消费税核算与筹划

1、消费税核算与筹划消费税核算与筹划国际商学院国际商学院消费税核算与筹划消费税核算与筹划v一、消费税基本规定一、消费税基本规定v二、消费税计算二、消费税计算v三、消费税核算三、消费税核算v四、消费税筹划四、消费税筹划一一.消费税基本规定消费税基本规定 v1.1.消费税含义消费税含义v 消费税消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品口应税消费品, ,以及国务院确定的销售应税消费以及国务院确定的销售应税消费品的品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。特定环节征收的一种税。v消费税征税环节：生产销售环

2、节、委托加工环消费税征税环节：生产销售环节、委托加工环节和进口环节。节和进口环节。v金银首饰的消费税在零售环节征收。金银首饰的消费税在零售环节征收。v卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还在卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还在批发环节征收一道批发环节征收一道5%的消费税。的消费税。v2.2.消费税纳税人消费税纳税人v生产生产应税消费品的单位和个人；应税消费品的单位和个人；v进口进口应税消费品的单位和个人；应税消费品的单位和个人；v委托加工委托加工应税消费品的单位和个人应税消费品的单位和个人; ;v批发卷烟和零售金银首饰的单位和个人。批发卷烟和零售金银首饰的单位和个人。v消费税特点：消费税特

3、点：v(1)(1)征税项目选择性：只有征税项目选择性：只有1414个税目个税目v(2)(2)征税环节单一性：征税环节单一性：v(3)(3)征收方法多样性征收方法多样性: :从价定率从价定率, ,从量定额从量定额, ,复合计税复合计税v(4)(4)税负具有转嫁性：税负具有转嫁性：3.税目、税率税目、税率v税目共有税目共有1414个个：包括烟、酒及酒精、化妆品、：包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油等。游

4、艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油等。v消费税税率两种形式消费税税率两种形式：比例税率和定额税率：比例税率和定额税率v1 1、采用、采用定额税率和比例税率定额税率和比例税率的的v甲类卷烟：甲类卷烟：56%56%加加0.0030.003元元/ /支支v乙类卷烟：乙类卷烟：36%36%加加0.0030.003元元/ /支支v卷烟批发环节，税率卷烟批发环节，税率5%5%v白酒税率：白酒税率：20%20%加加0.50.5元元/500/500克克 税率税率v2.2.采用采用比例税率的比例税率的: :v雪茄烟税率雪茄烟税率3636，烟丝税率，烟丝税率30%30%v其他酒税率其他酒税率10%10%；酒精税

5、率；酒精税率5%5%v化妆品税率化妆品税率30%30%；高档手表，税率；高档手表，税率20%20%v鞭炮、焰火，税率鞭炮、焰火，税率15%15%；汽车轮胎税率；汽车轮胎税率3%3%v贵重首饰、铂金首饰和钻石及钻石首饰，税率贵重首饰、铂金首饰和钻石及钻石首饰，税率5 5v其他金银首饰及珠宝玉石，税率其他金银首饰及珠宝玉石，税率10%10%v木制一次性筷子、实木地板木制一次性筷子、实木地板, ,税率税率5%5%v游艇、高尔夫球及球具游艇、高尔夫球及球具, ,税率税率10%10%v摩托车，税率摩托车，税率3%3%；税率；税率10%10%税率税率v小汽车税率：小汽车税率：v1.1.中轻型商用客车，中轻

6、型商用客车，税率税率5%5%。 v2.2.乘用车乘用车, ,税率有税率有1%,31%,3,5%,9%,12%,25%,40%,5%,9%,12%,25%,40%。v采用采用定额税率的定额税率的: :v黄酒税额黄酒税额240240元吨；元吨；v甲类啤酒甲类啤酒250250元元/ /吨，乙类啤酒吨，乙类啤酒220220元元/ /吨；吨； v含铅汽油税额含铅汽油税额0.280.28元升，元升，v无铅汽油无铅汽油, ,石脑油石脑油, ,溶剂油溶剂油, ,润滑油润滑油0.20.2元元/ /升。升。v柴油、航空煤油、燃料油柴油、航空煤油、燃料油0.10.1元元/ /升升二二.消费税的计算消费税的计算v应税

7、销售行为的确定：应税销售行为的确定：v1.1.有偿转让应税消费品所有权。换取生产资料和有偿转让应税消费品所有权。换取生产资料和消费资料；支付代扣手续费；作为奖励和报酬。消费资料；支付代扣手续费；作为奖励和报酬。v2.2.自产自用于其他方面。生产非应税消费品、在自产自用于其他方面。生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，均视同对外销售。广告、样品、职工福利奖励等，均视同对外销售。v3.3.委托加工的应税消费品。委托方提货时委托加工的应税消费品。委托方提货时, ,受托方受托方代扣代缴消费税。代扣代缴消费税。

