企业所得税汇算清缴(3)课件

1、 企业所得税相关问题讲解企业所得税相关问题讲解 企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日个月内或实际经营终止之日起起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申

2、报表，向主管税务机关办理企业所得税年度申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。结清全年企业所得税税款的行为。 实行查账征收和实行核定应税所得率征收企实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按有关规定进行汇算清也无论盈利或亏损，都应按有关规定进行汇算清缴。缴。 纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行

3、照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。纳税人需要报经税务机关审核、审批纳税调整。纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有关规定及时办理。关规定及时办理。 纳税人在规定的年度纳税申报期内（纳税人在规定的年度纳税申报期内（5 5月月3131日以前），发现纳税申报有误的，可在年度纳税日以前），发现纳税申报有误的，可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报。申报期内重新办理纳税申报。 纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理延的，可按照征管法及

4、其实施细则的规定，办理延期纳税申报。期纳税申报。 纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法及其实施细则的有关规定办理。按征管法及其实施细则的有关规定办理。 纳税人在纳税年度内预缴企业所得税纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税人同

5、意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。税款。纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料如实填写和报送下列资料* 企业所得税年度纳税申报表及附表企业所得税年度纳税申报表及附表* 财务报表财务报表* 备案事项相关资料备案事项相关资料* 总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴情况总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴情况* 委托中介机构代理的，附送中介机构出具的代理报告委托中介机构代理的，附送中介机构出具的代理报告* 涉及关联方业务往

6、来的，同时报送涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报表中华人民共和国企业年度关联业务往来报表，达到一定标准的纳税人，应准备同期资料达到一定标准的纳税人，应准备同期资料* 主管税务机关要求报送的其他有关资料主管税务机关要求报送的其他有关资料* 跨地区经营汇总缴纳企业得税的纳税人，由总机构在汇算清缴期内向主管税务机构办跨地区经营汇总缴纳企业得税的纳税人，由总机构在汇算清缴期内向主管税务机构办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的的营业收支情况等情况在报总机

7、构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税机构的的营业收支情况等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关送各分支机构所在地主管税务机关* 企业所得税收入全额归属中央的企业下属二级分支机构均应按照企业所得税的有关规企业所得税收入全额归属中央的企业下属二级分支机构均应按照企业所得税的有关规定向当地主管税务机关报送企业所得税预缴申报表和其他有关资料，但其税款由总机定向当地主管税务机关报送企业所得税预缴申报表和其他有

8、关资料，但其税款由总机构统一汇总计算后向总机构所在地主管税务机关缴纳。其下属二级分支机构名单由总构统一汇总计算后向总机构所在地主管税务机关缴纳。其下属二级分支机构名单由总局另行发文明确。企业二级以下分支机构名单由其向主管税务机关提供，经省级税务局另行发文明确。企业二级以下分支机构名单由其向主管税务机关提供，经省级税务机关审核后发文明确并报总局备案。对不在税务总局和省级税务机关文件中明确的名机关审核后发文明确并报总局备案。对不在税务总局和省级税务机关文件中明确的名单内的分支机构，不得作为所属企业的分支机构管理单内的分支机构，不得作为所属企业的分支机构管理8 8汇算清缴税务机关工作程序汇算清缴税务

9、机关工作程序1. 1. 准备阶段。准备阶段。各级税务机关要精心组织，明确职责，制定工作计划，各级税务机关要精心组织，明确职责，制定工作计划，全面掌控本单位汇算清缴整体进度、工作质量、把握难点，以及相关问全面掌控本单位汇算清缴整体进度、工作质量、把握难点，以及相关问题解决办法等情况，认真做好汇算清缴的各项工作。题解决办法等情况，认真做好汇算清缴的各项工作。 （1 1）各主管税务机关要对纳税人的数量、分布情况进行分析，统筹）各主管税务机关要对纳税人的数量、分布情况进行分析，统筹安排，部署汇算清缴各项工作。加强内部学习，全面准确掌握企业所得安排，部署汇算清缴各项工作。加强内部学习，全面准确掌握企业所

