企业所得税法讲解(2)课件

1、新企业所得法讲解前言前言税制改革总体战略：分步实施税收制度改革税制改革总体战略：分步实施税收制度改革 第第20条指出：分步实施税收制度改革。条指出：分步实施税收制度改革。 按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革推进税收改革 改革出口退税制度改革出口退税制度 统一各类企业税收制度统一各类企业税收制度新企业所得法讲解 增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围；增值税抵扣范围； 完善消费税，适当扩大税基；完善消费税，适当扩大税基； 改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个改进个人所

2、得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制；人所得税制； 实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费；开征统一规范的物业税，相应取消有关收费； 在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权；权； 创造条件逐步实现城乡税制统一。创造条件逐步实现城乡税制统一。新企业所得法讲解一、企业所得税立法背景一、企业所得税立法背景 现行企业所得税是区分内、外资企业，分别执现行企业所得税是区分内、外资企业，分别执行行中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例 （1993年国务院颁

3、布）和年国务院颁布）和中华人民共和国外中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法商投资企业和外国企业所得税法 （1991年七年七届人大通过）届人大通过） 。 由于内、外资企业所得税在由于内、外资企业所得税在纳税人认定、税率、纳税人认定、税率、应纳税所得额确定、优惠政策应纳税所得额确定、优惠政策等方面的差异，等方面的差异，造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控不力，已无法适应新的形势。不力，已无法适应新的形势。新企业所得法讲解（一）主要弊端：（一）主要弊端：现行税制内、外资企业所得税法差异较大，造成企业间税负现行税制内、外资企业所得税法差异较大，造成企

4、业间税负不平、苦乐不均，不符合社会主义市场经济机制的要求，不不平、苦乐不均，不符合社会主义市场经济机制的要求，不利于公平竞争。利于公平竞争。税收优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成税收优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款的流失。（区内注册、区外经营）国家税款的流失。（区内注册、区外经营）多重目标，不能有效体现国家宏观经济调控职能。多重目标，不能有效体现国家宏观经济调控职能。内、外资企业两套所得税制，与国际税收惯例不符，甚至造内、外资企业两套所得税制，与国际税收惯例不符，甚至造成企业组织形式的混乱和投资主体的扭曲。（返程投资，成企业组织形式的混乱和投资主体的扭曲。

5、（返程投资，20052005年实际利用外资年实际利用外资603603亿美元，亿美元，1/31/3来源于内资；部分外资来源于内资；部分外资企业优惠到期后企业优惠到期后“翻牌翻牌”注册新公司）注册新公司）新企业所得法讲解（二）立法的必要性（二）立法的必要性 （一）建立统一、规范、透明的企业所得税制（一）建立统一、规范、透明的企业所得税制度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要求。求。 （二）按照（二）按照WTO公平竞争原则，需要为各类公平竞争原则，需要为各类企业创造平等竞争的税收环境。企业创造平等竞争的税收环境。 （三）提高利用外资水平，促进国民经济健康（三

6、）提高利用外资水平，促进国民经济健康有序发展。有序发展。(引资结构、假外资、避税）引资结构、假外资、避税） （四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域（四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域发展发展 （五）社会经济发展变化。（五）社会经济发展变化。 新企业所得法讲解（三）立法过程回顾（三）立法过程回顾 1999年至年至2001年，第一稿至第八稿，报国务院年，第一稿至第八稿，报国务院 2004年，年， 第九稿至第十稿，报国务院第九稿至第十稿，报国务院 2006年上半年，年上半年， 进一步修改，进一步修改， 报国务院报国务院 20062006年年8 8月月2323日，国务院第日，国务院第147147

