第2章货币资金及应收项目

1、 2.1 货币资金货币资金 2.2 应收票据应收票据 2.3 应收账款应收账款 2.4 其他应收款及与预付账款其他应收款及与预付账款 2.5 坏账坏账重点：1. 货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法2. 应收票据种类及利息和贴现的会计处理3. 应收账款及其抵借和让售的会计处理4. 坏账计提范围、方法及坏账核算方法难点：1. 编制银行存款余额调节表的目的和方法2. 应收账款抵借和让售会计处理差异及其原因3. 坏账处理的具体方法及应收账款的报表列示 2.1.1 货币资金的性质与范围货币资金的性质与范围 2.1.2 货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度 2.1.3 主要会计科目及报表列示主要

2、会计科目及报表列示 2.1.4 现金与银行存款管理现金与银行存款管理 2.1.5 现金的收付与清查现金的收付与清查 2.1.6 银行存款收付与核对银行存款收付与核对 2.1.7 其他货币资金其他货币资金 1、性质 货币资金是指可以立即投入流通、用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。 企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债与支付能力等的重要指标。 2、范围 从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。 1、内部控制制度的基本要求 内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 其基本要求是：

3、 货币资金收支与记录的岗位分离 收支凭证经过有效复核或核准 收支及时入账且收支分开处理 建立严密的清查和核对制度、做到账实相符 制定严格的现金管理及检查制度等 2、货币资金内部控制制度的主要内容： （1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； （2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化； （3）货币资金收支业务与会计记账分开处理； （4）货币资金收入与货币资金支出分开处理； （5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。 （一）主要会计科目（一）主要会计科目1.库存现金库存现金企业的库存 现金，但不包括企业内部周转使用的备用金（企业的备用金一般在“其他应收款”科目中核算）；2.银行存款银

4、行存款企业存入银行或其 他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等；3.其他货币资金其他货币资金企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和存出投资款等。 （二）报表列示方法（二）报表列示方法 资产负债表上一般只列示资产负债表上一般只列示“货币资金货币资金”项目，项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示不再按货币资金的各组成项目单独列示。（一）库存现金管理 1、库存现金的使用范围 2、库存现金限额 3、库存现金日常收支管理 4、库存现金账目管理（二）银行存款管理 1、银行存款开户管理 2、银行存款结算管理（一）库存现金管理 1、库存现金的使用范围、库存现金的使用

5、范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡是不属于库存现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。（一）库存现金管理 2、库存现金限额、库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星

6、开支量。 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。（一）库存现金管理 3、库存现金日常收支管理、库存现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如确有困难，由银行确定送存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开

7、户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。（一）现金管理 4、现金账目管理企业必须建立健全现金账目；设置现金总分类账户对现金进行总分类核算；须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。（二）银行存款管理1、银行存款开户管理、银行存款开户管理基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账

8、户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。（二）银行存款管理 2、银行存款结算管理银行存款结算管理 九种主要结算方式：九种主要结算方式： 银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票 银行本票银行本票 支票支票 信用卡信用卡 汇兑汇兑 委托收款委托收款 托收承付托收承付 信用证信用证（二）

9、银行存款管理 2、银行存款结算管理 银行汇票出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。商业汇票出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 银行本票银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。支票出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。信用卡商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。（二）银行存款管理 2、银行存款

10、结算管理、银行存款结算管理汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。托收承付根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。 委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。信用证指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。国内信用证结算适用于国内企业

11、之间的商品交易。 国际信用证主要适用于国际贸易结算。 (一一)现金收付现金收付【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。 借：现金 500 贷：银行存款 5002、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费 513、业务员李立因出差预借差旅费300元。借；其他应收款 300 贷：现金 3004、总务部门报销办公费用60元。借：管理费用 60 贷：现金 605、支付本月电话费105元。借：管理费用 105 贷：现金 105 (二)库存现金清查 内容内容1、出纳人员每

12、日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额 保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”对现金短缺进行处理的一般原则： 1、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）或“现金”等科目； 2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目； 3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目。对现金溢余进行处理的一般原则： 1、属于

13、应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目； 2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：现金 90 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 902、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 90 贷：营业外收入 903、现金清查中发现有无法查明具体原因

14、的现金短款40元。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 40 贷：现金 404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款出纳员 40 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 40(一一)银行存款收付银行存款收付 【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下：(1)企业销售产品，销售收入2 000元，增值税340元，共计2 340元，收到支票存入银行 。借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费 340(2)企业预收销货款4 000元存入银行。借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000(3)收回上

15、月销售产品的货款5 850元存入银行。借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850(4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。借：原材料 8 000 应交税费 1 360 贷：银行存款 9 360(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：营业费用 300 贷：银行存款 300(6)从银行提取现金4 700元备发工资。借：现金 4 700 贷：银行存款 4 700 (二)银行存款核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误2、记账错漏3、未达账项 计算错误：是企业或银行对