10、得税法规，特别是涉及纳税调整和新出台的企业所得税政策法规。税法规，特别是涉及纳税调整和新出台的企业所得税政策法规。 （2 2）各级税务机关要在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，主动为）各级税务机关要在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，主动为纳税人提供税收服务。采用多种形式进行宣传，帮助纳税人了解企业所纳税人提供税收服务。采用多种形式进行宣传，帮助纳税人了解企业所得税政策、征管制度和办税程序；积极开展纳税辅导，帮助纳税人知晓得税政策、征管制度和办税程序；积极开展纳税辅导，帮助纳税人知晓汇算清缴范围、时间要求、报送资料及其他应注意的事项；组织纳税人汇算清缴范围、时间要求、报送资料及其他应注意的事项；组

11、织纳税人培训，帮助纳税人自核自缴。主管税务机关应及时向纳税人发放汇算清培训，帮助纳税人自核自缴。主管税务机关应及时向纳税人发放汇算清缴的表、证、单、书。缴的表、证、单、书。 （3 3）各级税务机关应按规定受理纳税人各类涉税事项的备案、申报）各级税务机关应按规定受理纳税人各类涉税事项的备案、申报事项，按规定的时限、程序，并在纳税人年度申报之前办理完毕，确保事项，按规定的时限、程序，并在纳税人年度申报之前办理完毕，确保纳税人享受的优惠政策落实到位。纳税人享受的优惠政策落实到位。 （4 4）各级税务机关应按照）各级税务机关应按照国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业所得税汇企业所得税汇总纳税信

12、息管理系统实施办法（试行）总纳税信息管理系统实施办法（试行）的通知的通知（国税（国税201020108282号）号）规定，对综合征管软件中汇总（合并）纳税信息维护系统中的本级汇总规定，对综合征管软件中汇总（合并）纳税信息维护系统中的本级汇总纳税总分机构信息做好清理、完善工作，确保跨地区经营汇总纳税企业纳税总分机构信息做好清理、完善工作，确保跨地区经营汇总纳税企业所得税汇算清缴数据的准确性。所得税汇算清缴数据的准确性。 9 9汇算清缴税务机关工作程序汇算清缴税务机关工作程序 2. 2. 受理阶段。受理阶段。主管税务机关应及时跟踪纳税人申报情况，主管税务机关应及时跟踪纳税人申报情况，对未及时进行纳

13、税申报的纳税人，各主管税务机关应及时督对未及时进行纳税申报的纳税人，各主管税务机关应及时督促纳税人及时报送年度纳税申报资料以及相关的涉税事项需促纳税人及时报送年度纳税申报资料以及相关的涉税事项需要报送的资料，并认真审核是否齐全有效，如发现未按规定要报送的资料，并认真审核是否齐全有效，如发现未按规定报齐申报资料的，应限期补齐；对填报项目不完整的，应予报齐申报资料的，应限期补齐；对填报项目不完整的，应予退回并限期补正。退回并限期补正。 主管税务机关对应申报而未申报的纳税人，要认真调查主管税务机关对应申报而未申报的纳税人，要认真调查核实，及时采取措施，杜绝汇算清缴的盲区或漏报户。核实，及时采取措施，

14、杜绝汇算清缴的盲区或漏报户。 主管税务机关对纳税人不按规定期限办理申报、拒不申主管税务机关对纳税人不按规定期限办理申报、拒不申报，不按规定期限结清税款的，应依照征管法的有关规定处报，不按规定期限结清税款的，应依照征管法的有关规定处理。理。1010汇算清缴税务机关工作程序汇算清缴税务机关工作程序 3. 3. 申报阶段。申报阶段。为保证纳税人企业所得税年度纳税申报为保证纳税人企业所得税年度纳税申报数据的准确、有效，主管税务机关在接收纳税人的年度纳税数据的准确、有效，主管税务机关在接收纳税人的年度纳税申报信息后，应及时对年度纳税申报表的逻辑性和有关资料申报信息后，应及时对年度纳税申报表的逻辑性和有关

15、资料的完整性、准确性进行核实。重点包括：的完整性、准确性进行核实。重点包括： （一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与（一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。关系是否对应，计算是否正确。（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。后年度待弥补的亏损额。（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。和申请是否

