论高校教育成本

1、    论高校教育成本    摘要：高校教育成本，即高校培养大学生所耗的教育资源的价值，是当前实践工作和社会生活中普遍关注的问题。文章试从高校教育成本的概念出发，分析了高校教育成本的特性，并规范其构成，为高校教育成本管理走向科学化、实证化提供依据。 关键词：成本；高校教育成本；特性；构成高校教育成本是学校管理者、政府部门、学生和家长以及研究人员普遍关注的问题。随着市场经济改革和教育体制改革的不断深入，高校教育成本的内涵及构成已成为一个复杂而重要的话题。它关系到广大居民、学校、政府进行教育的投资决策，关系到政府财政的拨款及学费标准的制定，关系到高

2、校教育资源实际耗费的测算及高校教育资源的优化配置，关系到学校办学效益的度量。然而，目前理论上对教育成本的概念、特性及其构成的界定没有统一的标准，实践中使用教育成本相关理论时没有明确其特定的涵义和包含的范围。对其理解上的混乱导致实际操作上的巨大差异，造成教育成本数据在不同的目的和环境下不具可比性，不仅不利于教育成本的核算、分析、控制和决策，而且也给相关政策的制定带来许多不利影响。笔者认为，从成本核算的会计学角度出发规范教育成本，是高校教育成本管理走向科学化、实证化的必然。 一、高校教育成本的界定“成本”初是属于经济学的范畴，是反映经济活动的一个概念。在经济学上最早对成本的本质进行阐述的

3、是马克思。他认为，成本是生产商品时耗费的生产要素的价值。(1在现代经济学中，成本主要指的是机会成本。成本一般来说是指经济活动的主体在进行有目的的活动中自身耗费的本金或付出的代价。“教育成本”的概念是在20世纪50年代末60年代初教育经济学产生时出现的。约翰维泽在其专著教育成本(1958)中，对20世纪初50年代英国教育经费的变化情况进行了分析，当时他把教育经费等同教育成本。美国的经济学家舒尔茨在其教育的经济价值(1963)一书中辟专章论述了教育成本，他提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本划分为提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。此后，国内外学者从不同角度进行了界定，虽

4、然人们对教育成本的概念有不同的表达，但对其本质内涵基本达成共识，即教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值。高校教育成本是高等教育成本的下位概念，属于会计学的概念范畴，是指高校培养学生所耗费的教育费用，即高校为学生提供高等教育服务而耗费的教育资源的价值。应当指出高校教育成本与高等教育成本是两个相互关联、且易混淆、但有本质区别的概念。高等教育成本是教育成本的下位概念，属于经济学的概念范畴，在广义上是一种机会成本，是受教育者接受高等教育服务而耗费的资源的价值，它既包括以货币支出的高等教育资源价值，也包括因资源用于高等教育所造成的价值损失，前者是高等教育的实支成本，后者为高等教育的机

5、会成本。也就是说，高等教育成本包括三方面：一是学校为培养一定数量的层次的学生所支出的一切开支和耗费，即高校教育成本；二是学生为学习所支出的生活费用，即个人成本；三是学校公共资金用于教育而损失的收益以及学生因学习而未能参加工作带来的机会成本或称教育机会成本。下图说明了高校教育成本和高等教育成本的不同构成。二、高校教育成本的特性分析高校教育成本相对于物质生产领域的产品成本而言，具有许多特性。1高校教育成本通过直接和间接的方式得到补偿。物质生产部门的产品通过出售产品直接得到补偿。而高校教育成本不完全能在教育过程中直接得到补偿。高校实行招生收费并轨后，部分教育成本可从收取学生的培养费中直接得到补偿，但

6、大部分教育成本只能得到间接性补偿。高校大部分教育经费来自国民收入再分配中的消费基金，具有直接的消费性。但是，高校培养的各种专门人才投入用人单位，便可为用人单位和国家创造出大大超过其教育成本的价值，其经济效益和社会效益是不可估量的。从这个意义上讲，高校教育经费是对高校教育成本的间接补偿。2高校教育成本的对象是教育服务。物质生产领域生产出来的是产品，其成本的载体和对象是物质产品。在高校这个教育领域里，教育活动生产和提供的产品是教育服务，其成本载体或对象就是教育生产的产品即教育服务。然而许多人认为学生和毕业生是教育的产品，笔者不同意这个观点。因为学生无论作为一个生命体还是作为一个知识载体都不是学校的