7、次常务会议讨论通过次常务会议讨论通过 2006年年9月月28日，国务院提请全国人大常委会审议日，国务院提请全国人大常委会审议 2006年年12月月29日，全国人大常委会日，全国人大常委会25次会议审议后，次会议审议后，提请全国人大审议提请全国人大审议 2007年年3月月16日，第十届全国人民代表大会第五次会日，第十届全国人民代表大会第五次会议高票通过，审议过程议高票通过，审议过程 2889代表：代表：2826票赞成，票赞成，37票反对，票反对，22票弃权，票弃权，4人人未按未按新企业所得法讲解（四）出台时机（四）出台时机 一是我国目前正处于经济高速增长时期一是我国目前正处于经济高速增长时期对社

8、会产生的震动和影响将较小。对社会产生的震动和影响将较小。 二是我国企业的整体效益近年来有较大二是我国企业的整体效益近年来有较大的提高。的提高。 三是我国近年税收增长保持了较好势头，三是我国近年税收增长保持了较好势头，在此情况下出台新税法，国家财政有能在此情况下出台新税法，国家财政有能力承受企业所得税的改革成本。力承受企业所得税的改革成本。 四是和当前世界上以降低税率为主的税四是和当前世界上以降低税率为主的税制改革趋势相一致。制改革趋势相一致。新企业所得法讲解二、企业所得税改革的指导思想和原则二、企业所得税改革的指导思想和原则 （一）指导思想（一）指导思想 根据科学发展观和完善社会主义市场经根据

9、科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照济体制的总体要求，按照“简税制、宽简税制、宽税基、低税率、严征管税基、低税率、严征管”的税制改革原的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。为各类企业创造公平的市场竞争环境。新企业所得法讲解（二）统一内、外资企业所得税制的基本原则：（二）统一内、外资企业所得税制的基本原则：贯彻公平税负原则，解决内、外资企业税收贯彻公平税负原则，解决内、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题，国民待遇；待遇不同，税负差异

10、较大的问题，国民待遇；落实科学发展观原则，统筹社会经济和区域落实科学发展观原则，统筹社会经济和区域经济协调发展，促进环境保护和社会全面进经济协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济可持续发展；步，实现国民经济可持续发展；发挥宏观经济调控作用原则，按照国家产业发挥宏观经济调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构国民经济结构；新企业所得法讲解 遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法

11、的科学性、完备性和前瞻性；尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性； 理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入；人负担水平，有效地组织财政收入； 有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本税人，降低税收征纳成本新企业所得法讲解三、新税法特点三、新税法特点 统一的企业所得税法；统一的企业所得税法； 统一并适当降低的企业所得税税率；统一并适当降低的企业所得税税率； 统一和规范的税前扣除办法和标准；统一和规范的税前扣除办法和标准； 统一的企业所得税优惠政策（实行统一的企业所

12、得税优惠政策（实行“产业优惠为主、区域优惠为辅产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠体系）的新的优惠体系）新企业所得法讲解四、企业所得税的地位四、企业所得税的地位2006年税收收入合计年税收收入合计37636亿元亿元增值税增值税12894亿元亿元企业所得税企业所得税5546亿元亿元营业税营业税5128亿元亿元个人所得税个人所得税2452亿元亿元消费税消费税1885亿元亿元外商投资企业和外国企外商投资企业和外国企业所得税业所得税1535亿元亿元新企业所得法讲解五、新税法名称五、新税法名称 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令 第第63号号

13、 中华人民共和国法人所得税法中华人民共和国法人所得税法 中华人民共和国公司所得税法中华人民共和国公司所得税法 基本上以具有法人资格的企业为纳税人基本上以具有法人资格的企业为纳税人新企业所得法讲解目录目录 第一章第一章 总则总则 第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额 第三章第三章 应纳税额应纳税额 第四章第四章 税收优惠税收优惠 第五章第五章 源泉扣缴源泉扣缴 第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整 第七章第七章 征收管理征收管理 第八章第八章 附则附则新企业所得法讲解第一章第一章 总总 则则 第一条第一条 在中华人民共和国境内，企业在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业

14、）和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。新企业所得法讲解第二条第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机