16、符合规定程序。1111 （四）纳税人税前扣除的资产损失是否真实、是否符（四）纳税人税前扣除的资产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，人，其分支机构税前扣除的资产损失其分支机构税前扣除的资产损失是否由分支机构所在是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。地主管税务机关出具证明。（五）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税（五）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是

17、否与业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表中分配的数额一致。中分配的数额一致。（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。否相符、逻辑关系是否吻合。1212汇算清缴税务机关工作程序汇算清缴税务机关工作程序 4. 4. 结清税款阶段。结清税款阶段。主管税务机关对纳税人申报年主管税务机关对纳税人申报年度的预缴税款少于或超过全年应缴税款的，应在规定度的预缴税款少于或超过全年应缴税款的，应在规定期限内办理补、退税手续。期限内办理

18、补、退税手续。 5. 5. 数据分析汇总阶段。数据分析汇总阶段。各级税务机关应及时做好各级税务机关应及时做好汇算清缴数据的审核、分析、汇总工作。在汇总过程汇算清缴数据的审核、分析、汇总工作。在汇总过程中，对数据反映出的纳税人基础信息不全或错误的，中，对数据反映出的纳税人基础信息不全或错误的，如外商投资企业投资方国别、纳税人所属行业与征收如外商投资企业投资方国别、纳税人所属行业与征收方式的匹配、纳税人征收方式等信息，应及时与相关方式的匹配、纳税人征收方式等信息，应及时与相关部门、相关人员沟通，协同做好纳税人基础信息的完部门、相关人员沟通，协同做好纳税人基础信息的完善工作，保证汇算清缴数据的准确性

19、。善工作，保证汇算清缴数据的准确性。 1313汇算清缴税务机关工作程序汇算清缴税务机关工作程序 6. 6. 总结分析阶段。总结分析阶段。汇算清缴工作结束后，主管税务机关应认真总结汇算清缴工作结束后，主管税务机关应认真总结本年度的企业所得税各项管理工作、各项企业所得税政策落实情况、汇本年度的企业所得税各项管理工作、各项企业所得税政策落实情况、汇算清缴数据分析，做好纳税申报资料的归集、整理，算清缴数据分析，做好纳税申报资料的归集、整理， 撰写企业所得税汇撰写企业所得税汇算清缴专项工作总结报告，并在规定时间内上报省局。总结报告的内容算清缴专项工作总结报告，并在规定时间内上报省局。总结报告的内容包括：

20、包括：（1 1）汇算清缴工作的基本情况，主要包括汇算清缴工作的主要做法，）汇算清缴工作的基本情况，主要包括汇算清缴工作的主要做法，即组织领导工作、对内培训工作、对外宣传服务工作等；汇算清缴户数、即组织领导工作、对内培训工作、对外宣传服务工作等；汇算清缴户数、企业所得税数据总体情况。企业所得税数据总体情况。 （2 2）企业所得税税源结构的分布情况，主要从企业的经济类型、国）企业所得税税源结构的分布情况，主要从企业的经济类型、国民经济行业的角度分析企业所得税收入的分布情况，着重分析本地区的民经济行业的角度分析企业所得税收入的分布情况，着重分析本地区的重点税源。重点税源。 （3 3）企业所得税收入增

21、减变化及原因，主要从企业经营情况、企业）企业所得税收入增减变化及原因，主要从企业经营情况、企业所得税政策执行等原因分析企业所得税收入增减变化。所得税政策执行等原因分析企业所得税收入增减变化。 （4 4）企业所得税政策和征管制度贯彻落实中存在的问题和改进建议，）企业所得税政策和征管制度贯彻落实中存在的问题和改进建议，主要是本年度企业所得税各类政策、各项征收管理规定的执行情况分析主要是本年度企业所得税各类政策、各项征收管理规定的执行情况分析以及执行过程中存在的问题，并针对问题提出改进建议。以及执行过程中存在的问题，并针对问题提出改进建议。 （5 5）需要说明的其他事项。）需要说明的其他事项。141