7、产品，而是家庭、学校、社会的共同产品。同样，知识、能力、价值准则及它们的提高或形成，文凭、学分等都是学校、家庭、学生自身的天赋和努力、社会环境等多因素的共同产品，而不仅是教育(学校)的产品。如把它们当成教育产品，那就大大夸大了教育的作用和责任。从学校的宗旨和功能看，它是一个服务组织，是一个向学生传授知识，灌输社会主流价值，开发学生智力，提高学生技能的服务组织。它所能提供的只有服务，它的产品就是服务。3.高校教育成本的承担主体多元化。物质生产领域生产出来的产品，其成本的承担主体是企业的投资者和管理者，顾客购进这种产品时，成本承担的主体得到一定的转移。而在高校教育领域，当消费者购买高校教育服务时，

8、即是消费者分担补偿一部分成本之时，成本承担的主体相应地转移到消费者身上，即使对于那些不直接消费这种服务的个人或家庭而言，他们因为受益于教育服务的外溢效应，因此作为纳税人，他们也同样间接承担了一部分教育成本，成本承担的主体也相应地转移到所有纳税人身上。因此，当个人、家庭、国家、社会围绕接受或提供教育服务这个活动而耗费资源时，他们自身便成为高校教育成本的承担主体。4高校教育成本呈递增性。在物质生产领域，随着科学技术的进步和管理的加强，单位产品的生产成本是递减的。而在高校教育领域，随着时间的推移，教育的成本却是不断上升的。高等教育代表社会先进的科技水平，因此，采用现代化的教学方式和手段，配置先进的教

9、学仪器和设备，特别是为师生提供良好的工作和生活条件，是高校培养出高质量、高水平人才的关键。为了保证高校教育的质量，所消耗的人力、物力、财力就会不断增加，高等教育成本呈递增发展趋势。在国外，作为不以营利为目的的高校，其教育成本也是递增的，高校追求的往往是收入的最大化、声望的最大化及成本的最大化，这种现象被称为高等教育的“成本病”。5高校教育成本的消耗有一定的区间限制。物质生产部门为了赢得市场竞争，他们总希望把相同类型、相同质量的产品成本降得越低越好，因为同类产品，成本越低，竞争力也就越强。而高校生均教育成本则有一定的区间限制，过高则说明学校在资金利用上存在一定的浪费或不合理，过低则说明教育资金投

10、入不足，可能会影响学生的培养质量和发展后劲。6高校教育成本结构有特殊性。高校教育成本中共同性费用多，直接费用少。教育活动需要多方密切配合，在教育过程中发生的大部分费用支出都涉及若干成本对象，需采用一定方法在各成本对象之间进行分配后方可计入成本。教育成本中人员费用比重也大。教育是一种劳动密集型的行业，在施教过程中发生的活动耗费较多，在教育成本中人员费用占有较大比重，反映了教与学双方都要付出劳动和劳动耗费的特性。7高校教育成本具有经济效益和社会效益。物质生产部门追求生产成本的经济效益，即在一定的技术水平条件下，如何以最小成本获得预期的产出。而高校不仅追求教育成本的经济效益，更重要的是社会溢出效益。

11、接受教育的社会成员获得了提高收入和生活质量的能力，与未接受教育的社会成员比较，无疑有个人的收益，同时受教育者素质的提高，又有助于促进社会的物质文明和精神文明，这是一种全体社会成员共享的社会收益，在经济学中称之为社会溢出效益。 三、高校教育成本的具体构成高校教育成本的具体构成，是指构成高校教育成本的费用类别，研究其具体构成，目的是提供准确的便于教育成本分析和控制信息，以便实施教育成本核算，提高高校财务管理效率和教育资源的使用效率。1国内外的研究成果。在高校教育成本项目设置的研究中，国内已有一些可供借鉴的研究成果。王耕(1988)曾设计过11个成本项目：工资、补助工资、职工福利费、离退休

