表为基础，基于资产负债观，关注资产和负债的变动来计资产负债观，关注资产和负债的变动来计量收益。量收益。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院26 差异问题差异问题1、会计自身差异、会计自身差异 （调节利润的工具）（调节利润的工具）2、税法自身差异、税法自身差异 （税务筹划的工具）（税务筹划的工具）3、会计与税法差异（

35、纳税调整的内容）、会计与税法差异（纳税调整的内容）中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院27 纳税调整纳税调整n应纳税所得额应纳税所得额=利润利润+（-）永久性差异）永久性差异+ （-）暂时性差异的变化数）暂时性差异的变化数n比如比如:存货年初账面余额存货年初账面余额100万，计提的减万，计提的减值值10万，暂时性差异万，暂时性差异10万，年末又计提万，年末又计提20万，年末暂时性差异万，年末暂时性差异30万，本年利润为万，本年利润为100万，不考虑其他因数。万，不考虑其他因数。n应纳税所得额应纳税所得额=利润利润100+20=120中中级级

36、财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院28 永久性差异永久性差异 口径不同、不能转回口径不同、不能转回 、时期数、对本期有影响、时期数、对本期有影响、对将来无影响，不会形成递延所得税。对将来无影响，不会形成递延所得税。（1）会计作收入；税法不）会计作收入；税法不 国债利息；股息收入国债利息；股息收入（2）会计作费用；税法不）会计作费用；税法不 范围不同；标准不同范围不同；标准不同（3）税法作收入；会计不）税法作收入；会计不 视同销售视同销售（4）税法作费用；会计不）税法作费用；会计不 加计扣除加计扣除中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计13

37、2021-11-5湖北经济学院.会计学院29永久性差异形式永久性差异形式永久性差异举例永久性差异举例属会计收益，但属会计收益，但不属应税收益不属应税收益国债利息收益、国债利息收益、对外投资分回的已税收益对外投资分回的已税收益不属会计收益，不属会计收益，但属应税收益但属应税收益某些视同销售行为发生时产生的利润某些视同销售行为发生时产生的利润 、未取得合法凭证发生的销售退回或折让未取得合法凭证发生的销售退回或折让属会计费用，但属会计费用，但税法不允许作为税法不允许作为费用或损失扣除费用或损失扣除标准标准不同不同利息支出、工资支出、公益性救济、利息支出、工资支出、公益性救济、公益性捐赠、业务招待费公

38、益性捐赠、业务招待费范围范围不同不同违法经营的罚款或被没收财物的损违法经营的罚款或被没收财物的损失、税款的滞纳金和罚款、非救济失、税款的滞纳金和罚款、非救济性和非公益性捐赠和赞助支出性和非公益性捐赠和赞助支出中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院30三、所得税会计的一般程序三、所得税会计的一般程序1. 1. 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值以外的其他资产和负债项目的账面价值. .2.2.确定资产负债表中有关资产和负债项目的计税基础确定资产负债表中

39、有关资产和负债项目的计税基础. . 3.3.比较资产比较资产, ,负债的账面价值与计税基础，将其差异分别应负债的账面价值与计税基础，将其差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额应有金额，并与，并与期初期初递延所得税资产和递延所得税负债的递延所得税资产和递延所得税负债的余额余额相比，确定当期相比，确定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为转销的金额，作为递延所得税递延所得税.

40、 .4.4.确定当期应纳税所得额，与适用的所得税税率计算当期应确定当期应纳税所得额，与适用的所得税税率计算当期应交所得税，作为交所得税，作为当期所得税当期所得税. .5.5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用. .包括递延所得税费用和当期包括递延所得税费用和当期所得税费用，等于两者之和或之差，作为利润表中的所得税费用，等于两者之和或之差，作为利润表中的所得所得税费用税费用. .中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院31 第二节第二节 资产资产, ,负债的计税基础及暂时性差异负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础一、资产的计

41、税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。以自应税经济利益中抵扣的金额。n资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额：对本期有影响、能够转回、对未来有影响、时点对本期有影响、能够转回、对未来有影响、时点数，形成递延所得税。数，形成递延所得税。n通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规础是相同的，后续计量过程中因企