8、v4.4.进口应税消费品，由海关代征消费税。进口应税消费品，由海关代征消费税。v5.5.零售金银首饰时征收消费税零售金银首饰时征收消费税 v6.6.批发卷烟批发卷烟消费税计税方法消费税计税方法v1 1、从量定额计税、从量定额计税（黄酒、啤酒、成品油）（黄酒、啤酒、成品油） v 应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额 v销售数量的确定：销售数量的确定：v(1)(1)销售的，为应税消费品的销售数量销售的，为应税消费品的销售数量v(2)(2)自产自用的，为应税消费品的移送使用数量；自产自用的，为应税消费品的移送使用数量；v(3)(3)委托加工的，为纳税人收回的应税消费品数

9、量委托加工的，为纳税人收回的应税消费品数量v(4)(4)进口的应税消费品的，为海关核定的征税数量。进口的应税消费品的，为海关核定的征税数量。v2 2、从价定率计税、从价定率计税 v消费税税基和增值税税基是一致，即都以含消费税消费税税基和增值税税基是一致，即都以含消费税而不含增值税的销售额而不含增值税的销售额. .v应纳税额应纳税额= =销售额销售额税率税率v销售额包括价款和价外费用，价外收费不包括：销售额包括价款和价外费用，价外收费不包括：v(1)(1)符合条件的代垫运输费用。符合条件的代垫运输费用。v(2)(2)符合条件代收政府性基金或者行政事业性收费：符合条件代收政府性基金或者行政事业性收

10、费：va.a.国务院或财政部批准的行政事业性收费；国务院或财政部批准的行政事业性收费；vb.b.开省级以上财政部门财政票据；开省级以上财政部门财政票据；vc.c.款项全额上缴财政。款项全额上缴财政。v非独立核算非独立核算门市部销售门市部销售自产应税消费品，按门市部自产应税消费品，按门市部对外销售额或销售数量对外销售额或销售数量征收消费税。征收消费税。v化妆品生产企业一般纳税人，向某大型商场销售化化妆品生产企业一般纳税人，向某大型商场销售化妆品，专用发票列明价款妆品，专用发票列明价款3030万元，增值税万元，增值税5.15.1万元万元, ,另普通发票收运费另普通发票收运费117117元；元；v向

11、单位销售化妆品，普通发票列明金额向单位销售化妆品，普通发票列明金额4.684.68万元。万元。化妆品的适用税率为化妆品的适用税率为3030, ,计算应交消费税。计算应交消费税。v解析：解析：v化妆品销售额化妆品销售额=300000+117/1.17+46800/1.17=300000+117/1.17+46800/1.17v =340 100 =340 100（元）（元）v应纳消费税应纳消费税=340 100=340 1003030=102 030(=102 030(元元) )v增值税销项税额增值税销项税额=340 100=340 1001717=57 871(=57 871(元元) )v3

12、3、复合计税方法、复合计税方法（甲类卷烟、乙类卷烟，白酒）（甲类卷烟、乙类卷烟，白酒）v应纳税应纳税= =销售数量销售数量定额税率定额税率+ +销售额销售额比例税率比例税率v卷烟生产企业一般纳税人，对外销售卷烟卷烟生产企业一般纳税人，对外销售卷烟3030箱，含箱，含税售价税售价23402340元元/ /箱，赠送关系户箱，赠送关系户1010条，消费税比例条，消费税比例税率税率5656，定额税率，定额税率150150元元/ /箱，每箱箱，每箱250250条，计算条，计算该卷烟生产企业应纳消费税。该卷烟生产企业应纳消费税。v1010条卷烟换算成箱条卷烟换算成箱=10=10250=0.04(250=0

13、.04(箱箱) )v应纳消费税应纳消费税=(30+0.04)=(30+0.04)150+(30+0.04)150+(30+0.04)234023401.171.175656v=4506+=4506+33 644.8 = = 38 150.8( (元元) )v增值税销项税额增值税销项税额=(30+0.04)=(30+0.04)2340/1.172340/1.171717v =10 213.6(=10 213.6(元元) )v1. 1. 生产应税消费品销售后计税生产应税消费品销售后计税v外购外购( (委托加工委托加工) )已税消费品生产已税消费品生产同类同类应税消费品，应税消费品，准予扣除外购已税

14、消费品的已纳消费税税额。准予扣除外购已税消费品的已纳消费税税额。v卷烟厂生产销售卷烟卷烟厂生产销售卷烟, ,期初结存烟丝期初结存烟丝2020万元万元, ,期末结期末结存烟丝存烟丝5 5万元；本月购进烟丝万元；本月购进烟丝1010万元，取得专用发万元，取得专用发票；本月销售卷烟票；本月销售卷烟100100箱箱, ,税率税率5656, ,定额税定额税150150元元/ /箱，含税收入箱，含税收入15210001521000元；没收包装物押金元；没收包装物押金2340023400元元v(1)(1)计算扣除外购已税烟丝已纳消费税计算扣除外购已税烟丝已纳消费税v=(200000+100000-50000