12、人员费用、人民助学金、公务费、修缮费、业务费、差额补助费、折旧费、其他费用。这一设计，笔者认为不符合教育成本项目设置的完备性原则，“其他费用”是一灰色概念，不便于教育成本的控制。肖玉秀 (1996)的设计是三个成本项目：直接费用、辅助费用、管理费用。这一设计过于简单，不能反映成本项目的功能，无法提供成本分析和控制的信息，不利于提高教育资源的使用效率，增强学校管理人员的成本意识，难以避免浪费现象的发生。我国现行统计教育成本的依据是现行的高等学校会计制度(1998)规定的“教育事业支出”项目：工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、和其他费用等

13、11项。这一做法混淆了教育成本和教育事业支出这两个概念。袁连生(1999)在其教育成本计量探讨中，把教育成本项目设置为：工资、公务费、业务费、修缮费、折旧费等5项。笔者认为这种教育成本项目设置比较科学合理。然而，随着高校内部管理体制改革的深化，高校学生缴费上学制度的建立和完善，高校教师住房、养老保险和公费医疗等制度的改革，高校后勤社会化后，学校的财务管理也发生了变化，教育成本项目设置也应更具体化。笔者认为，高校教育成本项目可设置为：人员工资、行政事业费、教学业务费、修缮费、固定资产折旧等5项。这种设置主要基于以下考虑：一是坚持教育成本项目设置的完备性；二是公务费是一个刚柔相济的概念，为强化其刚

14、性，设置行政事业费取而代之；三是教育成本项目设置具体明了化，将工资和业务费分别改成员工工资和教学业务费。2高校教育成本构成的具体内容。人员工资是指学校支付给教师和为教学服务的行政管理、后勤服务人员(不包括后勤社会化剥离出来的人员)的基本工资、补助工资、各种补贴、其他工资、职工福利费、社会保障费等。行政事业费：学校用于教学和管理方面的日常支出，包括办公差旅费、邮电网络通讯费、水电煤气费、绿化卫生费、会议接待费、车船炉燃料及保养修理费。教学业务费：学校为完成教学任务所支出的费用，包括教学实验、教育实习、军训训练、教材编审、课程建设、教学改革、招生、毕业分配等费用。修缮费：学校教学用房、建筑物及附属

15、设备的维修和修理费用。对固定资产的日常修理费用维护应计入本学年的教育成本，对于大修理费用，应按大修间隔年限分期摊销。折旧费：学校教学用固定资产耗费的价值，是教育成本的重要项目。用于教育的固定资产和设备主要包括：房屋和建筑物以及附属设施、一般设备、教学仪器设备、图书资料、体育器材、为教学购买的土地使用或其它长期资产等。3高校教育成本的舍弃项目。根据现行高等学校财务管理和会计核算实际，应剔除的与高校教育成本无关的费用项目有：(1)经营性用房和出租的房屋。高校教育成本中应包含用于教育事业的固定资产折旧。但高校用于经营性的固定资产和出租的固定资产不应计入教育成本，其耗费应由自身带来的收入弥补。(2)用

16、于校办企业的支出。校办企业是学校以盈利为目的而开办的，与学校的教育服务无关。校办企业的企业法人，要按企业会计核算的要求独立核算。学校对校办企业的支出是一种投资的行为，当然不应计入教育材成本。(3)离退休人员经费。离退休人员经费支出从严格意义上讲与现实教育成本基本无关，同时不宜作为培养成本的组成部分。因为离退休人员已不从事教育和管理工作，其费用的支出与教育成本没有关系。另外，各校离退休人员占教工总人数比例不同，老校负担重，新校负担轻。如果将这项费用计入成本，难以进行横向比较。但按照改革的要求高校为在职教职工交纳的社会保障金支出应列入教育成本。(4)校外经费资助的科研项目支出。一般情况下高校为教学服务的科研项目支出应列入教育成本，在很多情况下这种科研成本与教学是密不可分的。但对于校外资金资助的科研项目，其支出应由资助经费弥补，不宜作