注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第32讲_征税对象、纳税义务人、进出口税则、原产地规定

1、第七章 关税法和船舶吨税法本章考情分析本章包括关税和船舶吨税的政策法规内容，最近3 年本章的平均分值为 3 分。尽管本章分值不高，但关税的政策规定在cpa试中具有重要的战略地位，其重要性在于关税是计算进口增值税和进口消费税的基础因素。关 税计算是否正确会直接影响后续其他税种的计算，几乎每年都与进口增值税、进口消费税结合出计算问答题、综合题。又由于关税中特殊性的规定比较多，容易命制客观题，故本章可以在考试中命制各种题型。2019 年教材的主要变化1. 调整跨境电商零售商品交易限值。2. 现行船舶吨税的基本规范是2017 年 12 月 27 日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过的

2、中华人民共和国船舶吨税法，自 2018 年 7 月 1 日起施行。3. 新增“无法提供净吨位证明文件的游艇，按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05 吨”的规定。4. 明确应税船舶在吨税执照期限内， 因税目税率调整或者船籍改变而导致适用税率变化的， 吨税执照继续有效。本章重难点精讲我国关税以中华人民共和国海关法为法律依据，以中华人民共和国进出口关税条例，以及中华人民共和国海关进出口税则和中华人民共和国海关关于入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法为基本法规。第一节 征税对象与纳税义务人（了解）一、征税对象关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”是指关境，又称“海关境域”、“

3、关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。关税的征税对象是准许进出境的 货物和物品 。【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、纳税义务人具体情况纳税义务人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（携带人、收件人、寄件人或托运人等）【例题多选题】下列各项中，属于关税纳税人的有（）。a. 进口货物的收货人b. 出口货物的发货人c. 进口货物的发货人d. 进出境物品的携带人【答案】 abd【解析】关税的纳税人包括进口货物的收货人

4、、出口货物的发货人、进出境物品的所有人和推定所有人（携带人、收件人、寄件人或托运人等）。第二节 进出口税则一、进出口税则概况（了解，能力等级1 ）进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策 ，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以 税率表 为主体，税率表包括 税则商品分类目录和税率栏两大部分。h.s编码）为基础。税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（ 税则部分内容展示（2019年5月）：税则号列6601.10006601.9100货品名称 最惠国税率（%庭院用伞及类似伞折叠伞6130普通税率（衿130 1313增值税率（为二、

5、税则归类一一查找税目步骤如下：1 .了解需要归类的具体进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。2 .查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成 品，应首先考虑按其用途归类。3 .将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为合适的税号。4 .通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。如进口地海关无法解决的税则归类问题，应报 海关总署明确。三、税率（一）进口关税税率（）1 .税率设置与适用我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。对进口货物在一定期限内可实行暂定

6、税率。进出口关税条例规定，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。适用特惠税率、协 定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。【例题1 单选题】适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当（）。a.适用特惠税率b.适用协定税率c.适用暂定税率d.从低适用税率【答案】d中华会计网校+东奥网校课程购买联系澈信1005062021 （更新速度更快）【解析】适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。2 .税率种类按征收关税的标准，可以分成 从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税 。【例题2单选题】关税税率随进口商

7、品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为 （）。（2009年原制度）a.从价税b.从量税c.复合税d.滑准税【答案】d（二）出口关税税率我国现行税则对100余种商品征收出口关税。对部分商品可实行暂定税率（200余种）。（三）特别关税（）特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。【提示】对关税税率的理解要注意以下几方面：第一，进口适用税率的选择是根据货物的不同原产地 而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行。进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，对部分商品实行从量税、复合税、选择税和滑准税。滑准税是

8、一种特殊的从价定率征税方法。第二，征收出口关税的货物项目很少，主要采用的是从价定率征税的方法。第三，原产地不明的进口货物实行普通税率。【例题3 多选题】以下关于关税税率的表述，错误的有（）。a.进口适用税率的选择是根据货物的不同起运地而确定的b.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院关税税则委员会决定c.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法d. 原产地不明的进口货物不予征税【答案】 ad【例题4 单选题】下列机构中，有权决定征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法的是（）。（ 2016 年）a. 财政部b. 海关总署c. 商务部d. 国务院关税税则委员会

9、【答案】 d（四）关税税率的运用（）关税税率的运用规则如下：1. 一般规定进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。2. 特殊规定不同进出口方式下，税率的具体运用有不同的规定。特殊进出口方式的货物或违规货物的税率规定具体情况适用税率进口货物到达之前，经海关核准先行申报的 装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率进口转关运输货物指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率出口转关运输货物启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率经海关批准，实行集中申报的进出口货物 每次货物进出口

10、时海关接受该货物申报之日实施的税率因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率3. 保税、减免税等货物的补税规定已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列 情形之一 需缴纳税款的， 应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单 申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（ 1）保税货物经批准不复运出境的；（ 2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（ 3）减免税货物经批准转让或者

11、移作他用的；（ 4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（ 5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。4. 补征或者退还进出口货物税款，应当按照前述规定（即 2 和 3 ）确定适用的税率。【例题5 单选题】2018年12月1日，某企业按照特定减免税办法经批准免税进口一批货物，12月8日该货物报关入境；后来该企业因经营范围改变，于2019 年年 2 月 12 日经海关批准转让该批货物， 2 月 20 日海关接受了企业再次填写的报关单，当日办理相关补税手续。该批货物补征关税时适用的关税税率为（ ）。a.2018 年 12 月 1 日的税率b.2018 年 12月 8 日的税率c.2

12、019 年 2 月 12 日的税率d.2019 年 2 月 20 日的税率【答案】 d【例题6 单选题】下列关于我国关税税率运用的表述中，正确的是（）。a. 经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用海关接受该货物第一次申报之日实施的税率b. 因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，适用变卖之日实施的税率c. 出口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率d. 进口仪器到达前，经海关核准先行申报的，适用装载此仪器的运输工具申报进境之日实施的税率【答案】 d【解析】选项 a:经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施

13、的税率。选项 b:因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。选项出口之日实施的税率。c:出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报第三节 完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定原产地的确定直接影响进口关税税率的确定，产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。我国基本采用 “全部产地生产标准”、“实质性加工标准” 两种国际上通用的原产地标准。1. 全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产国或制造国即该货物的原产国。【核心知识点】该国船只上卸下的海洋捕捞物，以及该国船只在海上取得的其他产品。【例题多选题】下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（）。a. 从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯b. 在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚c. 由印度提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南d. 在南非捕捉并经香港转运的动物，其原产地为香港【答案】 abc2. 实质性加工标准是适用于确定有两个或两