15、)=(200000+100000-50000)3030=75000=75000元元v(2)(2)销售货物应纳消费税销售货物应纳消费税v=100=100150+(1521000+23400)150+(1521000+23400)1.171.175656v=15000+1320000=15000 =754 200元元v增值税销项税额增值税销项税额=(1521000=(152100023400)23400)1.171.171717v =1320000224400=224400元元v(3)(3)应缴消费税应缴消费税= =754 200-75 000=

16、-75 000=679 200元元不同应税行为的计税不同应税行为的计税v自产自用应税消费品：自产自用应税消费品： v1 1、用于连续生产应税消费品的、用于连续生产应税消费品的v自产自用于连续生产应税消费品的，自产自用于连续生产应税消费品的，不纳税不纳税。v2 2、用于其他方面的，于移送使用时纳税。、用于其他方面的，于移送使用时纳税。v有同类消费品的销售价格的，按同类销售价计税有同类消费品的销售价格的，按同类销售价计税v没有同类销售价格的，按组成计税价格计税：没有同类销售价格的，按组成计税价格计税：v组税价格组税价格=(=(成本成本+ +利润利润)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率) )v=

17、 =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率) )v复合计税的组税价格复合计税的组税价格v=(=(成本成本+ +利润利润+ +自用数量自用数量定额税率定额税率)/(1-)/(1-比例税率比例税率) )v应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率+ +定额税额定额税额v汽车制造厂将自产小汽车一辆转为固定资产，不汽车制造厂将自产小汽车一辆转为固定资产，不含税售价含税售价1818万元，生产成本万元，生产成本1515万元，消费税万元，消费税5 5，成本利润率成本利润率8 8，计算消费税。，计算消费税。v解析：自产自用小汽车，按同类售价计税解析：自产

18、自用小汽车，按同类售价计税. .v消费税消费税=180 000=180 0005 5=9 000(=9 000(元元) )v如没有同类售价，假设其成本为如没有同类售价，假设其成本为1515万元。万元。v组税价格组税价格=150 000=150 000(1+8(1+8)/(1-5)/(1-5)=170 526)=170 526元元v消费税消费税=170 526=170 5265 5=8526(=8526(元元) )v增值税组税价格增值税组税价格=150 000=150 000(1+8(1+8)+8526)+8526v =170 526( =170 526(元元) )v增值税销项税额增值税销项税额

19、=170 526=170 5261717=28 989=28 989委托加工的计税方法委托加工的计税方法 有同类消费品销售价格的：有同类消费品销售价格的：v应纳税额应纳税额= =同类销售单价同类销售单价加工数量加工数量税率税率v没有同类消费品销售价格的：没有同类消费品销售价格的：v组成计税价格组成计税价格=(=(材料成本材料成本+ +加工费加工费)/(1-)/(1-消费税率消费税率) )v实行复合计税的：实行复合计税的：v组税价格组税价格=(=(材料成本材料成本+ +加工费加工费+ +提回数量提回数量定额税率定额税率) )v (1-(1-比例税率比例税率) )v应纳税额应纳税额= =组成计税价

20、格组成计税价格适用税率适用税率+ +定额税额定额税额v材料成本材料成本指委托方所提供加工材料的实际成本指委托方所提供加工材料的实际成本v加工费加工费指受托方加工应税消费品向委托方所收取的指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料实际成本全部费用，包括代垫辅助材料实际成本委托加工的计税方法委托加工的计税方法va a卷烟厂生产销售卷烟，发出烟叶委托卷烟厂生产销售卷烟，发出烟叶委托b b厂加工成厂加工成烟烟丝，烟叶成本烟烟丝，烟叶成本2020万元，不含税加工费万元，不含税加工费8 8万元，万元，b b厂没有同类烟丝售价。收回烟丝后出售一半，不厂没有同类烟丝售价。收回烟丝后出售一

21、半，不含税售价含税售价2525万元，生产卷烟领用另一半万元，生产卷烟领用另一半. .v缴纳增值税缴纳增值税=8=81717=1.36(=1.36(万元万元) )v消费税组税价格消费税组税价格=(20=(208)/(18)/(130%)=40(30%)=40(万元万元) )v缴纳消费税缴纳消费税=40=403030=12(=12(万元万元) )v取得专用发票，增值税作进项税额抵扣。取得专用发票，增值税作进项税额抵扣。v注意：委托加工环节增值税和消费税税基不一致。注意：委托加工环节增值税和消费税税基不一致。v提回后出售的一半不再缴纳消费税，但还需要缴提回后出售的一半不再缴纳消费税，但还需要缴纳增值