22、4汇算清缴税务机关工作程序汇算清缴税务机关工作程序 7. 7. 后续管理阶段。后续管理阶段。积极做好汇算清缴后续管理工作，进一步加强积极做好汇算清缴后续管理工作，进一步加强企业所得税征收管理。企业所得税征收管理。 （1 1）认真审核汇算数据，完善各类管理台账，夯实管理基础。严）认真审核汇算数据，完善各类管理台账，夯实管理基础。严格核实税基，重点审核收入、费用、成本配比及税前扣除、减免税、格核实税基，重点审核收入、费用、成本配比及税前扣除、减免税、弥补亏损等情况，合理调整应纳税所得额。弥补亏损等情况，合理调整应纳税所得额。 （2 2）全面收集整理企业汇算数据，运用信息化手段对数据进行系）全面收集

23、整理企业汇算数据，运用信息化手段对数据进行系统分析，排出各企业的汇算清缴数据，通过对历史资料和行业资料的统分析，排出各企业的汇算清缴数据，通过对历史资料和行业资料的对比，分析税源结构及变化情况，及时更新分行业企业税负、利润率对比，分析税源结构及变化情况，及时更新分行业企业税负、利润率等预警信息。等预警信息。 （3 3）以税前扣除和优惠政策为重点，对企业审批、备案手续、税）以税前扣除和优惠政策为重点，对企业审批、备案手续、税前扣除真实性以及优惠政策执行情况进行全面梳理检查，发现问题及前扣除真实性以及优惠政策执行情况进行全面梳理检查，发现问题及时整改。时整改。 （4 4）依托企业所得税纳税评估指标

24、体系及分行业预警信息，分析）依托企业所得税纳税评估指标体系及分行业预警信息，分析查找企业疑点线索，将存在税负偏低、收入、成本、费用不匹配、连查找企业疑点线索，将存在税负偏低、收入、成本、费用不匹配、连续三年以上亏损等异常信息的企业列为重点评估对象，实施专项评估。续三年以上亏损等异常信息的企业列为重点评估对象，实施专项评估。 15汇算清缴过程中应注意的汇算清缴过程中应注意的20122012年度新企业所得税政策年度新企业所得税政策 1616关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第14号号 一、上一纳税年

25、度年应纳税所得额低于一、上一纳税年度年应纳税所得额低于6 6万元（含万元（含6 6万元），万元），同时符合同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十第九十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，将业），在预缴申报企业所得税时，将国家税务总局关于发国家税务总局关于发布布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等

26、报表的公告等报表的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告201120116464号）中华人号）中华人9 9民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A A类）第类）第行行“实际利润总额实际利润总额”与与15%15%的乘积，暂填入第的乘积，暂填入第1212行行“减免所减免所得税额得税额”内。内。1717二、符合条件的小型微利企业二、符合条件的小型微利企业“从业人数从业人数”、“资产总额资产总额”的计算标准按照的计算标准按照国家税务总局国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函（国税函20082008

27、251251号）第二条规定执行。号）第二条规定执行。 三、符合条件的小型微利企业在预缴申报企三、符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得按本公告第一条规定填报纳税申报表。不得按本公告第一条规定填报纳税申报表。1818 四、纳税年度终了后，主管税务机关应核四、纳税年度终了后，主管

28、税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本公告第规定条件。不符合规定条件、已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。本公告施行时间本公告施行时间20122012年年1 1月月1 1日起日起注意：小型微利企业减半征收的政策适用于注意：小型微利企业减半征收的政策适用于2012-20152012-2015年度年度1919关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额若干税务处

29、理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按出和职工福利费支出，并按企业所得税法企业所得税法规定在企业所得税规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他

30、各项相关费用扣除的依据。的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 解析：实习生必须在本企业受雇任职；返聘离退休人员必须解析：实习生必须在本企业受雇任职；返聘离退休人员必须在本企业任职；劳务派遣支付的工资，用人单位可以作为工资薪在本企业任职；劳务派遣支付的工资，用人单位可以作为工资薪金计提三项经费的基数。金计提三项经费的基数。2020在税收实践中，企业发生的工资薪金类支出与劳务费用如何在税收实践中，企业发生的工资薪金类支出与劳务费用如何区分，有两种观点区分，有两种观点: :一种一种认为只有与企业签订了认为只有与企业签订了劳动合同劳动合同，其发生的支出才，其发生的支出才能作为工资薪金支出，否则

