第七章 关税法

1、 关税是对进出我国国境或关境的货关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种税，由海关负责征物、物品征收的一种税，由海关负责征收。海关在征收进口货物、物品关税的收。海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。同时，还代征进口增值税和消费税。 关税法是税法中较为重要的一章。关税法是税法中较为重要的一章。本章主要内容本章主要内容一、税法三要素一、税法三要素 二、关税完税价格二、关税完税价格 三、应纳税额计算三、应纳税额计算 四、关税减免四、关税减免 五、行李和邮递物品进口税五、行李和邮递物品进口税 六、关税征收臂理六、关税征收臂理 1. 征税对象征税对象 3. 税率税率 2.

2、 纳税人纳税人（1）进出境货物）进出境货物 （2）进出境物品）进出境物品 （1）进口货物：四栏）进口货物：四栏 （2）出口货物：一栏）出口货物：一栏1.进口货物完税价格进口货物完税价格 2.出口货物完税价格出口货物完税价格 3.进口货物完税价格中的运输保险等费用计算进口货物完税价格中的运输保险等费用计算 （1）一般进口货物）一般进口货物 （2）特殊进口货物）特殊进口货物1. 从价税应纳税额从价税应纳税额 2. 从量税应纳税额从量税应纳税额 3. 复合税应纳税额复合税应纳税额 4. 滑准税应纳税额滑准税应纳税额 1. 法定减免税法定减免税 2. 特定减免税特定减免税 3. 临时减免税临时减免税

3、1. 关税缴纳关税缴纳 2. 关税强制执行关税强制执行 3. 关税退还关税退还 4. 关税补征和追征关税补征和追征 5. 关税纳税争议关税纳税争议 本章重点内容有：本章重点内容有：应纳税额计算应纳税额计算( (包括从价税、从量税、复合税、滑包括从价税、从量税、复合税、滑准税的计算准税的计算) )、征收管理办法。、征收管理办法。 本章难点问题是：本章难点问题是：关税完税价格关税完税价格的确定，特别是进口关税完税价格的的确定，特别是进口关税完税价格的调整。调整。 ( (一一) )关税的征税对象是准许进出境的关税的征税对象是准许进出境的货物和物品货物和物品 货物货物是指贸易性商品；是指贸易性商品；物

4、品物品是非贸易是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。以及其他方式进入国境的个人物品。 关税纳税人为进口货物收货人，出口关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。货物发货人，进出境物品的所有人。 关税完税价格是海关以进出口货物的实关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。的价格。 (

5、(一一) )一般进口货物完税价格一般进口货物完税价格 1 1以成交价格为基础的完税价格。以成交价格为基础的完税价格。 进口货物完税价格进口货物完税价格= =货价货价+ +采购费用采购费用( (包括包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输费、货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输费、保险和其他劳务等费用保险和其他劳务等费用) )。 进口货物以成交价格为基础确定完税价进口货物以成交价格为基础确定完税价格。成交价格是指买方为购买该货物，并按格。成交价格是指买方为购买该货物，并按有关规定调整后的实付或应付价格。有关规定调整后的实付或应付价格。 需要计入完税价格的项目需要计入完税价格的项目不需要计入完税价

6、不需要计入完税价格的项目格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计人完税价格：价格中，应当计人完税价格：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。理人支付的劳务费用。“经纪费经纪费”指买方为购买进口指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的与该货物视为一体的容

7、器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免费可以按照适当比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的货物提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的货物或服务的价值；或服务的价值；与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费特许权使用费；卖方自接或间接从买方对该货物进口后转售、处置卖方自接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。或使用所得中获得的收益

8、。下列费用，如能与下列费用，如能与该货物实付或者应该货物实付或者应付价格区分，不得付价格区分，不得计入完税价格：计入完税价格：厂房、机械、设厂房、机械、设备等货物进口后的备等货物进口后的基建、安装、装配、基建、安装、装配、维修和技术服务的维修和技术服务的费用；费用；货物运抵境内输货物运抵境内输入地点之后的运输入地点之后的运输费用；费用；进口关税及其他进口关税及其他国内税。国内税。 2 2进口货物海关估价方法进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依下列顺者成交价格不能确定的，海关应当依下列顺序估定完税价格：序估定完