15、构不在（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所，但有来源于中国境内所得的企业。 新企业所得法讲解公司，是指根据公司，是指根据中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法、中华人民共和国私营企业暂行条例中华人民共和国私营企业暂行条例的规定设的规定设立的有限责任公司（包括一人有限责任公司）、立的有限责任公司（包括一人有限责任公司）、股份有限公司。股份有限公司。企业，是指根据企业，是指根据中华人民共和国全民所有制中华人民共和国全民所有制工业

16、企业法工业企业法、中华人民共和国中外合资经营中华人民共和国中外合资经营企业法企业法、中华人民共和国中外合作经营企业中华人民共和国中外合作经营企业法法、中华人民共和国外资企业法中华人民共和国外资企业法、中华中华人民共和国乡镇企业法人民共和国乡镇企业法、中华人民共和国城中华人民共和国城镇集体所有制企业条例镇集体所有制企业条例、中华人民共和国乡中华人民共和国乡村集体所有制企业条例村集体所有制企业条例的规定设立的企业的规定设立的企业。新企业所得法讲解事业单位，是指根据事业单位，是指根据事业单位登记管理事业单位登记管理暂行条例暂行条例的规定设立的事业单位。的规定设立的事业单位。社会团体，是指根据社会团体

17、，是指根据社会团体登记管理条例社会团体登记管理条例的规定设立的社会团体。的规定设立的社会团体。民办非企业单位是指根据民办非企业单位是指根据民办非企业单位登民办非企业单位登记管理暂行条例记管理暂行条例的规定设立的民办非企业单位。的规定设立的民办非企业单位。基金会是指按照基金会是指按照基金会管理办法基金会管理办法的规定设的规定设立的基金会立的基金会其他组织，是指除公司、企业、事业单位、社其他组织，是指除公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位以外，有经营活动的组会团体、民办非企业单位以外，有经营活动的组织。织。新企业所得法讲解第三条第三条 居民企业应当就其来源于中国境居民企业应当就其来源于中

18、国境内、境外的所得缴纳企业所得税。内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。的所得，缴纳企业所得税。 新企业所得法讲解 非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系所得与其所设机构、场所没

19、有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。 第四条第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率为2525。 非居民企业取得本法第三条第三款规定非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为的所得，适用税率为2020。 新企业所得法讲解税率税率现行内外资企业所得税税率较多，也比较混乱。现行内外资企业所得税税率较多，也比较混乱。内资企业法定税率是内资企业法定税率是33%33%。同时，对年应纳税所。同时，对年应纳税所得额较低者还有得额较低者还有18%18%和和27%27%两档低税率。另外，对两档低税率。另外，对国务院批准的高新技术产

20、业开发区内的高新技术国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，以及经济特区和上海浦东新区减按企业，以及经济特区和上海浦东新区减按15%15%的的税率征收所得税。税率征收所得税。外商投资企业和外国企业所得税税率为外商投资企业和外国企业所得税税率为30%30%，另，另加地方所得税加地方所得税3%3%。同时，外资企业还有。同时，外资企业还有15%15%、24%24%的区域优惠税率。的区域优惠税率。新企业所得法讲解税率的确定是税法的核心问题。所得税税率有比例税税率的确定是税法的核心问题。所得税税率有比例税率和累进税率两种税率。由于比例税率简单明了，透率和累进税率两种税率。由于比例税率简单明了，透

21、明度高，负担平均，计算简便，便于征收。所以，世明度高，负担平均，计算简便，便于征收。所以，世界各国的企业（公司）所得税一般都是采用比例税率。界各国的企业（公司）所得税一般都是采用比例税率。我国企业所得税应采用比例税率已形成共识。我国企业所得税应采用比例税率已形成共识。统一内、外统一内、外资企业所得税中，税率的确定应考虑以下资企业所得税中，税率的确定应考虑以下原则：原则：世界各国的公司税率（多数世界各国的公司税率（多数28%,周边周边14个国家个国家30%)保证国家财政收入；保证国家财政收入；加强宏观调控的力度；加强宏观调控的力度；保持利益格局不作大的调整；保持利益格局不作大的调整；保持对外商投