22、税；生产领用的另一半，领用时，不纳税。纳增值税；生产领用的另一半，领用时，不纳税。连续生产卷烟，已纳消费税，可扣除。连续生产卷烟，已纳消费税，可扣除。进口应税消费品进口应税消费品v 从价定率从价定率计算消费税：计算消费税：v组税价格组税价格=(=(关税完税价格关税完税价格+ +关税关税)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率) )v应纳税额应纳税额= =组税价格组税价格适用税率适用税率v从量定额从量定额计算消费税：计算消费税：v应纳税额应纳税额= =消费品数量消费品数量单位税额单位税额v复合计税复合计税的组税价格的组税价格v=(=(关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税定额税消费税

23、定额税)/(1-)/(1-比例税率）比例税率）v应纳税额应纳税额= =组税价格组税价格适用税率适用税率+ +定额税额定额税额进口应税消费品进口应税消费品v进口化妆品，海关审定完税价格进口化妆品，海关审定完税价格50 00050 000元，关税元，关税5050，消费税，消费税3030，增值税，增值税1717。款已付，化妆品已。款已付，化妆品已入库。计算进口环节税。入库。计算进口环节税。v解析：解析：v关税关税=50 000=50 0005050=25 000=25 000v消费税计税价消费税计税价=(50 000=(50 00025 000)25 000)(1-30(1-30) )v =107

24、142.86( =107 142.86(元元) )v消费税消费税=107 142.86=107 142.8630%=32 142.8630%=32 142.86v增值税计税价增值税计税价=50 000+25 000+32 142.86=50 000+25 000+32 142.86v =107 142.86( =107 142.86(元元) )v增值税增值税=107 142.86=107 142.861717=18 214.29=18 214.29进口应税消费品进口应税消费品v案例：外贸公司进口卷烟案例：外贸公司进口卷烟100100箱，完税价格箱，完税价格1500 0001500 000元，关

25、税元，关税2020，消费税，消费税5656，定额税，定额税150150元元/ /箱，增箱，增值税值税1717。计算进口环节税。计算进口环节税。v消费税定额税消费税定额税=100=100150=15 000(150=15 000(元元) )v消费税价格消费税价格=(1500000+1500000=(150000015000)+15000)v /(1- /(1-5656)=)=4125 000 ( (元元) )v消费税消费税= =4125 0005656+15000=+15000=2325 000( (元元) )v增值税价格增值税价格=(1500000+1500000=(

26、1500000 +2325 000) )v = =4125 000 ( (元元) )v应纳增值税应纳增值税= =4125 0001717= =701 250( (元元) )例题例题 v某酒厂某酒厂7 7月份发生如下业务：月份发生如下业务：v销售粮食白酒销售粮食白酒2020吨，不含税单价吨，不含税单价60006000元元/ /吨，销吨，销售散装白酒售散装白酒8 8吨，不含税单价吨，不含税单价45004500元元/ /吨。吨。v销售散装白酒销售散装白酒4 4吨吨, ,不含税单价不含税单价32003200元元/ /吨。吨。v用自产的散装白酒用自产的散装白酒1010吨，从农民

27、手中换回玉米吨，从农民手中换回玉米, ,玉米已经入库，开出收购专用发票。玉米已经入库，开出收购专用发票。v委托某酒厂加工酒精，收回酒精全部用于连续委托某酒厂加工酒精，收回酒精全部用于连续生产套装礼品白酒生产套装礼品白酒6 6吨，不含税单价吨，不含税单价80008000元元/ /吨。吨。例题例题v( (白酒定额税白酒定额税0.50.5元元/500/500克，比例税克，比例税2020) )。v业务业务1 1消费税消费税=(20=(206000+86000+84500)4500)2020+(20+8+(20+8）200020000.5=0.5=3120031200+28000=59200+28000

28、=59200v业务业务2 2消费税消费税=4=4320032002020+4+4200020000.50.5v =2 560 =2 5604000=4000=6 5606 560元元v业务业务3 3视同销售，视同销售，v消费税消费税=10=10450045002020+10+10200020000.50.5v = =9 0009 00010 000=10 000=19 00019 000元元v业务业务4 4消费税消费税=6=6800080002020+6+6200020000.50.5v= =9 6009 6006 000=6 000=15 60015 600元元5.出口应税消费品出口应税消费

29、品v出口应税消费品的企业：出口应税消费品的企业：v1.1.有出口经营权的外贸、工贸公司；有出口经营权的外贸、工贸公司；v2.2.特定出口退税企业。如对外承包工程公司、外轮特定出口退税企业。如对外承包工程公司、外轮供应公司等供应公司等v1.1.生产企业生产企业出口应税消费品出口应税消费品( (包括委托代理出口包括委托代理出口),),直接予以免税，不计算应缴消费税直接予以免税，不计算应缴消费税. .v2.2.外贸企业外贸企业出口应税消费品，实行先征后退，先按出口应税消费品，实行先征后退，先按规定计算缴纳消费税。规定计算缴纳消费税。v应退消费税应退消费税= =出口品的工厂销售额出口品的工厂销售额税率