9、税价格： (1) (1)相同货物成交价格方法；相同货物成交价格方法； (2) (2)类似货物成交价格方法；类似货物成交价格方法； (3) (3)倒扣价格方法：倒扣价格方法： (4) (4)计算价格方法；计算价格方法； (5) (5)其他合理方法确定的价格为基础估定其他合理方法确定的价格为基础估定完税。完税。 根据根据海关法海关法，进口货物的完税价，进口货物的完税价格包括（格包括（ ）。）。l A A货物运抵中国关境内输入地起卸前货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输费的运输费lB B货物的货价货物的货价lC C进口消费税进口消费税lD D货物运抵我国境内输入地点起货物运抵我国境内输入地点起卸后的

10、运输及其相关费用卸后的运输及其相关费用 1 1加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品 2 2保税区、出口加工区货物保税区、出口加工区货物 3 3运往境外修理的货物运往境外修理的货物 4 4运往境外加工的货物运往境外加工的货物 5 5暂时进境货物暂时进境货物 6 6租赁方式进口货物租赁方式进口货物 7 7留购的进口货样等留购的进口货样等 8. 8. 予以补税的减免税货物。予以补税的减免税货物。 9 9以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物 出口货物的完税价格由海关以出口货物的完税价格由海关以该货该货物向境外销售的成交价格物向境外销售的成交价格为基础审查确为基础审查确定，并应包括货

11、物运至我国境内输出地定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。但其中包含的出口关税税额，应当扣除。 出口货物完税价格出口货物完税价格= =离岸价格离岸价格(1+(1+出口出口关税税率关税税率) ) 出口货物成交价格中含有支付给国出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。应予扣除；未分列则不予扣除。 1 1以一般陆、空、海运方式进口货物：以一般陆、空、海运方式进口货物： 运费应计算至卸货口岸运费应计算至卸货口岸(

12、(海运海运) )，目的地口岸，目的地口岸( (空运、陆空运、陆运运) )。 运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的保险运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的保险费可按照费可按照“货价加运费货价加运费”的的3 3估算。估算。 2 2以其他方式进口货物：以其他方式进口货物： 邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货货价的价的l l计算运输及相关费用、保险费。计算运输及相关费用、保险费。 3 3出口货物：出口货物： 售价中售价中含离

13、境口岸至境外口岸之间含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。运费、保险费可以扣除。 ( (一一) )从价税应纳税额从价税应纳税额 关税税额关税税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量单位完税价格口货物数量单位完税价格税率税率 ( (二二) )从量税应纳税额从量税应纳税额 关税税额关税税额= =应税进口货物数量单位货物税额应税进口货物数量单位货物税额 ( (三三) )复合税应纳税额复合税应纳税额 我国目前实行的复合税先计征从量税，再计征从价税。我国目前实行的复合税先计征从量税，再计征从价税。 关税税额关税税额= =应税进口货物数量单位货物税额

14、应税进口货物数量单位货物税额+ +应税应税进口货物数量单位完税价格税率进口货物数量单位完税价格税率 ( (四四) )滑准税应纳税额滑准税应纳税额 关税税额关税税额= =应税进口货物数量单位完税价格滑准应税进口货物数量单位完税价格滑准税税率税税率某自营出口企业向某国出口生丝一批，某自营出口企业向某国出口生丝一批，向境外销售的成交价格为向境外销售的成交价格为195195万元。这一价万元。这一价格包括：出口关税，单独列明的支付给格包括：出口关税，单独列明的支付给国外的佣金国外的佣金1010万元，货物运至我国境内输万元，货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费出地点装载前的运输及其相关

15、费用、保险费1515万元，离境口岸至境外口岸之间的运输、万元，离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费保险费2020万元。假设生丝的出口关税税率为万元。假设生丝的出口关税税率为10%10%，计算该出口企业应交纳的出口关税。，计算该出口企业应交纳的出口关税。 解析：解析：l通过分析，从销售价格中需扣除如下要素：出通过分析，从销售价格中需扣除如下要素：出口关税；单独列明的支付给国外的佣金口关税；单独列明的支付给国外的佣金1010万元；万元；离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费2020万万元。因此，离岸价格元。因此，离岸价格=195-10-20=165=195-10-

16、20=165（万元）（万元）l出口货物完税价格出口货物完税价格= =离岸价格离岸价格(1+(1+出口关税税出口关税税率率) )=165165(1+(1+10%)=15010%)=150（万元）（万元）l应交纳的出口关税应交纳的出口关税=150=15010%=1510%=15（万元）（万元） 关税减免分为关税减免分为法定减免、特定减免、法定减免、特定减免、临时减免临时减免三种类型，除法定减免外其三种类型，除法定减免外其它减免税均由国务院规定。它减免税均由国务院规定。 我国我国海关法海关法和和进出口条例进出口条例中，列举的免中，列举的免税货物有：税货物有： 1 1关税税额在人民币关税税额在人民币5