22、资的一定吸引力。保持对外商投资的一定吸引力。新企业所得法讲解税率水平 国际上的适中偏低水平 统计100个国家，65个在27%以上，78个在25%以上 周边19个国家，13个在27以上，15个在25以上 有利于提高企业竞争力和吸引外商投资 最低所得税新企业所得法讲解对企业税负的影响 按现行税制测算，全国企业所得税平均按现行税制测算，全国企业所得税平均实际税负为实际税负为23.16%，其中，内资企业为，其中，内资企业为25.47%，外资企业为，外资企业为15.43%，内资企业，内资企业比外资企业高比外资企业高10个百分点。个百分点。 新税法实施后，法定税率为新税法实施后，法定税率为25%，考虑，考

23、虑新税法对基础设施投资、高新技术、综新税法对基础设施投资、高新技术、综合利用等企业给予了一定程度的优惠，合利用等企业给予了一定程度的优惠，全国平均实际税负还会更低。全国平均实际税负还会更低。新企业所得法讲解财政收入影响情况表财政收入影响情况表项 目影响收入额 实施新税法对收入的影响实施新税法对收入的影响-927亿元 其中：内资企业其中：内资企业-1340亿元 外资企业外资企业+413亿元新企业所得法讲解第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额第五条第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的征税收入、免税收入、各项扣除以及

24、允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入- -免税收入免税收入或所得扣除允许弥补的以前年度亏损或所得扣除允许弥补的以前年度亏损收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入扣除扣除亏损弥补亏损弥补应纳税所得额应纳税所得额新企业所得法讲解第六条第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）

25、转让财产收入；（四）股息、红利收入等权益性投资收益；（四）股息、红利收入等权益性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。 新企业所得法讲解新企业所得法讲解第七条第七条 收入总额中的下列收入为不征税收收入总额中的下列收入为不征税收入：入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税

26、收入。新企业所得法讲解第八条第八条 企业实际发生的与取得收入有企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。第九条第九条 企业发生的公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额在年度利润总额12以内的部分，准以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。新企业所得法讲解第十条第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性（一）向投

27、资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；投资收益款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。 新企业所得法讲解第十一条第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列

28、固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。新企业所得法

29、讲解第十二条第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；扣除的无形资产；（二）自创商誉；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 新企业所得法讲解第十三条第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的在计算应纳

30、税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定进行摊下列支出作为长期待摊费用，按照规定进行摊销，准予扣除：销，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。第十四条第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。在计算应纳税所得额时不得扣除。 新企业所得法讲解第十五条第十五条 企业使用或者销售

31、存货，按照规定计算的企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十六条第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。第十七条第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。第十八条第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长度结转，用以后

32、年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。不得超过五年。新企业所得法讲解第十九条第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按下列方法计算其应纳税所得额：得，按下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税（三）

33、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。所得额。第三条第三款第三条第三款: :非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。国境内的所得缴纳企业所得税。 新企业所得法讲解第二十条第二十条 本章规定的收入、扣除的具体本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政部门、税务主管部门规定。由国务院财政部

34、门、税务主管部门规定。收入：收入：企业以货币形式取得的收入，包括现金、应收账款、企业以货币形式取得的收入，包括现金、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。企业以非货币形式取得的收入，是指货币形式以外企业以非货币形式取得的收入，是指货币形式以外的收入，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、的收入，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免劳务、不准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。等。企业以非货币形式取得的收入，应按公平价格确定企业以非货币形式取得的收入，应按公平价格确定收入额。收入额。新企业

