会计继续教育会计成本核算及管理实务

1、第一章 成本与成本会计第一节 成本概述 一、成本的含义企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动、活劳动中必要劳动的价值的货币表现，是商品价值的重要组成部分。1.理论成本成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，是企业在生产过程中所耗费的资金的综合。包括直接材料、直接人工、制造费用、管理费用等。马克思曾科学地指出了成本的经济性质：按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是WCVM。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么，在商品剩下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值CV的等价物或补偿价值。商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产

2、资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。马克思的这段话说明，第一，指出的只是产品成本的经济实质，并不是泛指一切成本；第二，从耗费角度指明了产品成本的经济实质是CV，由于CV的价值无法计量，人们所能计量和把握的成本，实际上是CV的价格即成本价格；第三，从补偿角度指明了成本的补偿商品生产中使资本自身消耗的东西，实际上是说明了成本对再生产的作用。即产品成本是企业维持简单再生产的补偿尺度，由此也可见，在一定的产品销售量和销售价格的条件下，产品成本水平的高低，不但制约着企业的生存，而且决定着剩余价值M即利润的多少，从而制约着企业再生

3、产扩大的可能性。马克思对于成本的考察，既看到耗费，又重视补偿，这是对成本性质完整的理解。在商品生产条件下，耗费和补偿是对立统一的。任何耗费总是个别生产者的事，而补偿则是社会的过程。耗费要求得到补偿和能否得到补偿是两个不同的事情。这就迫使商品生产者不得不重视成本，努力加强管理，力求以较少的耗费来寻求补偿，并获取最大限度的利润。2.核算成本在成本会计中，产品成本是核心概念，产品成本是企业为了生产一定种类、一定数量的产品发生的耗费。成本开支范围由国家统一规定。主要包括：（1）为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料动力费；（2）企业支付给生产单位职工的薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴，职

4、工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利；（3）生产用固定资产折旧费、维修费；（4）生产单位因生产原因发生的废品损失，季节性、修理期间的停工损失；（5）企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、水电费、劳动保护费、设计费和差旅费等。 二、成本会计的发展成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和战略成本会计四个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。1.早期成本会计阶段（18801920）随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场，会计人员为了满足企业管

5、理上的需要，起初是在会计账簿之外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。2.近代成本会计阶段（19211945）19世纪末、20世纪初在制造业中发展起来的以泰勒为代表的科学管理，对成本会计的发展产生了深刻的影响。标准成本法的出现使成本计算方法和成本管理方法发生了巨大的变化，成本会计进入了一个新的发展阶段。近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。3.现代成本会计阶段（

6、19451980）20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。4.战略成本会计阶段（1981以后）20世纪80年代以来，随着电脑技术的进步，生产方式的改变，产品生命周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重视股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品

7、设计和产品使用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；同时要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。此时，战略相关性成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。 三、成本的分类成本分类是指根据成本核算和成本管理的不同要求，按不同的标准对成本所作的划分。成本分类主要有：1.根据成本与业务量之间的关系所划分的变动成本和固定成本。固定成本是指在一定的范围内不随产品产量或商品流转量变动的那部分成本。 变动成本与固定成本相反，变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。 2.根据成本与产品之间的关系所划分的产品

8、成本和期间费用。在企业发生的各种费用支出中，凡应该计入本月由当月负担的费用，应进一步区分产品成本和期间费用的界限。凡在产品生产中发生的费用，属于产品成本；凡在非生产领域中发生的管理费用、销售费用和财务费用都属于期间费用。3.根据生产费用计入产品成本的方式所划分的直接计入成本和间接计入成本。成本和受益者之间形成一一对应的关系，这种成本叫做直接成本；成本与受益者之间形成一对多的关系，这种成本叫做间接成本。4.根据成本与产品生产工艺的关系所划分的直接生产成本和间接生产成本。5.根据成本与决策的关系所划分的相关成本与非相关成本。相关成本是指对企业经营管理有影响或在经营管理决策分析时必须加以考虑的各种形

9、式的成本。非相关成本是指与相关成本相对应的成本概念。它是指过去已经发生的，与某一特定决策方案没有直接联系的成本，指不适宜用于决策分析的成本。不可避免成本、沉落成本等均属于非相关成本。6.根据成本是否可以控制所划分的可控成本与不可控成本。可控成本，即能被某个责任单位或个人的行为所制约的成本。可控成本具有多种发展可能性，并且有关的责任单位或个人可以通过采取一定的方法与手段使其按所期望的状态发展。不可控成本，可控成本的对称，是指不能被某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。它也具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。为了便于进行成本管理，还可运用