16、银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏：是指企业或银行对 存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账 时间不 同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。 (二)银行存款核对未达账项四种情况：未达账项四种情况： 1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。 2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。 3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。 4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。 (二)银行存款核对“补记式”余额调节法基本原理： 假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上

17、对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下： 银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项 = 银行对账单余额银行对账单余额+企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项-企业已付银行未企业已付银行未付账项付账项(二)银行存款核对 【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180 917元，银行存款日记账余额为165 049元。经逐项核对，发现以下未达账项。(1)企业已收入账、银行尚未入账： 送存银行的万达公司支票一张，金额为5 000元。(2)企业已付出账、银行尚未出账： 支付兴业

18、工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4 000元。(3)银行已收入账、企业尚未入账： 委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16 936元。(4)银行已付出账、企业尚未出账： 结算手续费68元。要求：编制的银行存款余额调节表 (二)银行存款核对编制的银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表银行存款余额调节表项 目 金额项 目金额银行存款日记账余额 165 049银行对账单余额 180 917加：银行已收入账、企业尚未入账款项 加：企业已收入账、银行尚未入账款项委托收款(971204号) 16 936万达公司支票 5 000减：银行已付出账、企业尚未出账款项减：企业已付出账、

19、银行尚未出账款项 银行结算手续费 68转账支票（4720号）4 000调 节 后 余 额 181 917调 节 后 余 额 181 917（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。（二）

20、其他货币资金收付1、外埠存款、外埠存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元，增值税68 000元，货款共计468 000元，材料入库。借：原材料 400 000 应交税费 68 000 贷：其他货币资金外埠存款 468 000(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 000元收妥入账 。借：银行存款 32 000 贷：其他货币资金外埠存款 32 000（二

21、）其他货币资金收付2、银行汇票存款、银行汇票存款【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票 30 000 贷：银行存款 30 000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款25 000元，增值税 4 250元，材料入库。借：原材料 25 000 应交税费 4 250 贷：其他货币资金银行汇票 29 250(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票 750（二）其他货币资金收付3、银行本票存款

22、 【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本票存款。借：其他货币资金银行本票 40 000 贷：银行存款 40 000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中，材料价款34 000元，增值税5 780元，材料入库。借：原材料 34 000 应交税金 5 780 贷：其他货币资金银行本票 39 780(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款 220 贷：其他货币资金银行本票 220（二）其他货币资金收付4、信用卡存款【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，

23、编制会计分录如下：(1)将银行存款50 000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000(2)信用卡支付业务招待费1 500元。借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金信用卡存款 1 500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 60（二）其他货币资金收付5、信用证保证金存款【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：（1）申向银行交纳信用证保证金30 000元。 借：其他货币资金信用证保证金 30 000 贷：银行存款 30 000（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信

24、用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款128 205.13元，增值税21 794.87元。借：原材料 128 205.13 应交税费 21 794.87 贷：其他货币资金信用证保证金 30 000 银行存款 120 000（二）其他货币资金收付6、存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：（1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。 借：其他货币资金存出投资款 500 000 贷：银行存款 500 000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200 000元。 借：交易

25、性金融资产 200 000 贷：其他货币资金存出投资款 200 000 2.2.1应收票据概述 2.2.2应收票据的取得 2.2.3应收票据持有期间的利息 2.2.4应收票据到期 2.2.5应收票据转让 2.2.6应收票据贴现 （一）应收票据是企业持有的未到期的票据。在我国的会计实务中，仅指企业持有的未到期的商业汇票。 （二）应收票据一般有两种分类方法： 按承兑人不同： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否带追索权： 带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票 （三）应收票据入账价值 我国目前尚不存在长期应收票据。为了简化会计核算手续，无论票据是否带息，企业收到的商业汇票以票据面值入账。 （四）应

26、收票据到期日的确定 按月数表示：以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按天数表示：以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头 销售货物时： 借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费 将应收账款转为应收票据时 借：应收票据 贷：应收帐款 应交税费 借：应收利息 贷：财务费用 例题：某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售商品一批，发票上销售收入是100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为六个月，到期日是2010年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息 2009年9月1日收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 11

27、7000 贷：主营业务收入 100000 应交税费 17000 2009年12月31日计提应收票据利息1560元 借：应收利息 1560 贷：财务费用 1560 收到票款，借记“银行存款”； 未收到票款，票据退回，借记“应收账款”（一）将持有的应收票据转让（一）将持有的应收票据转让 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用（二）取得所需材料物资（二）取得所需材料物资 借：原材料借：原材料 贷：应收票据贷：应收票据 应交税费应交税费2.2.6应收票据贴现应收票据贴现 （一）不带追索权的应收票据贴现 （二）带追索权的应收票据贴现2.2.6应收票据贴现应收票据贴现 （一）不带追索权的应收票