42、业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。其计税基础的差异。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院32n理解：理解：n计税基础计税基础: :资产负债在税法眼中的金额资产负债在税法眼中的金额. . 将来计所将来计所得按税法规定可以扣除的金额。得按税法规定可以扣除的金额。n账面价值账面价值: :资产负债在会计眼中的金额资产负债在会计眼中的金额. .将来计算将来计算利润按准则规定可以扣除的金额。利润按准则规定可以扣除的金额。n资产账面价值：代表将来计算会计利润时可以扣资产账面价

43、值：代表将来计算会计利润时可以扣除的金额。除的金额。 资产计税基础：代表将来计算应纳税所得额时可资产计税基础：代表将来计算应纳税所得额时可以税前扣除金额。以税前扣除金额。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院331 1、固定资产、固定资产2、无形资产、无形资产3 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益、以公允价值计量且其变动计入当期损益4 4、其他资产、其他资产 投资性房地产投资性房地产 其他计提资产减值准备的各项资产其他计提资产减值准备的各项资产中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院34二

44、、负债的计税基础二、负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差纳税所得额，使其计

45、税基础与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了额。比如，上述企业因某事项在当期确认了 100 100 万万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。间形成可抵扣暂时性差异。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院351 1、预计负债、预计负债2、预收账款、预收账款3 3、应付职工薪

46、酬、应付职工薪酬4 4、其他负债、其他负债 如：企业应交的罚款和滞纳金如：企业应交的罚款和滞纳金中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院36三、暂时性差异及其分类三、暂时性差异及其分类（一）暂时性差异：（一）暂时性差异： 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 暂时性差异暂时性差异= =账面价值账面价值- -计税基础计税基础n按对未来应税金额的影响，分为：按对未来应税金额的影响，分为： 应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳

47、税所得额时，将导致产生应税金额的差异期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异( (资资产账面价值计税基础或负债账面价值计税基础产账面价值计税基础或负债账面价值计税基础) )。 可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异( (资产账面价值计税基础或负债账面价值资产账面价值计税基础或负债账面价值 计税基础计税基础) )中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院37例题例题n某企业持有一项交易性金融资产

48、，成本为某企业持有一项交易性金融资产，成本为10001000万元，万元，期末公允价值为期末公允价值为15001500万元，计税基础为万元，计税基础为10001000万元。万元。（？）（？） 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异500500万元万元n某企业确认了一项负债某企业确认了一项负债100100万元，而计税基础为万元，而计税基础为0 0。（？）（？） 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异100100万元万元中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院38（二）特殊项目产生的暂时性差异（二）特殊项目产生的暂时性差异n1.1.未作为资产、负债确认的项目产生

49、的暂时性未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异差异n2.2.可抵扣亏损及税款抵扣产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵扣产生的暂时性差异11.1概述概述中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院39 第三节第三节 递延所得税负债、递延所得税负债、 递延所得税资产及所得税费用的确认和计量递延所得税资产及所得税费用的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量（一）（一）递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认 1.企业应在资产负债表日，分析比较资产、负企业应在资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，将所有的

50、应纳税暂时债的账面价值与其计税基础，将所有的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，除与直接计入所有性差异确认为递延所得税负债，除与直接计入所有者权益的交易及事项以及企业合并中取得资产、负者权益的交易及事项以及企业合并中取得资产、负债相关的除外，在确认递延所得税的同时，应增加债相关的除外，在确认递延所得税的同时，应增加利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用。 2.2.不确认不确认递延所得税负债的特殊情况递延所得税负债的特殊情况中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院40（二）（二）递延所得税负债的计量递延所得税负债的计量n在资产负债表日，对于

51、在资产负债表日，对于递延所得税负债递延所得税负债，应当根，应当根据适用税法规定，按照预期收回该资产或清偿该据适用税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，而且不要求折现。负债期间的适用税率计量，而且不要求折现。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院41二、递延所得税资产的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）（一）递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认 1.确认的一般原则确认的一般原则 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。 确认递延所得税资产应以未来期间可能取得的应确认递延所

52、得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。纳税所得额为限。 2.2.不确认不确认递延所得税资产的特殊情况递延所得税资产的特殊情况（二）（二）递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量 以预期收回该资产期间的适用税率计量。以预期收回该资产期间的适用税率计量。 资产负债表日，对资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值复核。递延所得税资产的账面价值复核。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院42三、适用税率变化对已确认递延所得税资产、三、适用税率变化对已确认递延所得税资产、递延所得税负债的影响递延所得税负债的影响n应税法法规的变化，导致企业在某