10、其他一些成本分类概念，如机会成本、责任成本、定额成本、目标成本、标准成本、社会成本等等。 四、成本在经济活动中的重要作用成本的经济实质决定了成本在经济活动中的重要作用。1.成本是补偿生产耗费的尺度。企业为了保证再生产的不断进行，必须对生产耗费，即资金耗费进行补偿。企业是自负盈亏的商品生产者和经营者，其生产耗费须用自身的生产成果，即销售收入来补偿。维持企业再生产按原有规模进行。而成本就是衡量这一补偿份额大小的尺度。2.成本是制订产品价格的基础。产品价格是产品价值的货币表现。但在现阶段，人们还不能直接地准确计算产品的价值，而只能计算成本。成本作为价值构成的主要组成部分，其高低能反映产品价值量的大小

11、，因而产品的生产成本成为制订产品价格的重要基础。也正是如此，需要正确地核算成本，才能使价格最大限度地反映社会必要劳动的消耗水平，从而接近价值。当然，产品的定价是一项复杂的工作，还应考虑其他因素，如国家的价格政策及其他经济政策法令、产品在市场上的供求关系及市场竞争的态势等等。3.成本是计算企业盈亏的依据。企业只有当其收入超出其为取得收入而发生的支出时，才有盈利。成本也是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据。因为成本规定了产品出售价格的最低经济界限，在一定的销售收入中，成本所占比例越低，企业的纯收入就越多。4.成本是企业进行决策的依据。企业要努力提高其在市场上的竞争能力和经济效益。首先必须进行正确可

12、行的生产经营决策，而成本就是其中十分重要的一项因素。成本作为价格的主要组成部分，其高低是决定企业有无竞争能力的关键。因为在市场经济条件下，市场竞争在很大程度上就是价格竞争，而价格竞争的实际内容就是成本竞争。企业只有努力降低成本，才能使自己的产品在市场中具有较高的竞争能力。5.成本是综合反映企业工作业绩的重要指标。企业经营管理中各方面工作的业绩 ，都可以直接或间接地在成本上反映出来，如产品设计好坏、生产工艺合理程度、产品质量高低、费用开支大小、产品产量增减以及各部门各环节的工作衔接协调状况等等。正因如此，可以通过对成本的预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等来促使企业加强经济核算，努力改善管

13、理，不断降低成本，提高经济效益。 成本会计，财务会计，管理会计区别成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。管理会计又称内部报告会计，它是指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企

14、业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。通俗的说财务会计是总的公司会计流程，成本会计是其中一部分，管理会计则是以财务会计计算为基础，对公司未来的预测分析。 第二节 成本会计的对象、职能及任务 一、成本会计的对象成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。明确成本会计的对象，对于确定成本会计的任务，研究和运用成本会计的方法，更好地发挥成本会计在经济管理中的作用，有着重要的意义。从理论上讲，成本所包括的内容，也就是成本会计应该反映和监督的内容。但为了更为详细、具体地了解成本会计的对象，还必须结合企业的具体生产经营过程和现行企业会计制度的有关规定来加以说明。1.工业企业工业

15、企业的基本生产经营活动是生产和销售工业产品。在产品的直接生产过程中，即从原材料投人生产到产成品制成的产品制造过程中，一方面制造出产品来；另一方面要发生各种各样的生产耗费。这一过程中的生产耗费，概括地讲，包括劳动资料与劳动对象等物化劳动耗费和活劳动耗费两大部分。其中房屋、机器设备等作为固定资产的劳动资料，在生产过程中长期发挥作用，直至报废而不改变其实物形态，但其价值则随着固定资产的磨损，通过计提折旧的方式，逐渐地、部分地转移到所制造的产品中去，构成产品生产成本的一部分；原材料等劳动对象，在生产过程中或者被消耗掉，或者改变其实物形态，其价值也随之一次全部地转移到新产品中去，也构成产品生产成本的一部

16、分；生产过程是劳动者借助于劳动工具对劳动对象进行加工、制造产品的过程，通过劳动者对劳动对象的加工，才能改变原有劳动对象的使用价值，并且创造出新的价值来。其中劳动者为自己劳动所创造的那部分价值，则以工资形式支付给劳动者，用于个人消费，因此，这部分工资也构成产品生产成本的一部分。具体来说，在产品的制造过程中发生的各种生产耗费，主要包括原料及主要材料、辅助材料、燃料等的支出，生产单位（如分厂、车间）固定资产的折旧，直接生产人员及生产单位管理人员的工资以及其他一些货币支出等。所有这些支出，就构成了企业在产品制造过程的全部生产费用，而为生产一定种类、一定数量产品而发生的各种生产费用支出的总和就构成了产品