30、税率v 或出口数额或出口数额单位税额单位税额 v征税率即为退税率征税率即为退税率v划分不清适用税率的，一律从低适用税率划分不清适用税率的，一律从低适用税率三三.消费税的会计核算消费税的会计核算v1.1.对外销售应税消费品的核算对外销售应税消费品的核算v汽车制造厂一般纳税人，销售小轿车汽车制造厂一般纳税人，销售小轿车300300辆，不含辆，不含税销售价税销售价9 9万元万元/ /辆，货款尚未收到；成本辆，货款尚未收到；成本6 6万元万元/ /辆。辆。增值税增值税1717，消费税，消费税8 8。v增值税增值税=90 000=90 0003003001717=4590 000=4590 000元元v

31、消费税消费税=90 000=90 0003003008 8=2160 000=2160 000元元v借借: :应收账款应收账款 31 590 00031 590 000v 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 27 000 00027 000 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)4 590 000)4 590 000v借借: :营业税金及附加营业税金及附加 2 160 0002 160 000v 贷贷: :应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2 160 0002 160 000v增值税一般纳税人，将逾期未退还的应税消费品增值税一般纳税人，将逾期未退还的应税消费

32、品的包装物押金的包装物押金2 3402 340元转账，增值税率为元转账，增值税率为1717，消，消费税率费税率1010v不含税收入不含税收入2 3402 3401.171.172 000(2 000(元元) )v增值税税额增值税税额2 0002 0001717340(340(元元) )v消费税税额消费税税额2 0002 0001010200(200(元元) )v会计分录为：会计分录为：v借：其他应付款借：其他应付款 2 3402 340v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 340) 340v借：营业税金及附加

33、借：营业税金及附加 200200v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 200200v 2.视同销售应税消费品的核算视同销售应税消费品的核算v用应税消费品对外投资，用于在建工程、非应税项用应税消费品对外投资，用于在建工程、非应税项目等其他方面，按规定缴纳的消费税。目等其他方面，按规定缴纳的消费税。v 案例案例 汽车制造厂以自产小轿车汽车制造厂以自产小轿车2020辆投资出租汽车辆投资出租汽车公司。每辆车市场价公司。每辆车市场价1010万元，成本价万元，成本价6 6万元，双方万元，双方协议投资额协议投资额234234万元。消费税万元。消费税8 8。v增值税税额增值税税额=100 000=

34、100 00020201717=340 000(=340 000(元元) )v消费税税额消费税税额=100 000=100 00020208 8=160 000(=160 000(元元) )v借：长期股权投资借：长期股权投资 2340 0002340 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 0002000 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)340 000)340 000v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 160 000160 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 160 000160 000v 3.3.委托加工应税消费品的

35、核算委托加工应税消费品的核算va a卷烟厂委托卷烟厂委托b b厂将烟叶加工成烟丝。烟叶成本厂将烟叶加工成烟丝。烟叶成本2020万，万，不含税加工费不含税加工费8 8万万, ,无同类烟丝售价。收回的烟丝出无同类烟丝售价。收回的烟丝出售一半，不含税售价售一半，不含税售价2525万元，生产领用另一半。万元，生产领用另一半。v烟丝收回时缴纳消费税，按组成计税价格计税。烟丝收回时缴纳消费税，按组成计税价格计税。v提货时纳消费税提货时纳消费税=(20+8)/(1-30%)=(20+8)/(1-30%)3030=12(=12(万元万元) )v增值税的计税基础是不含税加工费。增值税的计税基础是不含税加工费。v

36、缴纳增值税缴纳增值税=8=81717=1.36=1.36万元万元v增值税取得专用发票，作为进项税额抵扣增值税取得专用发票，作为进项税额抵扣. .v提回烟丝，一半直接出售，其已纳消费税记入提回烟丝，一半直接出售，其已纳消费税记入“委委托加工物资托加工物资”成本；生产卷烟领用的另一半已纳消成本；生产卷烟领用的另一半已纳消费税，可抵扣，记入费税，可抵扣，记入“应交消费税应交消费税”借方。借方。v(1)(1)委托方会计处理：委托方会计处理：v发出烟叶时：发出烟叶时：v借：委托加工物资借：委托加工物资 200 000200 000v 贷：原材料贷：原材料烟叶烟叶 200 000200 000v支付加工费