53、一会计期间适应税法法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应当对已确认用的所得税税率发生变化的，企业应当对已确认的递延所得税资产、递延所得税负债按照的递延所得税资产、递延所得税负债按照新的税新的税率率重新计量。重新计量。中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院43四、所得税费用的确认与计量四、所得税费用的确认与计量以以当期所得税费用当期所得税费用加上加上递延所得税费用递延所得税费用（即：（即：期初、期末递延所得税资产和负债余额的期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化变化）确认为当期利润表中的所得税费用（收益）。确认为

54、当期利润表中的所得税费用（收益）。n所得税费用所得税费用= =当期所得税费用递延所得税费当期所得税费用递延所得税费用（递延所得税收益）用（递延所得税收益）n递延所得税费用递延所得税费用= =（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的递延所得税资产的期末余额期末余额递延所得税资产的期初余额递延所得税资产的期初余额）中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院44举例：某企业举例：某企业 12 月月 31 日资产负债表中有关项目账面价值日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础

55、如下：及其计税基础如下：项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异1交易性金融资产交易性金融资产150010005002负债负债1000100合计合计500100中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院45 假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业当期按照税法规定不存在差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业当期按照税法规定计算确定的应

56、交所得税为计算确定的应交所得税为 600 600 万元；该企业预计在未来期间能够产生足够万元；该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费税费用以及所得税费用如下：用以及所得税费用如下： 递延所得税负债递延所得税负债5005002525125125（万元）（万元） 递延所得税资产递延所得税资产10010025252525（万元）（万元） 递延所得税费用递延所得税费用1251252525100100（万元）（万元

57、） 当期所得税费用当期所得税费用 = 600 = 600 万元万元 所得税费用所得税费用600600100100700700（万元）（万元）中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院46第四节第四节 所得税的会计处理所得税的会计处理一、所得税会计处理方法一、所得税会计处理方法 会计处理方法会计处理方法资产负债表债务法资产负债表债务法n基本步骤：基本步骤：确定产生暂时性差异的项目确定产生暂时性差异的项目确定各年的暂时性差异确定各年的暂时性差异确定该差异对纳税的影响额确定该差异对纳税的影响额确定各年的递延所得税资产或负债确定各年的递延所得税资产或负债

58、编制会计分录编制会计分录中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院47二、账户设置二、账户设置n所得税费用所得税费用n递延所得税资产递延所得税资产n递延所得税负债递延所得税负债n应交税费应交税费应交所得税应交所得税中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院48所得税费用账户所得税费用账户n属损益类账户。核算企业确认的应从当期利润中扣除属损益类账户。核算企业确认的应从当期利润中扣除的所得税费用的所得税费用 按税法规定计算的当期应按税法规定计算的当期应交所得税交所得税期末递延所得税资产应有期末递延所得税

59、资产应有余额余额“递延所得税资产递延所得税资产”账户余额的差额账户余额的差额所得税费用所得税费用（相反）（相反）期末递延所得税负债应有期末递延所得税负债应有余额余额“递延所得税负债递延所得税负债”账户余额的差额账户余额的差额（相反）（相反）差额转入差额转入“本年利润本年利润”账账户户中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院49递延所得税资产账户递延所得税资产账户n属资产类。核算可抵扣暂时性差异产生的递延所得税属资产类。核算可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产。按差异的项目设明细账按差异的项目设明细账期末应有余额账面余额期末应有余额账面余额

60、期末应有余额账面余额期末应有余额账面余额企业合并中形成的可抵扣企业合并中形成的可抵扣差异的影响额差异的影响额直接记入所有者权益或直接记入所有者权益或税前利润补亏形成的递税前利润补亏形成的递延所得税资产延所得税资产递延所得税资产的减值递延所得税资产的减值企业确认的递延所得税资产企业确认的递延所得税资产中中级级财务会计财务会计 所得税会计所得税会计132021-11-5湖北经济学院.会计学院50递延所得税负债账户递延所得税负债账户n属负债类。核算应纳税暂时性差异产生的递延所得税属负债类。核算应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。负债。按差异的项目设明细账按差异的项目设明细账期末应有余额账面余额期末