17、的生产成本。上述产品制造过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的形成，是成本会计应反映和监督的主要 企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种各样的费用。例如，企业行政管理部门人员的工资、固定资产折旧、工会经费、业务招待费、坏账损失等。这些费用可统称为管理费用。企业的管理费用，也是企业在生产经营过程中所发生的一项重要费用，其支出及归集过程，也应该成为成本会计所反映和监督的内容。此外，企业为筹集生产经营所需资金等也会发生一些费用。例如，利息净支出、汇兑净损失、金融机构的手续费等。这些费用可统称为财务费用。财务费用亦是企业在生产经营过程中发生的费用，它的支出及归集过程也应该属于成本会

18、计反映和监督的内容。上述的销售费用、管理费用和财务费用，与产品生产没有直接联系，而是按发生的期间归集，直接计入当期损益的，因此，它们构成了企业的期间费用。综上所述，按照工业企业会计制度的有关规定，可以把工业企业成本会计的对象概括为：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。2.其他类型企业商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业、旅游饮食服务企业等其他行业企业在生产经营过程中所发生的各种费用，部分地形成各该行业企业的生产经营业务成本，部分地作为期间费用直接计入当期损益。综上，成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用，简称成本、费用。因此，成本会计实际

19、上是成本、费用会计。以上按照现行企业会计制度的有关规定，对成本会计的对象进行了概括性的阐述。但成本会计不仅应该按照现行企业会计制度的有关规定为企业正确确定利润和进行成本管理提供可靠的生产经营业务成本和期间费用信息，而且应该从企业内部经营管理的需要出发，提供多方面的成本信息。例如，为了进行短期的生产经营的预侧和决策，应计算变动成本、固定成本、机会成本和差别成本等；为了加强企业内部的成本控制和考核，应计算可控成本和不可控成本；为了进一步提高成本信息的决策相关性，还可以计算作业成本，等等。上述按照现行企业会计制度的有关规定所计算的成本（包括生产经营业务成本和期间费用），可称为财务成本；为企业内部经营

20、管理的需要所计算的成本，可称为管理成本。因此，成本会计的对象，总括地说应该包括各行业企业的财务成本和管理成本。随着经济的发展与科技进步，企业经营管理要求的提高，成本的概念和内容在不断发展、变化。随着成本概念的发展、变化，成本会计的对象也相应地发展、变化。现代成本会计的对象，应该包括各行业企业生产经营业务成本、有关的期间费用和各种专项成本。二、成本会计的职能成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。由于现代成本会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和

21、成本考核。成本会计的主要职能可以概况为反映的职能和监督的职能，下面分别说明成本会计职能的基本内容。（一）反映的职能反映的职能是成本会计的首要职能。成本会计的反映职能，就是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。就成本会计反映职能的最基本方面来说，是以已经发生的各种费用为依据，为经营管理提供真实的、可以验证的成本信息，从而使成本分析、考核等工作建立在有客观依据的基础上。随着社会生产的不断发展，经营规模的不断扩大，经济活动情况的日趋复杂，在成本管理上就需要加强计划性和预见性。因此，对成本会计提出了更高要求

22、，需要通过成本会计为经营管理提供更多的信息，即除了要提供能反映成本现状的核算资料外，还要提供有关预测未来经济活动的成本信息资料，以便于正确地做出决策和采取措施，达到预期的目的。由此可见，成本会计的反映职能，从事后反映发展到了分析预测未来。只有这样，才能满足经营管理的需要，才能更好地发挥其在经营管理中的作用。 应当指出的是，反映过去同预测未来是密切联系的。要进行成本预测，首先必须了解能够反映成本水平现状和历史的各项指标以及它们之间的 在社会主义市场经济中，任何企业为了达到自己预期的经营目标，不仅要制定计划、分配资源和组织计划的实施，而且必须进行有效的监督，以使各项经济活动符合有关规定的要求。成本

23、会计的监督是会计监督的重要组成 成本会计的监督，包括事前、事中和事后监督。首先，成本会计应从经济管理对降低成本、提高经济效益的要求出发，对企业未来经济活动的计划或方案进行审查，并提出合理化建议，从而发挥对经济活动的指导作用；在反映各种生产经营耗费的同时，进行事前的监督，即以国家的有关政策、制度和企业的计划、预算及规定等为依据，对有关经济活动的合理性、合法性和有效性进行审查，限制或制止违反政策、制度和计划、预算等的经济活动，支持和促进增产节约、增收节支的经济活动，以实现提高经济效益的目的。其次，成本会计要通过成本信息的反馈，进行事中、事后的监督，也就是通过对所提供的成本信息资料的检查分析，控制和

24、考核有关经济活动，从中及时总结经验，发现问题，提出建议，促使有关方面采取措施，调整经济活动，使其按照规定的要求和预期的目标进行。成本会计的反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。没有正确、及时的反映，监督就失去了存在的基础，就无法在成本管理中发挥制约、控制、指导和考核等作用；而只有进行有效的监督，才能使成本会计为管理提供真实可靠的信息资料，使反映的职能得以充分的发挥。可见，只有把反映和监督两大职能有机地结合起来，才能更为有效地发挥成本会计在管理中的作用。 三、成本会计的任务成本会计的根本任务是企业尽可能节约生产经营过程中活劳动与物化劳动的消耗，不断降低产品成本，提高经济效益。这同成本会计的职