28、据贴现 借：银行存款 财务费用（贴现款小于应收票据金额及其利息时） 贷：应收票据 应收利息 财务费用（贴现款大于应收票据金额及其利息时） 2.2.6应收票据贴现应收票据贴现 （二）带追索权的应收票据贴现 带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资产终止确认条件，不应冲销应收票据账户金额 借： 银行存款 贷：短期借款 2.2.7应收票据备查簿应收票据备查簿 企业应设置应收票据备查簿，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、退票情况等资料 。应收票据到期结清票款或退票后，应在应收票据

29、备查簿内逐笔注销。2.3应收账款应收账款 2.3.1 应收账款的性质与范围 2.3.2 应收账款的入账价值 2.3.3 应收账款的抵借与让售 2.3.1应收账款的性质与范围 (一)应收账款的性质 应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。 2.3.1应收账款的性质与范围应收账款的性质与范围 (二)应收账款的范围 从会计实务看，企业的应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金等均不属于会计上所谓的应收账款。 2.3.2应收账款的入账价值应收账款

30、的入账价值 企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折扣政策，这会影响应收账款的入账价值。 按折扣形式的不同，可分为商业折扣和现金折扣。 2.3.2应收账款的入账价值应收账款的入账价值 （一）商业折扣 商业折扣指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。商业折扣对会计核算不产生任何影响。 2.3.2 应收账款的入账价值应收账款的入账价值（二）现金折扣1.现金折扣指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。2.现金折扣是企业为了及早收回销货款而采取的一种理财手段，具有财务费用的特征，会计上一般将实际发生的现金折扣作为财务费用处理，它对会计核算产生影响。 2.3.3

31、 应收账款的抵借与让售应收账款的抵借与让售（一）应收账款的抵借（二）应收账款的让售 2.3.3 应收账款的抵借与让售应收账款的抵借与让售（一）应收账款的抵借1.企业以应收账款作抵押取得借款，可只将应收账款作抵押，也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。 2.抵借不改变应收账款的所有权，不符合金融资产终止确认的条件。3.资产负债表日，需要披露抵借的应收账款。 2.3.3 应收账款的抵借与让售应收账款的抵借与让售（二）应收账款的抵借分录1.取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款（应收票据）2.收到应收账款 借：银行存款 贷：应收账款 借：财务费用 贷：银行存款 2.3.3

32、应收账款的抵借与让售应收账款的抵借与让售（二）应收账款的让售1. 企业采用让售应收账款方式取得资金时，应与金融机构签订应收账款让售合同，规定手续费、利息和信贷公司扣留款等。2. 让售后，应收账款的所有权转移到金融机构，企业应终止确认应收账款。 2.4其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款2.4.1其他应收款2.4.2预付账款 2.4.1 其他应收款其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项 2.4.1 其他应收款其他应收款企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目以及

33、债务人进行明细核算。2.4.2预付账款预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项企业一般设置“预付账款”科目进行核算2.4.2预付账款预付账款企业因购货而预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款收到所购货物 借：材料采购（原材料） 贷：应交税费 预付账款 2.4.2预付账款预付账款补付款项时 借：预付账款 贷：银行存款收到退回款项时 借：银行存款 贷：预付账款 2.5 坏账坏账2.5.1 坏账及其确认条件2.5.2 坏账核算方法2.5.1坏账及其确认条件企业无法收回的应收款项称为坏账2.5.1坏账及其确认条件坏账的确认条件：1. 债务人被依法宣告破产

34、、撤销、其剩余财产确实不足清偿的应收款项2. 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收款项3. 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收账款2.5.1坏账及其确认条件坏账的确认条件：4. 债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款5. 逾法定年限以上（一般为三年）仍未收回的应收款项6. 法定机构批准可核销的应收账款2.5.2坏账核算方法企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法（一）直接转销法（二）备抵法（一）直接转销法接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收账款，并确认坏账损失。 借：资产减值损失

35、 贷：应收账款 （一）直接转销法直接转销法下，若已经确认的坏账因债务人经济状况转好或其他原因，又全部或部分收回时，为了通过应收账款等账簿记录反映债务人的偿债信誉，应首先按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录，然后再反映应收账款的收回。 （一）直接转销法分录如下借：应收账款 贷：资产减值损失借：银行存款 贷：应收账款 （一）直接转销法采用直接转销法核算坏账，只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款，核算手续简单。但由于在实际发生坏账时才确认损失，导致日常核算的应收账款价值虚增、损益虚列，不符合权责发生制和收入费用配比原则，不符合谨慎原则（一）直接转销法在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息，歪曲了企业的期末财务状况。我国会计准则不允许采用这种方法。（二）备抵法备抵法是根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。（二）备抵法采用备抵法核算坏账，煤气估计的坏账损失直接计入当期损益，体现了稳健原则的要求。资产负债表能如实反映应收账款净额利润表也避免了因应收账款价值虚增而造成的利润虚增，避免了企业明盈实亏。我国企业会计准则规定企业应采