37、、增值税和消费税时：支付加工费、增值税和消费税时：v借：委托加工物资借：委托加工物资 140 000140 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)13 600)13 600v 应交消费税应交消费税 60 00060 000v 贷：银行存款贷：银行存款 213 600213 600v 收回委托加工产品时：收回委托加工产品时：v借：原材料借：原材料烟丝烟丝 340 000340 000v 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 340 000340 000 v(2)(2)受托方会计处理受托方会计处理：v受托方收到委托方烟叶时，记受托加工辅助账。收受托方收到委托方烟叶时，记

38、受托加工辅助账。收到加工费、增值税和消费税时，作会计分录：到加工费、增值税和消费税时，作会计分录：v借：银行存款借：银行存款 213 600213 600v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 00080 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)13 600)13 600v 应交消费税应交消费税 120 000120 000v 3.3.进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算 v进口卷烟进口卷烟100100箱箱, ,完税价格完税价格1500 0001500 000元元, ,关税关税2020，消费税消费税5656，定额税率，定额税率150150元元/ /

39、箱，增值税箱，增值税1717. .v关税关税=150=1502020=30=30万元万元v消费税定额税消费税定额税=100=100150=1.5150=1.5万元万元v计税价格计税价格=(150+30+1.5)/(1-56=(150+30+1.5)/(1-56)=412.5)=412.5万元万元v消费税消费税=412.5=412.55656+1.5=232.5+1.5=232.5万元万元v应纳增值税应纳增值税=412.5=412.51717=70.125=70.125万元万元v进口成本进口成本= =完税价格完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税v =150+30+232.5=412.5(=1

40、50+30+232.5=412.5(万元万元) )v借：库存商品借：库存商品 412.5412.5万元万元v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)70.125)70.125万万v 贷：银行存款贷：银行存款 482.625482.625万元万元v 4.4.出口应税消费品的核算出口应税消费品的核算v外贸公司将该批汽车出口到国外，假定小轿车增值外贸公司将该批汽车出口到国外，假定小轿车增值税出口退税率税出口退税率1010，消费税税率，消费税税率8%8%，出口退税为：，出口退税为：v应退消费税应退消费税=240=2408 8=19.2(=19.2(万元万元) )v应退增值税应退增

41、值税=240=2401010=24(=24(万元万元) )v(1)(1)报关出口后申请退税时：报关出口后申请退税时：v借：其他应收款借：其他应收款应收退税款应收退税款 432 000432 000v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 192 000192 000v 应交税费应交增值税应交税费应交增值税( (出口退税出口退税)240 000)240 000四四.消费税的税务筹划消费税的税务筹划v消费税的筹划主要包括：消费税的筹划主要包括：v1.1.消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划v2.2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划 1.消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划v通过企业合并，可递延

42、消费税纳税时间通过企业合并，可递延消费税纳税时间. .v（1 1）企业合并会使原来企业间的购销环节转变）企业合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延消费税为企业内部的原材料转让环节，从而递延消费税的纳税时间。的纳税时间。 v（2 2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的）如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低，通过企业合并，可直接减轻企业消费税税率低，通过企业合并，可直接减轻企业的消费税税负。的消费税税负。消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划v 案例案例 东北两家大型酒厂东北两家大型酒厂a a和和b b都是独立核算的法人都是独立核算的法人企业。企业。a a

43、企业主要经营粮食白酒，以大米和玉米为企业主要经营粮食白酒，以大米和玉米为原料酿造，消费税原料酿造，消费税2020，定额税，定额税0.50.5元元/500/500克。克。vb b企业以企业以a a生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，消费税消费税1010。a a企业每年要向企业每年要向b b企业提供价值企业提供价值2 2亿元，亿元，即即5 0005 000万千克粮食白酒。万千克粮食白酒。v20082008年，年，b b企业缺乏资金和人才，无法经营下去，企业缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时准备破产。此时b b企业共欠企业共欠a a企业企业5000500

44、0万元货款。经万元货款。经评估，评估，b b资产恰好资产恰好50005000万元。万元。a a企业决定对企业决定对b b进行收进行收购。购。 v决策依据：决策依据：v(1)(1)收购费用小。合并前，收购费用小。合并前，b b企业净资产为零。不企业净资产为零。不缴纳所得税。产权交易不缴营业税。缴纳所得税。产权交易不缴营业税。v(2)(2)合并可以递延部分税款。合并可以递延部分税款。v合并前，合并前，a a向向b b提供粮食酒提供粮食酒, ,每年纳增值税每年纳增值税: :v 20 000 20 0001717=3 400=3 400万，万，v纳消费税纳消费税:20000:200002020+500

45、0+50002 20.5=9 0000.5=9 000万元。万元。v合并后，增值税和从价计征的消费税可递延到药合并后，增值税和从价计征的消费税可递延到药酒销售环节纳。而从量计征的消费税则免于缴纳。酒销售环节纳。而从量计征的消费税则免于缴纳。v(3)b(3)b企业生产药酒市场前景好，合并后可主要生企业生产药酒市场前景好，合并后可主要生产药酒。消费税由产药酒。消费税由2020降到降到1010，应纳税减少。，应纳税减少。消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划v解析：解析：v假定药酒销售额假定药酒销售额2.52.5亿元，销售数量亿元，销售数量50005000万千克。万千克。v合并前应纳消费税为：合并前应