31、需要劳务发票在企业所得税前扣能作为工资薪金支出，否则需要劳务发票在企业所得税前扣除，且不能作为福利费、职工教育经费、工会经费的基数；除，且不能作为福利费、职工教育经费、工会经费的基数；第二种观点第二种观点认为，只要实质上属于认为，只要实质上属于“任职受雇任职受雇”，其发生的，其发生的费用就可以作为工资薪金支出，是否签订费用就可以作为工资薪金支出，是否签订劳动合同劳动合同只能只能作为判断劳务费还是工资薪金的因素之一，而不能完全绝对作为判断劳务费还是工资薪金的因素之一，而不能完全绝对化。化。1515号公告显然采取了第二种观点，对于号公告显然采取了第二种观点，对于企业雇佣季节工、临企业雇佣季节工、临

32、时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，五种情形，按照实质重于形式的原则允许其作为工资薪金类五种情形，按照实质重于形式的原则允许其作为工资薪金类支出在企业所得税前扣除。支出在企业所得税前扣除。 2121关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号 二、关于企业融资费用支出税前扣除问题二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理

33、的费用支出，符合资本化条件方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。 2222税法条例第三十七条：企业在生产经营活税法条例第三十七条：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的动中发生的合理的不需要资本化的借款费借款费用用，准予扣除。企业为购置、建造固定资，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过产、无形资产和经过1212个月以上的建造才个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，能达到预定可

34、销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。资产的成本，并依照本条例的规定扣除。2323融资其实是一种借款，按照融资其实是一种借款，按照企业会计准企业会计准则第则第17 17 号号借款费用借款费用的解释，借款费的解释，借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币辅助费用以及因外币 借款而发生的汇兑差借款而发生的汇兑差额等。额等。但是国家税务总局解读时称：对于融资费但是国家税务总局解读

35、时称：对于融资费用用“税法没有具体规定。税法没有具体规定。”但税法条例第但税法条例第三十八条明确对利息（包括发行债券的利三十八条明确对利息（包括发行债券的利息支出）及其扣除作了明确，因而从这个息支出）及其扣除作了明确，因而从这个分析上讲，税法上的融资费用应当是不包分析上讲，税法上的融资费用应当是不包括利息支出的其他借款费用括利息支出的其他借款费用2424关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事

36、代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。 解析：这条规定突破了解析：这条规定突破了“关于企业手续费及佣金支出税前扣除关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知政策的通知（财税财税200929200929号号）第一条第二项规定）第一条第二项规定其他企业：按其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（

37、不含交易双方及其雇员、与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%5%计计算限额算限额。”的限额规定。的限额规定。2525关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号 四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充

38、值卡等），需向经纪人、托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%5%的部分，的部分，准予在企业所得税前据实扣除。准予在企业所得税前据实扣除。 解析：这条就遵循了财税解析：这条就遵循了财税200929200929号文的第一条第二号文的第一条第二项规定的限额项规定的限额5%5%。2626关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第

39、15号号五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的招待费支出，可按实际发生额的60%60%计入企业筹办费，计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。在税前扣除。 解析：这个条明确了筹建期企业的业务招待费及广解析：这个条明确了筹建期企业的业务招待费及广告宣传费的所得税处理，这个

40、和正常经营期间的有所不告宣传费的所得税处理，这个和正常经营期间的有所不同。不过，筹建期是不确认损益的，只能放到筹建结束同。不过，筹建期是不确认损益的，只能放到筹建结束再处理，但这又和小企业会计准则规定的筹建期的费用再处理，但这又和小企业会计准则规定的筹建期的费用直接进直接进“管理费用管理费用”相矛盾。相矛盾。2727以前普遍认为：开办费以前普遍认为：开办费不包括不包括业务招待费、业务招待费、广告和业务宣传费，在筹建期间发生的广告广告和业务宣传费，在筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出，处理原则是按费和业务宣传费支出，处理原则是按企业企业所得税法所得税法及其实施条例关于广告费和业务及其实施条例关