35、所得法讲解 企业销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭企业销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭证时确定为收入实现。证时确定为收入实现。 企业提供劳务，在同一会计年度内开始并完成的，应企业提供劳务，在同一会计年度内开始并完成的，应在劳务完成并取得价款或取得收款凭证时确认收入。在劳务完成并取得价款或取得收款凭证时确认收入。 企业将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用企业将资产或资金提供他人使用而取得的利息、使用费等收入，应在取得利益权利时确认为收入实现。费等收入，应在取得利益权利时确认为收入实现。 企业持有到期一次还本付息的长期债券或发放长期贷企业持有到期一次还本付息的长期债券或发放

36、长期贷款而取得利息收入，应按照权责发生制分纳税年度来款而取得利息收入，应按照权责发生制分纳税年度来确认收入实现。确认收入实现。 企业对外进行权益性投资而取得的股息收入，除税收企业对外进行权益性投资而取得的股息收入，除税收法律、行政法规另有规定外，应在被投资企业作出利法律、行政法规另有规定外，应在被投资企业作出利润分配时确认收入实现。润分配时确认收入实现。 新企业所得法讲解 企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实现。实现。 企业受托加工、制造大型机械设备、船舶，从企业受托加

37、工、制造大型机械设备、船舶，从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，持事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，持续时间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内续时间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 企业以产品分成的形式取得收入的，应当按照企业以产品分成的形式取得收入的，应当按照分得产品的时间确定收入的实现。分得产品的时间确定收入的实现。 企业发生销售折让、销售退回的，可以冲减发企业发生销售折让、销售退回的，可以冲减发生当期的收入。生当期的收入。新企业所得法讲解扣除扣除 企业企业实际发生实际发生的与生产经营活动的与生产经营

38、活动有关的、有关的、合理的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 计税工资及计税工资及“三项费用三项费用” 广告费、业务宣传费广告费、业务宣传费 研究开发费研究开发费 业务招待费业务招待费新企业所得法讲解项目新税法和拟制定实施条例的主要内容老税法主要内容内资企业外资企业工资按企业和单位实际按企业和单位实际发放的工资予以据发放的工资予以据实扣除。实扣除。对企业和单位实行计税工资制对企业和单位实行计税工资制度，即每月每人工资税前扣除度，即每月每人工资税前扣除限额最高为限额最高为160

39、0元，超过部分元，超过部分不允许税前扣除。不允许税前扣除。按企业和单位实际按企业和单位实际发放的工资予以据发放的工资予以据实扣除。实扣除。捐赠对企业的公益性捐赠，对企业的公益性捐赠，即企业向民政、教科即企业向民政、教科文卫、环保、社会公文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐共和福利事业等的捐赠，在其年度利润总赠，在其年度利润总额额10%以内的部分，以内的部分，准予扣除。准予扣除。对企业的公益、救济性捐赠，对企业的公益、救济性捐赠，即企业向教育、民政等公益事即企业向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害等地区的捐业和遭受自然灾害等地区的捐赠，在其年度应纳税所得额赠，在其年度应纳税所得额3%以内的部分，

40、准予扣除以内的部分，准予扣除。对企业的公益、救济性捐对企业的公益、救济性捐赠，即企业向教育、民政赠，即企业向教育、民政等公益事业和遭受自然灾等公益事业和遭受自然灾害等地区的捐赠，可据实害等地区的捐赠，可据实扣除。扣除。新企业所得法讲解研发费用企业研发费用企业研发费用可按其实际发可按其实际发生额的生额的150%抵抵扣当年应纳税扣当年应纳税所得额。所得额。企业研发费用可据实扣企业研发费用可据实扣除，对研发费用增长幅除，对研发费用增长幅度在度在10%以上的，可再以上的，可再按实际发生额的按实际发生额的50%抵抵扣当年应纳税所得额。扣当年应纳税所得额。研发费用可据实扣除，研发费用可据实扣除，对研发费用