46、纳消费税为：va a企业应纳消费税：企业应纳消费税：v20000200002020500050002 20.5=90000.5=9000万万vb b企业应纳消费税企业应纳消费税:25000:250001010=2500=2500万万v合计纳税合计纳税=9000+2500=11500=9000+2500=11500万万v合并后纳消费税合并后纳消费税:25000:250001010=2500=2500万万v节约消费税节约消费税:11500-2500=9000:11500-2500=9000万万2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划v计税依据的筹划主要包括计税依据的筹划主要包括: :v(1)(

47、1)关联企业转让定价关联企业转让定价v(2)(2)选择合理的加工方式选择合理的加工方式v(3)(3)包装物的筹划包装物的筹划 2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划v(1) (1) 关联企业转让定价关联企业转让定价v如企业集团内设独立核算的销售机构，以较低的如企业集团内设独立核算的销售机构，以较低的价格将应税消费品销售给其关联的销售机构，可价格将应税消费品销售给其关联的销售机构，可降低销售额，减少生成企业应纳消费税。降低销售额，减少生成企业应纳消费税。v独立核算的销售机构处于流通领域，只缴纳增值独立核算的销售机构处于流通领域，只缴纳增值税，不缴纳消费税。税，不缴纳消费税。2.消费税计税依

48、据的筹划消费税计税依据的筹划v 案例案例 酒厂主要生产白酒，产品销往全国各地酒厂主要生产白酒，产品销往全国各地的批发商。另本地一些零售商、酒店、消费者的批发商。另本地一些零售商、酒店、消费者每年到工厂直接购买白酒约每年到工厂直接购买白酒约10001000箱箱(12(12瓶瓶/ /箱，箱，500500克克/ /瓶瓶) )。销售给批发商不含税价。销售给批发商不含税价12001200元元/ /箱箱, ,销售给零售商及消费者不含税价销售给零售商及消费者不含税价14001400元元/ /箱。箱。v经过筹划，企业在本地设立了一个独立核算的经过筹划，企业在本地设立了一个独立核算的经销部，企业按销售给批发商的

49、价格销售给经经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。白酒消费比例率白酒消费比例率2020，定额税，定额税0.50.5元元/500/500克。克。2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划v解析：解析：v直接销售给零售户直接销售给零售户, ,酒店酒店, ,消费者的白酒纳消费税：消费者的白酒纳消费税：v14001400100010002020+12+12100010000.50.5v=286000=286000（元）（元）v销售给经销部的白酒应纳消费税额销售给经销部的白酒应纳消费税额: :v12001200100

50、010002020+12+12100010000.50.5v=246000=246000（元）（元）v节约消费税节约消费税:286000-246000=40000:286000-246000=40000元元2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划v(2)(2)选择合理的加工方式选择合理的加工方式v委托加工：计税依据是受托方同类产品的售价或委托加工：计税依据是受托方同类产品的售价或组成计税价格，组成计税价格，v自行加工：计税依据是产品的对外售价。自行加工：计税依据是产品的对外售价。v通常情况下，收回委托加工的应税消费品后，要通常情况下，收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格出售，以高

51、于成本的价格出售，v故委托加工应税消费品的税负低于自行加工应税故委托加工应税消费品的税负低于自行加工应税消费品的税负。消费品的税负。2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划v 案例案例 丰收卷烟实业公司丰收卷烟实业公司20092009年年1 1月月8 8日接到一笔日接到一笔70007000万元卷烟定单。如何生产这批产品？公司的万元卷烟定单。如何生产这批产品？公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。总经理与销售总监、财务总监的意见不一。v企业成立了十年多，一直满负荷运行，企业成立了十年多，一直满负荷运行，20082008年底年底, ,设备大修，烤烟叶生产线正在维修，无法生产。设备大修，烤

52、烟叶生产线正在维修，无法生产。v总经理总经理: :暂停烟叶生产线大修，尽快恢复生产秩序，暂停烟叶生产线大修，尽快恢复生产秩序，由本企业组织生产；由本企业组织生产；v销售总监销售总监: :委托外单位将烟叶加工成烟丝，收回烟委托外单位将烟叶加工成烟丝，收回烟丝后本企业继续生产成品卷烟；丝后本企业继续生产成品卷烟；v财务总监财务总监: :委托外单位生产成品卷烟，收回后直接委托外单位生产成品卷烟，收回后直接销售出去。但担心能否会按期交货？销售出去。但担心能否会按期交货？v解析：解析：v(1)(1)总经理方案总经理方案: :全部卷烟都由本企业生产全部卷烟都由本企业生产v将将10001000万元烟叶自行加