25、能有着密切联系：成本会计能否承担某一项任务，取决于它是否具有完成该项任务的职能；成本会计职能的发挥程度又受制于任务完成情况的好坏。但是成本会计的职能和任务又是各有特定含义的独立概念。职能是指成本会计本身所具有的功能，具有客观性、相对稳定性以及普遍适用性的特点；而任务是指发挥职能作用所要达到的目的和要求，它具有主观性、不稳定性以及与社会环境密切相关的特点。所以成本会计的任务不仅取决于其职能作用，还取决于一定时期社会环境的需要和企业的中心任务。成本会计的具体任务主要有四项：（1）正确计算产品成本，及时提供成本信息。成本数据正确可靠，才能满足管理的需要。如果成本资料不能反映产品成本的实际水平，不仅难

26、以考核成本计划的完成情况和进行成本决策，而且还会影响利润的正确计量和存货的正确计价，歪曲企业的财务状况。及时编制各种成本报表，可以使企业的有关人员及时了解成本的变化情况，并作为制订售价、作出成本决策的重要参考资料。（2）优化成本决策，确立目标成本。优化成本决策，需要在科学的成本预测基础上收集整理各种成本信息，在现实和可能的条件下，采取各种降低成本的措施，从若干可行方案中选择生产每件合格产品所消耗活劳动和物化劳动最少的方案，使成本最低化作为制定目标成本的基础。为了优化成本决策，需增强企业员工的成本意识，使之在处理每一项业务活动时都能自觉地考虑和重视降低产品成本的要求，把所费与所得进行比较，以提高

27、企业的经济效益。（3）加强成本控制，防止挤占成本。消除效益。加强成本控制，首先是进行目标成本控制。主要依靠执行者自主管理，进行自我控制，以促其提高技术，厉行节约，注重效益。其次是遵守各项法规的规定，控制各项费用支出、营业外支出等挤占成本。（4）建立成本责任制度，加强成本责任考核。成本责任制是对企业各部门、各层次和执行人在成本方面的职责所作的规定，是提高职工降低成本的责任心，发挥其主动性、积极性和创造力的有效办法。建立成本责任制度，要把完成成本降低任务的责任落实到每个部门、层次和责任人，使职工的责、权、利相结合，职工的劳动所得同劳动成本相结合；各责任单位与个人要承担降低成本之责，执行成本计划之权

28、，获得奖惩之利。实行成本责任制度时，成本会计要以责任者为核算对象，按责任的归属对所发生的可控成本进行记录、汇总、分配整理、计算、传递和报告，并报各责任单位或个人的实际可控成本与其目标成本相比较，揭示差异，寻找发生原因，据以确定奖惩并挖掘进一步降低成本的潜力。 第三节 成本会计工作的组织 一、成本会计机构（一）成本工作的领导机构1.成本会计领导机构的形式根据技术与经济相结合的原则，一般企业成本工作的领导核心应由厂长或经理、总会计师、总工程师和总经济师组成，厂长是成本工作组织的领导者，并对本单位的成本负完全责任；总会计师、总工程师、总经济师应从经济、技术以及两者的结合上组织企业成本工作；并采取有效

29、的降低成本措施。一长三师应融为一体，分工合作，负责组织全厂的成本工作。2.成本会计领导机构的职责（1）制定企业成本工作的基本方针和政策，以及批准成本会计制度；（2）建立健全工厂成本工作的组织机构，协调各部门成本工作中的问题和矛盾；（3）审定工厂的目标利润和目标成本，批准工厂成本计划，综合研究和决定各项重大的降低成本方案；（4）组织和领导各项重大的成本决策；（5）动员全厂各部门、各级和职工管理成本。（二）成本会计的职能机构成本会计的职能机构，在大中型企业单设成本处或成本科，也有企业在会计机构中设置成本股或成本组；至于规模小的企业里，一般是在会计部门中指定一些人专门负责成本会计工作。1.厂部成本会

30、计职能机构的职责厂部成本会计职能机构是成本会计的综合部门，组织成本的集中统一管理，为企业领导提供各种成本信息；进行成本预测和决策，编制企业成本计划，并分解下达给各部门和车间；实行成本控制，监督生产费用支出，准确地核算全厂产品成本；检查和考核工厂成本计划执行情况，开展成本综合分析；组织车间成本核算和管理，加强对班组经济核算的指导和帮助；制定全厂成本会计制度，不断总结和推广成本管理、降低成本方面的先进经验。2.厂部成本职能部门和企业内部各单位之间的组织形式成本会计工作在厂部成本职能部门和企业内部各单位之间，可以采用集中和非集中核算两种不同的组织形式。在集中核算的形式下，企业一切成本会计业务，都集中