41、比上年实际对研发费用比上年实际增长增长10%以上的，可再以上的，可再按实际发生额的按实际发生额的50%抵抵扣当年应纳税所得额。扣当年应纳税所得额。广广告告费费企业的广告费支出企业的广告费支出不超过当年销售收不超过当年销售收入入15%的部分，可的部分，可据实扣除；超过比据实扣除；超过比例部分可结转到以例部分可结转到以后年度扣除。后年度扣除。企业广告费的扣除实行分类扣企业广告费的扣除实行分类扣除政策，一是高新技术企业等除政策，一是高新技术企业等可据实扣除；二是粮食类白酒可据实扣除；二是粮食类白酒广告费不得在税前扣除；三是广告费不得在税前扣除；三是其他企业的广告费支出按当年其他企业的广告费支出按当年

42、销售收入一定比例（包括销售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超过比例）扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除。部分可结转到以后年度扣除。企业发生的广告费企业发生的广告费支出予以据实扣除。支出予以据实扣除。新企业所得法讲解第二十一条第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。律、行政法规的规定计算纳税。 新企业所得法讲解第三章第三章 应纳税额应纳税额第二十二条第二十二条 企业的应纳税所得额乘以适用企业的应

43、纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税所得额。免和抵免的税额后的余额，为应纳税所得额。企业所得税应纳税额的计算公式为：企业所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免适用税率减免税额、允许抵免的税额税额、允许抵免的税额 新企业所得法讲解第二十三条第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；限额为该项所得依照本法规

44、定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，（二）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。系的应税所得。限额抵免法限额抵免法新企业所得法讲解第二十四条第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国居民企业从其直接或者间接控

45、制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。的抵免限额内抵免。 间接抵免法：间接抵免法： 直接或者间接控制的外国企业直接或者间接控制的外国企业 来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中

46、属于该项外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分所得负担的部分新企业所得法讲解第四章第四章 税收优惠税收优惠第二十五条第二十五条 国家对重点扶持和鼓励发展的产业国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。和项目，给予企业所得税优惠。 统一内、外资企业的所得税优惠政策，并对现统一内、外资企业的所得税优惠政策，并对现行企业所得税优惠政策进行适当调整。行企业所得税优惠政策进行适当调整。 减少区域性优惠，并缩小区域性税负差距，加减少区域性优惠，并缩小区域性税负差距，加大全国范围内的产业倾斜力度，税收优惠政策大全国范围内的产业倾斜力度，税收优惠政策以产业倾斜为主、地区倾斜

47、为辅、产业政策与以产业倾斜为主、地区倾斜为辅、产业政策与地区政策相结合的模式；地区政策相结合的模式；新企业所得法讲解 取消应由财政等公共支出解决的优惠政策；取消应由财政等公共支出解决的优惠政策； 税收优惠的形式由单一的直接减免税改为税收优惠的形式由单一的直接减免税改为减减税、免税、降低税率、加速折旧、税收税、免税、降低税率、加速折旧、税收抵免、加计扣除、收入打折抵免、加计扣除、收入打折等多种方式。等多种方式。 除国家统一制定的税收优惠外，地方企业所得除国家统一制定的税收优惠外，地方企业所得税的减免权放给省级人民政府。税的减免权放给省级人民政府。 过渡政策（低税率过渡、定期优惠过渡、选择过渡政策

48、（低税率过渡、定期优惠过渡、选择享受）享受）新企业所得法讲解企业所得税优惠应遵守以下原则：企业所得税优惠应遵守以下原则：）有利于国民经济可持续发展；有利于国民经济可持续发展；）有利于鼓励科技进步和技术创新；有利于鼓励科技进步和技术创新；）有利于贯彻国家产业政策；有利于贯彻国家产业政策； ) ) 有利于促进区域经济协调发展；有利于促进区域经济协调发展； ）有利于就业与再就业政策的实施。）有利于就业与再就业政策的实施。新企业所得法讲解企业所得税优惠政策的重点为：企业所得税优惠政策的重点为：农、林、牧、渔农、林、牧、渔产业；产业； 基础设施建设；基础设施建设；港口、码头、铁路、公路、电站、水港口、码