41、于广告费和业务宣传费支出的相关规定税前扣除。特别是招宣传费支出的相关规定税前扣除。特别是招待费不能扣除。待费不能扣除。28282929筹办期，是指从企业被批准筹办之日起至开始筹办期，是指从企业被批准筹办之日起至开始生产、经营生产、经营( (包括试生产、试营业包括试生产、试营业) )之日止的期之日止的期间。有了收入就不是筹办期，也就是说筹办期间。有了收入就不是筹办期，也就是说筹办期业务招待费直接按实际发生额的业务招待费直接按实际发生额的60%60%扣除，没扣除，没有收入的限制，剩余的有收入的限制，剩余的40%40%还是不能扣除；广还是不能扣除；广告费和业务宣传费按实际发生额扣除，没有收告费和业务

42、宣传费按实际发生额扣除，没有收入的限制。入的限制。3030关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准除而未扣除或者少扣除的支出，企业

43、做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过不得超过5 5年年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首

44、先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。的企业所得税款，并按前款规定处理。3131政策出台依据政策出台依据征管法征管法五十一条规定，五十一条规定，“纳税人超过应纳税额纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还; ;纳税人纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应

45、当立即退还税务机关及时查实后应当立即退还”。企业由于出现应在当期扣除而未扣除的税费，从而企业由于出现应在当期扣除而未扣除的税费，从而多缴了税款，以后年度发现后应当准予追补确认退多缴了税款，以后年度发现后应当准予追补确认退还，但根据权责发生制原则，不得改变税费扣除的还，但根据权责发生制原则，不得改变税费扣除的所属年度，应追补至该项目发生年度计算扣除。所属年度，应追补至该项目发生年度计算扣除。 3232追补确认期：追补确认期：征管法征管法“因纳税人、扣缴义务人计因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金

46、；有特殊情况的，追征期年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。款，不受前款规定期限的限制。”根据根据权利和义务对权利和义务对等的原则等的原则，可以将追补确认期限确定为，可以将追补确认期限确定为5 5年。此外，年。此外，根据根据国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告（税务总局公告（税务总局公告201125201125号）号）第六条规定，企业以前年度未扣除的资产损失也

47、可以第六条规定，企业以前年度未扣除的资产损失也可以追补确认，其追补确认期限也不得超过追补确认，其追补确认期限也不得超过5 5年。未扣除年。未扣除的税费与未扣除的资产损失性质相同，因此，两项政的税费与未扣除的资产损失性质相同，因此，两项政策应当保持一致，追补确认期限均不得超过策应当保持一致，追补确认期限均不得超过5 5年。年。 3333关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号七、关于企业不征税收入管理问题七、关于企业不征税收入管理问题企业取得的不征税收入，应按照企业取得的不征税收入，应

48、按照财政部财政部 国家税国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知的通知（财税（财税201120117070号，以下简称号，以下简称通知通知）的规定进行处理。凡未按照的规定进行处理。凡未按照通知通知规定进行管理的，规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。业所得税。3434 税法上不征税收入要同时满足以下三个条件：（财税税法上不征税收入要同时满足以下三个条件：（财税201170201170号）号） （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（一）企业

49、能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。核算。 免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入征收企业所得税的收入3535 财政部国家税务总局关于专项用途财政性资财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知金企业所得税处理问题的通知（财税（

50、财税201170201170号）规定了企业取得的专项用途财政性资金作为号）规定了企业取得的专项用途财政性资金作为不征税收入处理需要符合的条件。为加强对不征不征税收入处理需要符合的条件。为加强对不征税收入的管理，税收入的管理，公告公告重申企业取得不征税收重申企业取得不征税收入，应按财税入，应按财税201170201170号文的规定进行管理。如号文的规定进行管理。如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税果企业管理条件或其他原因，无法达到财税201170201170号文件规定管理要求的，应计入企业应号文件规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。纳税所得额计算缴纳企业所得税。 363

51、6关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号 八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题题根据根据企业所得税法企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过凡没有超过企业所得税法企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企

52、除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。 解析：实际工作中，发生的真实合理且属于企业本身经营过解析：实际工作中，发生的真实合理且属于企业本身经营过程中取得收入而发生的必要支出，除了税法有特殊规定的，一般程中取得收入而发生的必要支出，除了税法有特殊规定的，一般都可以扣除。都可以扣除。 本公告规定适用于本公告规定适用于20112011年度及以后年度年度及以后年度3737根据根据税法税法第二十一条规定，第二十一条规定，“在计算应纳税在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、所得额时，企业财务、会计处理办