31、在厂部成本职能部门进行。其他职能部门、车间一般只负责提供原始资料。在非集中核算的形式下，车间成本或部门费用支出的计划、核算和分析等，一般由这些单位的成本员或负责成本工作的人员担任；厂部成本部门主要负责成本数据的汇总，处理不便于分散到各单位去进行的成本工作，以及对各单位成本会计工作进行业务监督和指导。企业应采用哪一种组织形式，要从有利于更好地完成成本会计任务出发，并根据企业规模的大小和经营管理水平等条件来决定。（三）成本归口管理部门根据成本责任制，企业的其他职能部门都应对成本承担一定的责任：1.生产部门负责制定生产资金定额和控制外部加工费用；编制和落实生产、作业进度计划，组织均衡生产；提高工时利

32、用率，保证完成产量、品种等计划指标并进行分析，力求缩短生产周期，减少在产品、半成品的资金占用。2.技术工艺部门负责制定物资消耗定额，从产品设计和工艺技术上保证产品质量优、成本低、适销对路，减少原材料等各种物资消耗，节约工时，讲究经济效益。3.质量保证部门负责全面质量管理，提高优级品率，减少不合格产品和废品损失；并按期提出质量成本分析报告。4.物资供应、储运部门负责制定物资储备定额，控制物资的消耗，合理组织物资的采购、运输，节约物资的采购和保管费用。5.销售部门负责编制产成品销售计划，合理组织产成品的销售，编制并控制销售费用预算。6.设备部门负责制定设备利用定额，提高设备完好率和利用率，降低设备

33、修理成本，减少维护保养费用。7.动力部门负责水、电、气消耗定额的制定和管理，在保证生产需要的前提下，努力控制能源消耗。8.人力资源部门负责劳动力的合理组织，制定定员和工时定额，提高工时利用率和劳动生产率，控制工资、福利和奖金的支出，合理节约劳动保护费用开支。9.总务行政部门负责有关管理费用预算编制、日常控制和定期分析工作等。10.其他部门负责与其本身责任有关的成本工作，提高工作效率，减少费用开支。（四）班组经济核算班组是最基层环节，产品生产过程中的各种消耗，大多数是在班组中发生的。所以，班组对成本控制如何，直接影响成本的高低。我国一些企业根据班组的大小，配备专职或工人兼职核算员，把班组成本控制

34、和班组核算结合起来，其 现有适用的规范内容可归纳为：1.企业会计准则资产负债观（全面性原则）将成本视为资产要素等量转化为费用要素的结果。2.企业财务通则财政部2006年12月4日正式颁布新的企业财务通则，要求我国国有及国有控股企业（金融企业除外）于2007年1月1日起正式实施。新企业财务通则第五章是关于企业成本控制的，共十一条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面做出规定。比如第三十九条规定，企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复和环境保护等

35、所需经费，按照国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用。3.企业所得税法2007年3月16日颁布于2008年1月1日实施中华人民共和国企业所得税法， 2007年11月28日，国务院通过了中华人民共和国企业所得税法实施条例，实施条例自2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。企业所得税法第二章应纳税所得额的第17条关于收入、支出、资产计价、成本的规定。比如条例第34条取消了对计税工资的规定, 企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除；第21条规定在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定处理。随着会计准则与国际趋同，成本会计也

36、面临着巨大的挑战，根据2010年会计管理工作计划，财政部拟在总结现行做法的基础上，制定全国统一的产品成本核算制度。财政部会计司2010年工作要点之一是研究制定全国统一产品成本核算制度，强化企业成本管理，为应对我国企业境外反倾销调查、实现走出去战略做出贡献。产品成本核算与成本管理调研提纲：（1）关于产品成本核算情况；（2）关于产品成本管理情况；（3）关于产品成本与产品定价情况；（4）关于产品成本与信息化；（5）其他有关产品成本问题。 第二章 成本预测、成本决策与成本计划第一节 成本预测 随着生产日益社会化和现代化，企业规模不断扩大，工艺过程愈加复杂，生产过程中某一环节或者是某一短暂时期内的生产耗

37、费一旦失去控制，都有可能给企业造成无可挽回的经济损失。鉴于此，为了防止成本费用管理的失控现象，首先必须科学地预见生产耗费的趋势和程度，以便在此基础上采取有效措施，从而搞好成本管理工作。 一、成本预测概述1.成本预测的概念所谓成本预测，就是在科学的理论指导下，根据成本特性和大量的经济信息资料，分析影响成本的各种因素及其程度，掌握成本的变化趋势与规律，选择恰当的预测方法，对成本的未来发展趋势或状况进行估计，为企业的决策、计划服务，以提高生产经营综合经济效益的一种会计预测。2.成本预测的意义（1）成本预测是确定目标成本和选择达到目标成本的最佳途径和重要手段。（2）成本预测是正确进行成本决策的基础。（