49、头、铁路、公路、电站、水利等公共基础设施项目投资经营利等公共基础设施项目投资经营 国家需要重点扶持的高新技术企业的所得；国家需要重点扶持的高新技术企业的所得；国家需要扶持的创业投资所得；国家需要扶持的创业投资所得；环境保护产业；环境保护产业；经济欠发达地区；经济欠发达地区；劳动密集型产业；劳动密集型产业；社会公益事业；社会公益事业；非盈利组织；少数民族地区；自然灾害。非盈利组织；少数民族地区；自然灾害。新企业所得法讲解免税收入： 第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（二）符合

50、条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。新企业所得法讲解免征、减征企业所得税：第二十七条第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共

51、基础设施项目投（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护项目、节能节水（三）从事符合条件的环境保护项目、节能节水项目的所得；项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得。 新企业所得法讲解第二十八条第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。第二十九条第二十

52、九条 民族自治地方的自治机关对本民族自民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。民政府批准。 新企业所得法讲解加计扣除：加计扣除：第三十条第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究

53、开发费用；发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。员所支付的工资。创业投资：创业投资：第三十一条第三十一条 创业投资企业从事国家需要重点扶持创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。纳税所得额。目前：投资于未上市中小高新技术企业目前：投资于未上市中小高新技术企业2 2年以上，年以上，按投资额的按投资额的70%70%抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额。新企业所得法讲解第三十二条第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原企业的固定资产

54、由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。者采取加速折旧的方法。第三十三条第三十三条 企业综合利用资源，生产符合国家企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。计算应纳税所得额时减计收入。第三十四条第三十四条 企业购置用于环境保护、节能节水、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。比例实行税额抵免。新企业所得法讲解第三十五条第三十五条 本法规定的税收

55、优惠的具体本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。办法，由国务院规定。 第三十六条第三十六条 根据国民经济和社会发展根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。代表大会常务委员会备案。新企业所得法讲解扩大扩大1.1.将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国范围；税率优惠扩大到全国范围；2.2.对小型微利企业实行低税率优

56、惠政策；对小型微利企业实行低税率优惠政策；3.3.将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；4.4.新增对创业投资机构、非营利公益组织等机构新增对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策。的优惠政策。保留1.1.保留对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、保留对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优惠政策；水利等基础设施投资的税收优惠政策；2.2.保留对农林牧渔业的税收优惠政策。保留对农林牧渔业的税收优惠政策。新企业所得法讲解替代替代1.用特定的就业人

57、员工资加计扣除政策替代现行再就业企业、劳用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行再就业企业、劳服企业直接减免税政策；服企业直接减免税政策；2.用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策；策；3.用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。减免税政策。过渡过渡1.对五个经济特区和浦东新区新税法实施后设立的高新技对五个经济特区和浦东新区新税法实施后设立的高新技术企业，自投产年度起予以术企业，自投产年度起予以“两免三减半两免三减半”优惠政策；优惠政策；2.西

58、部大开发地区的所得税优惠政策，在西部大开发地区的所得税优惠政策，在2010年到期之前年到期之前继续执行。继续执行。取消取消1.取消生产性外资企业取消生产性外资企业“两免三减半两免三减半”和高新技术产业开和高新技术产业开发区内高新技术企业发区内高新技术企业“两免两免”等所得税定期减免优惠政策；等所得税定期减免优惠政策；2.取消外资产品出口企业减半征税优惠政策；取消外资产品出口企业减半征税优惠政策；3.取消区域低税率优惠政策。取消区域低税率优惠政策。新企业所得法讲解第五章第五章 源泉扣缴源泉扣缴第三十七条第三十七条 对非居民企业取得本法第三条第三对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所

59、得税，实行源泉扣缴，款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。付的款项中扣缴。第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 新企业所

60、得法讲解第三十八条第三十八条 对非居民企业在中国境内取对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。的支付人为扣缴义务人。第三十九条第三十九条 依照本法第三十七条、第依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴的或者无法履行扣缴义务人未依法扣缴的或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从