53、工成甲类卷烟。加万元烟叶自行加工成甲类卷烟。加工成本、分摊费用共工成本、分摊费用共17001700万元万元, ,售价售价70007000万万元元v丰收卷烟厂计算如下：丰收卷烟厂计算如下：v消费税消费税=7000=70004545+0.41503210万元万元v税后利润税后利润v=(7000-1000-1700-=(7000-1000-1700-3210) )(1-25(1-25) )v= =10907575= =817.5 ( (万元万元) )v（2 2）销售总监方案：）销售总监方案：v委托外单位将委托外单位将10001000万元烟叶加工成烟丝，加工费万元烟叶加工成烟丝，加工费680680万元

54、，本单位将烟丝加工成卷烟费用共万元，本单位将烟丝加工成卷烟费用共10201020万万元，卷烟售价元，卷烟售价70007000万元。万元。v丰收卷烟厂消费税筹划计算：丰收卷烟厂消费税筹划计算：va.a.代收代缴消费税：代收代缴消费税：v组税价格组税价格=(1000+680)/(l-30=(1000+680)/(l-30)=2400()=2400(万元）万元）v 消费税消费税=2400=24003030=720(=720(万元万元) )vb.b.销售卷烟后，应消费税：销售卷烟后，应消费税：v 7 0007 0004545+0.4150- -7202 490( (万元万元) )vc.c.税后利润税后

55、利润( (所得税所得税2525):):v(7000-1000-680-720-1020-(7000-1000-680-720-1020-2 490) )(1-25%)(1-25%)v= =1 09075817.5 ( (万元万元) )v(3)(3)财务总监方案：财务总监方案：v委托外单位将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不委托外单位将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变变, ,加工费加工费17001700万元；运回后对外售价为万元；运回后对外售价为70007000万元万元v消费税筹划计算；消费税筹划计算；va.a.代收代缴的消费税：代收代缴的消费税：v(1000+1700(1000+1700+0.41

56、50) )(l-45(l-45) )4545v= =2 318.18 ( (万元万元) )vb.b.收回后直接对外销售，不再缴消费税。收回后直接对外销售，不再缴消费税。v税后利润税后利润=(7000-1000-1700-=(7000-1000-1700-2 318.18) )(l-25(l-25) )v= =1 981.82751 486.37 ( (万元万元) )2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划v(3)(3)包装物的筹划包装物的筹划 v带包装销售，包装费并入销售额中征收消费税带包装销售，包装费并入销售额中征收消费税. .v包装物收取押金，不并入销售额中征税。包装物收取押金，不并入

57、销售额中征税。v逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，实行从价定率计算消费税部分，应并入应的押金，实行从价定率计算消费税部分，应并入应税消费品的销售额，征收消费税。税消费品的销售额，征收消费税。v筹划方法就是企业可通过先销售、后包装的形式降筹划方法就是企业可通过先销售、后包装的形式降低应税销售额，从而降低消费税税负。低应税销售额，从而降低消费税税负。2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划v 案例案例 化妆品厂，将化妆品、护肤护发品、小工化妆品厂，将化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。艺品等组成成套消费品销售。v每套消

58、费品组成：化妆品包括一瓶香水每套消费品组成：化妆品包括一瓶香水3030元、一元、一瓶指甲油瓶指甲油1010元、一支口红元、一支口红1515元；护肤护发品包括元；护肤护发品包括一瓶浴液一瓶浴液1212元、一瓶摩丝元、一瓶摩丝8 8元；化妆工具及小工元；化妆工具及小工艺品艺品1010元、塑料包装盒元、塑料包装盒5 5元。元。v化妆品消费税化妆品消费税3030，以上均为不含税。，以上均为不含税。v按照习惯做法，将产品包装后再销售给商业企业。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商业企业。2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划v解析：解析：v应税消费品与非应税消费品，适用不同税率的应税消费品与非应税

59、消费品，适用不同税率的应税消费品组成成套销售的，按最高税率纳税。应税消费品组成成套销售的，按最高税率纳税。v兼营不同税率应税消费品，应分别核算销售额兼营不同税率应税消费品，应分别核算销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。v每套化妆品应纳消费税：每套化妆品应纳消费税：v(30+10+15+12+8+10+5)(30+10+15+12+8+10+5)3030v=90=903030=27(=27(元元) )v筹划方法：其一，将产品先分品种类别销售给零筹划方法：其一，将产品先分品种类别销售给零售商，再由零售商包装后对外销售，在销售环节售商，再由零售商包装后对外销售，在销售环节将不同类别产品分别开发票，在财务环节分别核将不同类别产品分别开发票，在财务环节分别核算销售收入。算销售收入。v其二，如果当地税务机关对有关操作环节要求比其二，如果当地税务机关对有关操作环节要求比较严格，可采