38、3）成本预测是编制成本计划的依据。（4）成本预测是改善企业经营管理的重要工具。3.成本预测的分类（1）按预测的期限，成本预测可以分为长期预测和短期预测，长期预测指对一年以上期间进行的预测如三年或五年；短期预测指一年以下的预测，如按月、按季或按年。（2）按预测的内容，成本预测可以分为制订计划或方案阶段的成本预测、在计划实施过程中的成本预测。4.成本预测的特点在市场经济条件下，成本管理工作的重点已从事后的核算与分析转移到事前的预测和事中的控制上。成本预测面向未来，具有以下几个特点：（1）预测过程的科学性；（2）预测结果的近似性；（3）预测结论的可修正性。 二、成本预测应注意的问题（1）重视成本与效

39、益的比较。为发现并掌握未来成本的变化规律，成本预测过程中必然要投入一定的费用，如果预测本身预计所花费的代价较大而预计的效益却较低；或投入与产出两者相差无几，在这种情况下，预测没有必要，应终止预测。（2）成本预测不能主观臆断。成本预测具有科学性，不同内容的预测以及不同时间范围的预测所采用的预测方法不同，如目标成本的预测与可比产品成本降低的预测方法就不同；短期预测与长期预测的方法也不同，但无论进行何种预测，预测人员绝不能凭空杜撰，主观臆断，即使是定性分析也应有根据，否则就会得出错误的预测结论，进而使决策失误。（3）正确认识成本预测的结果。一方面应结合因素的变动不断修正预测值；另一方面在预测基础上进

40、行的决策以及所编制的计划应留有余地，不能将其予以绝对化理解，即允许实际执行的结果与预测值出现偏差，但这种偏差不能太大。 三、成本预测的步骤成本预测的步骤见图2-1。 图2-1 成本预测的步骤以上成本预测程序表示的只是单个成本预测过程，而要达到最终确定的正式成本目标，这种过程必须反复多次。也就是说，只有经过多次的预测、比较以及对初步成本目标的不断修改、完善，才能最终确定正式成本目标，并依据本目标组织实施成本管理。 四、成本预测的方法成本预测的方法非常多，可以简单的分为两大类：定性分析法和定量分析法。（一）成本预测定性方法成本的定性预测，是成本管理人员，根据实践经验和专业知识，通过调查研究，利用已

41、有资料，对成本的发展趋势以及可能达到的水平，经过逻辑思维所作的合理分析和推断。 定性分析法的优点：简便易行，预测速度较定量分析要快捷；省时省费用。定性分析法的缺点:易受主观因素的影响，比较注重于人的经验和主观判断能力，从而易受人的知识、经验和能力的多少大小的束缚和限制，尤其是缺乏对事物发展作数量上的精确描述。定性分析法通常用于缺乏历史资料或有关变量缺乏明显数量关系的情况下，常用的定性预测法有调查研究判断法和分析判断法两种。1.调查研究判断法调查研究判断法是依靠专家来预测成本的方法，所以也称专家预测法，主要应用方式有：（1）个人判断法；（2）座谈会法；（3）德尔菲法，也称函询调查法或往复预测法。

42、德尔菲法是在许多领域广泛应用的一种专家分析方法。它是在专家个人判断法和专家会议法的基础上发展起来的一种专家调查法。比较适用于长期需求预测。德尔菲法的优点是：便于独立思考，独立估测；即集思广益，又经济合理；利于探索性解决问题；具有广泛的应用范围。其不足是：易忽视少数人的创意；缺少思想交锋和商讨；容易受组织者主观意想的影响。2.分析判断法分析判断法亦称因素测算法，是通过分析研究与成本变动有关的各项技术经济因素、发展前景和准备采取的相应措施的影响，根据几个有关经济指标之间的内在联系，由一个或几个因素的变动来测算所要预测指标数值的方法，其具体步骤是：第一步，收集和分析历史成本资料，以及计划期的各项生产

43、技术计划资料，据此测算影响计划年度产品成本的技术经济指标的增长率。第二步，计算按上年月平均单位成本计算的计划年度产品总成本中各成本项目的比重。其计算公式为： 第三步，计算影响计划年度产品成本的各因素变动所形成的成本降低率和降低额。各因素变动所形成的成本降低额计算公式为：某因素变动所形成的降低额该因素变动形成的降低率×按上年平均单位成本计算的计划年度总成本第四步，测算出计划年度产品成本降低率和降低额。综上所述，将各项目增减变动所形成的降低率和降低额进行汇总，即为计划年度产品成本降低幅度的预测结果。据此与成本降低目标比较。若达不到目标要求，就要进一步挖掘潜力，采取措施，以保证目标实现。（