17、050元以下的一票货物；元以下的一票货物； 2 2无商业价值的广告品和货样；无商业价值的广告品和货样； 3 3外国政府、国际组织无偿赠送的物资；外国政府、国际组织无偿赠送的物资； 4 4进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；和饮食用品； 5 5经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6 6个个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械等，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证械等，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可暂时免税；金或者

18、提供担保后，可暂时免税； 6 6为境外厂商加工、装配成品和为制造外销为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件包装物料，海关按照实际加工出门的成品数量件包装物料，海关按照实际加工出门的成品数量免征进口关税；或者对进口料件先征进口关税，免征进口关税；或者对进口料件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量再按照实际加工出口的成品数量予以退税予以退税； 7 7因故退还的中国出口货物，经海关审查因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还不

19、予退还； 8 8因故退还的境外进口货物，经海关审查因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还不予退还； 9 9进口货物如有以下情形，经海关查明属实，进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可可酌情减免进口关税酌情减免进口关税： 在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；者损失的； 起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；者损失的； 海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成

20、的。明不是保管不慎造成的。 10 10无代价抵偿货物；无代价抵偿货物； 11 11我国缔结或者参加的国际条约规定减征、我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品；免征关税的货物、物品； 12 12法律规定减征、免征的其他货物。法律规定减征、免征的其他货物。 l特定减免税货物一般有地区、企业和用特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，也途的限制，海关需要进行后续管理，也需要进行减免税统计。需要进行减免税统计。 l科教用品；科教用品；l残疾人用品；残疾人用品；l扶贫、慈善性捐赠物资；扶贫、慈善性捐赠物资；l加工贸易产品；加工贸易产品；l边境贸易进口物资；边境

21、贸易进口物资；l保税区进口货物；保税区进口货物；l出口加工区进出口货物；出口加工区进出口货物；l进口设备；进口设备；l特定行业或用途的减免税政策。特定行业或用途的减免税政策。 临时减免是指以上法定和特定减免税临时减免是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据以外的其他减免税，即由国务院根据海关法海关法对某个单位、某类商品、某对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，个项目或某批进出口货物的特殊情况，给与特别照顾，一案一批，专文下达的给与特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。减免税。 行邮税行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征

22、收的进口税。邮递物品征收的进口税。 1 1纳税人：纳税人：携带应税个人自用物品入境的携带应税个人自用物品入境的旅客及运输工具的服务人员，进口邮递物品的旅客及运输工具的服务人员，进口邮递物品的收件人，以及以其他方式进口应税个人自用物收件人，以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人。品的收件人。 2 2税率：税率：5050、2020、1010三栏比例税率。三栏比例税率。 3 3完税价格：完税价格：海关参照该物品的境外正常海关参照该物品的境外正常零售平均价格确定。零售平均价格确定。 4 4纳税期限：纳税期限：纳税人应于海关放行应税个纳税人应于海关放行应税个人自用物品之前缴清税款。人自用物品之前缴清

23、税款。 关税征收管理，与国内其它税关税征收管理，与国内其它税有所不同，应重点掌握。有所不同，应重点掌握。 征收管理征收管理项目项目内内 容容 ( (一一) )关税关税缴纳缴纳1 1申报时间：申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日进口货物自运输工具申报进境之日起起1 14 4日内；出口货物在运低海关监管区后装货的日内；出口货物在运低海关监管区后装货的2424小时以前。小时以前。2 2纳税期限：纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴款书之日起在海关填发税款缴款书之日起1515日内向指定银行缴日内向指定银行缴纳。纳。( (二二) )关税关税强制强制执

24、行执行两种形式：两种形式：1 1征收关税滞纳金。征收关税滞纳金。关税滞纳金金额关税滞纳金金额= =滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）滞纳天数；（万分之五）滞纳天数； 2 2强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起日起3 3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准海关个月仍未缴纳税款，经海关关长批准海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。( (三三) )关税关税退还退还 进出口货物的收发货人或他们的代理人，如遇下列进出口货物的收发货人或他们的代理人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起情况之一，可自缴纳税款之日起1 1年内，书面声明年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关理由，连同原纳税收据向海关申请退税申请退税，逾期不于，逾期不于受理：受理：1 1因诲关误征，多纳税款的；因诲关误征，多纳税款的；2 2海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；短缺情况，经海关审查认可的；3 3已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。