53、法与税收法律、 行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、 行政法规的规定计算。行政法规的规定计算。”但企业按照会计要求确认的支出，没有超过但企业按照会计要求确认的支出，没有超过税税法法规定的标准和范围（规定的标准和范围（如折旧年限的选择如折旧年限的选择）的，）的，为减少会计与为减少会计与税法税法差异的调整，便于税收征差异的调整，便于税收征管，企业按照会计上确认的支出，在税务处理时，管，企业按照会计上确认的支出，在税务处理时，将不再进行调整。将不再进行调整。3838关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理关于我国居民企业实行股权激励计划有关企

54、业所得税处理问题的公告问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第18号号 这个文件主要明确了实行股权激励计划的企业的这个文件主要明确了实行股权激励计划的企业的所得税问题，企业会计准则要求在等待期内按照配比所得税问题，企业会计准则要求在等待期内按照配比原则，在每期等待期末按公允价值分期确认成本费用，原则，在每期等待期末按公允价值分期确认成本费用，而税法可以扣除的一般都是要求实际支出才能税前扣而税法可以扣除的一般都是要求实际支出才能税前扣除，因此股权激励的所得税处理要等到行权的时候才除，因此股权激励的所得税处理要等到行权的时候才能税前扣除，个人按公允价值与实际支付价格的差额能税前

55、扣除，个人按公允价值与实际支付价格的差额并入当期工资薪金计算个人所得税。并入当期工资薪金计算个人所得税。 本公告自本公告自20122012年年7 7月月1 1日起施行日起施行3939关于企业所得税核定征收有关问题的公告关于企业所得税核定征收有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第27号号 一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。税。二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计

56、入应税收入额，得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照按照主营项目（业务）主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。三、本公告自三、本公告自20122012年年1 1月月1 1日起施行日起施行。企业以前年度尚未处理的上。企业以前年度尚未处理的上述事项，按照本公告的规定处理；已经处理的，不再调整。述事项，按照本公告的规定

57、处理；已经处理的，不再调整。40401 1、专门从事股权（股票）投资的企业一般都有专门的财务、专门从事股权（股票）投资的企业一般都有专门的财务、投资专家团队，具备建账核算的能力和优势，且此类交易的投资专家团队，具备建账核算的能力和优势，且此类交易的痕迹较为明显，比较容易核算清楚，不符合企业所得税核定痕迹较为明显，比较容易核算清楚，不符合企业所得税核定征收的导向，应实行查账征收。当然，这条规定主要是不允征收的导向，应实行查账征收。当然，这条规定主要是不允许对企业整体所得事先核定，对于企业出现许对企业整体所得事先核定，对于企业出现税收征管法税收征管法相关规定情形的，税务机关仍然可以依法对其某项所得

58、实行相关规定情形的，税务机关仍然可以依法对其某项所得实行事后核定。事后核定。2 2、股票转让按收入全额核定，而不是差额，主要因为核定、股票转让按收入全额核定，而不是差额，主要因为核定征收是对收入核定一个应税所得率计算征税。征收是对收入核定一个应税所得率计算征税。3 3、对于偶尔从事股票交易的企业而言，如果不符合查账征、对于偶尔从事股票交易的企业而言，如果不符合查账征收条件，实行按应税所得率核定征收，按其主营业务确定应收条件，实行按应税所得率核定征收，按其主营业务确定应税所得率，对企业而言税收负担影响不大。实行这样的规定税所得率，对企业而言税收负担影响不大。实行这样的规定目的是鼓励企业建章建制，

59、实行查账征收。目的是鼓励企业建章建制，实行查账征收。4141关于发布关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法的公告的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第40号号与国税函与国税函20091182009118号相比：号相比： 1 1、进一步明确了政策性搬迁与非政策性搬迁的区别：、进一步明确了政策性搬迁与非政策性搬迁的区别：企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：企业由于下

60、列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：（1 1）国防和外交的需要；）国防和外交的需要；（2 2）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（3 3）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（4 4）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（5 5）由政府依照）由政府依照中华人民共和