44、二）成本预测定量方法成本的定量预测，是利用历史成本会计统计资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立一定的数学模型来计算未来成本的可能结果的成本预测方法。定量分析法优点：受主观因素的影响较少；作出变化程度在数量上的准确描述。 定量分析法缺点：比较机械，不易灵活掌握，对信息资料质量要求较高。定量分析法适用于定量化的因素预测。（三）常用的成本预测方法常用的成本预测方法主要有：本量利分析预测法、回归分析预测法、高低点预测法、加权平均预测法、投入产出法。1.本量利分析预测法本量利分析是以成本性态分析和变动成本法为基础的，其基本公式是变动成本法下计算利润的公式，该公式反映了价格、成本、业务量和利润各

45、因素之间的相互关系。即： 税前利润销售收入总成本销售单价×销售量（变动成本固定成本） 销售单价×销售量单位变动成本×销售量固定成本即：P（SPV）×QF式中：P税前利润；SP销售单价；V单位变动成本；F固定成本；Q销售量。（1）保本图。盈亏临界点也称保本点、损益平衡点。盈亏临界点是指企业处于不亏不赚，即利润总额为零的状态。表示盈亏临界点的方法有两种：一种是用实物数量来表示，即盈亏临界点销售量；另一种是用货币金额来表示，即盈亏临界点销售额。盈亏临界点销售量（额）是企业利润总额为零时的销售量（额），当达到企业的盈亏临界点销售量（额）时，企业既不亏损也不盈利；

46、当企业的销售量（额）大于盈亏临界点销售量（额）时，企业盈利；当企业的销售量（额）小于盈亏临界点销售量（额）时，企业亏损。盈亏临界点销售量的计算公式为：盈亏临界点销售量固定成本总额（单位产品销售价格单位变动成本）固定成本总额单位边际贡献在销售收入既定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位变动成本和固定成本总额的多寡.若单位变动成本或固定成本越小，则盈亏临界点越低；反之，则盈亏临界点越高。在销售量不变的情况下，盈亏临界点越低，盈利区三角形面积就有所扩大，亏损区三角形面积就有所缩小；反之，盈亏临界点越高，则盈利区三角形面积就有所缩小，而亏损区的三角形面积则有所扩大。 在盈亏临界点不变的情况下，销售量越

47、大，能实现的盈利就越多（或亏损越小）；反之，销售量越小，亏损额就越大（或利润越小）。本量利各指标的关系见图2-2。 图2-2 本量利图（2）单一产品的保本点预测分析。下面通过举例说明单一产品的保本点预测的方法。【例2-1】假设计划年度某种产品的销售价格为38元，单位变动成本为22元，固定成本总额为16 000元，则该产品的盈亏临界点销售量为：盈亏临界点销售量16 000（3822）1 000（件）（3）多种产品保本点的预测方法。企业生产和销售多种产品情况下预测保本销售量和保本销售额的具体计算方法，主要包括按主要产品的贡献毛益率进行预测、分算法、加权平均法和综合贡献毛益率分解法等。这些方法企业可

48、根据具体情况进行选择。本书重点介绍综合贡献毛益率法的应用。 按主要产品贡献毛益率进行预测主要是指在企业虽生产多种但只有一种主要产品，其他产品的销售额所占比重较小或其贡献毛益率比较接近于主要产品，可将其他产品视同主要产品，按主要产品的贡献毛益率来预测保本点的方法。计算步骤如下：第一步，计算综合贡献毛益率。首先，计算各种产品的销售比重：某种产品的销售比重该种产品的销售额全部产品的销售总额×100%销售比重是销售额的比重而不是销售量的比重。其次，计算综合贡献毛益率。综合贡献毛益率（各种产品贡献毛益率×该种产品的销售比重）第二步，计算企业盈亏临界点销售额。企业盈亏临界点销售额企业固

49、定成本总额综合贡献毛益率第三步，计算各种产品盈亏临界点销售额。某种产品盈亏临界点销售额企业盈亏临界点销售额×该种产品的销售比重【例2-2】富强公司在计划期间拟生产和销售A、B、C三种产品（若产销平衡），其固定成本总额为210 000元。三种产品的产销量、销售单价、单位变动成本的有关资料，如表21所示：表21 产品主要指标汇总表 要求：用综合贡献毛益率法计算该企业的盈亏临界点。 （1）计算综合贡献毛益率： 第一步，计算全部产品销售总额8000×255000×8010000×401000000（元） 第二步，计算每种产品的销售比重： 甲产品的销售比重8000

50、×25100000020% 乙产品的销售比重5000×80100000040%丙产品的销售比重10000×40100000040% 第三步，综合贡献毛益率：甲产品的贡献毛益率（25-15）2540%乙产品的贡献毛益率（80-50）8037.5%丙产品的贡献毛益率（40-28）4030%综合贡献毛益率40%×20%37.5%×40%30%×40%35%（2）计算企业盈亏临界点销售额：企业盈亏临界点销售额企业固定成本总额综合贡献毛益率210 00035%600000（元）（3）将企业盈亏临界点销售额分解为各种产品盈亏临界点销售额和销售量：

51、 甲产品盈亏临界点销售额600000×20%120000（元）乙产品盈亏临界点销售额600000×40%240000（元）丙产品盈亏临界点销售额600000×40%240000（元）相应的，可以计算出每种产品盈亏临界点销售量：甲产品盈亏临界点销售量120000254800（件）乙产品盈亏临界点销售量240000803000（台）丙产品盈亏临界点销售量240000406000（件）2.回归分析预测法回归分析预测法，是在分析总成本和单位变动成本之间相关关系的基础上，建立变量之间的回归方程，并将回归方程作为预测模型，根据自变量在预测期的数量变化来预测因变量关系。其预测模

52、型为：yabx式中：a固定成本；x产量；b单位变动成本。参数a、b利用最小二乘法来确定，公式为： 【例2-3】某企业2×102×15年6年的销量及总成本如表22所示。该企业的生产较稳定，若20×6年销量为500万件，利用回归分析预测法预测企业单位变动成本及2×16年的总成本。 利用回归分析法，假设总成本（Y）与销量（X）之间存在线形关系： Yabx利用表22可以计算： 企业的单位变动成本为0.49元。a148060.49×2800618（万元） 成本预测方程为：y180.49x 2×16年的总成本180.49×500263（

53、万元） 3.高低点预测法高低点法是一种非常简单的成本预测方法，它是利用yabx的线性模型，选择相关范围 yabx式中：a固定成本； x产量；b单位变动成本。参数a、b利用高低点法来确定，公式为：a最高点总成本b×最高点产量参数a也可以通过如下公式计算得到： a最低点总成本b×最低点产量 【例2-4】甲公司1至6月份的成本与产量的资料如表2-4。根据高低点法计算甲公司单位变动成本。表24 甲公司16月份的成本与产量汇总表的最低总成本（702.7）计算单位变动成本b：单位变动成本（b）（1015702.7）（882535）0.9（元） 相关阅读：成本性态成本性态是指成本变动与业

54、务量之间的依存关系；一般情况下，可以分为固定成本和变动成本两类。成本习性是指成本总额与业务总量之间的依存关系，通常又称为成本性态。按照成本与业务量的依存关系，成本可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。（一）固定成本固定成本也称固定费用，是指在一定的范围内不随产品产量或销售量变动而变动的那部分成本。通常包括房屋设备的租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金以及按直线法计提的固定资产折旧、土地使用税等。固定成本大部分是间接成本，在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响。但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量的增加而相应减少。当产品产量或商品销售量的变动超过一定的范围时，固定费用就会有所增减

55、。所以，固定成本是一个相对固定的概念。 （二）变动成本变动成本是指成本总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。通常包括生产成本中的直接材料、直接人工和制造费用中随产量正比例变化的物料费、燃料费、动力费、计件工资形式下的生产工人工资等费用。这里的变动成本是就总业务量的成本总额而言，变动成本虽然在相关范围内，其成本总额随着业务量的增减成正比例增减，但是从产品的单位成本看，它却不受产量变动的影响。 （三）混合成本混合成本是介于固定成本和变动成本之间，成本总额虽然受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格比例的成本。按照混合成本变动趋势的不同，可进一步分为半变动成本、阶梯式成本、延期

56、变动成本、曲线变动成本四种。1.半变动成本半变动成本，是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。例如，电费和 费等公用事业费、燃料、维护和修理费等，多属于半变动成本。这类成本通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相当于固定成本；在这个基础上，成本总额随产量变化成正比例变化，又相当于变动成本。这两部分混合在一起，构成半变动成本。半变动成本可以进一步分解为固定成本和变动成本。 2.阶梯式成本阶梯式成本，是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本。例如，受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等。这类成本在一定产量范围 各种曲线成本，在相关范围内可以近似地看成是变动成本或半变动成本，从而最终分解为固定成本和变动成本。 五、投资项目成本预测投资项目成本，是指投资项目在其寿命期内所发生的各种耗费。投资项目成本预测是对投资项目在其寿命期内的各类耗费做出的预计和测算。通常完整的投资项目寿命期包括建设期和生产经营期两个阶段。在建设期中，投资项目成本主要涉及固定资产投资、无形资产投资和垫支流动资金投资等内容。在生产经营期中，投资项目成本主要涉及项目投产后的相关成本预测，包括新建企业、扩大生产规模、实施技术改造措施后