注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第34讲_完税价格与应纳税额的计算、征收管理、船舶吨税法

1、第三节完税价格与应纳税额的计算四、跨境电子商务零售进口税收政策【提示】2016年4月8日之前：张三李四王五100x3=300 万（2016.l1）2019.1.1净资产50q万too 万一>25% 600x25%=150 （赠送 50 万）赵六.166,67 75> 25% 666.67x25%=166.67（0）700 万 25% 1200x 25%=300 （溢价：400 万）2016年4月8日起发生变化。2016年4月8日起：张三李四王五100x3=300 万（2016.l1）2019.1.1净资产500万100 万一>25% 600x 25%=150 （赠送 50 7

2、5）赵六.166,67 75> 25% 666.67x25%=166.67（0）700 万25% 1200x 25%=300 （溢价：400 万）按照关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知（财关税201849号）规定：完税价格超过5000元单次交易限值但低于 26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时， 可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。【归纳与提示】超单次限额但未超年度总限额的，按照货物税率计税；累计年交易额超过年度交易限值的，按货物计税且管理升级。1 .跨境

3、电子商务零售进口税收政策适用范围跨境电子商务零售进口税收政策适用于从其他国家或地区进口的、跨境电子商务零售进口商品清单范围内的以下商品：（1）所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品；（2）未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品。不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行。2 .主要征收规定要点具体规定纳税人与扣缴义务人 购买跨境电子商务零售

4、进口商品的个人作为纳税义务人电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人计税依据实际交易价格（包括 货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格【提示】这里实际交易价格的货价是海关口径的零售价格，与本章其他进口货物的规则不同，也与我们日常理解的零售价含义不同计征限额和计税规则（调整） 2019 年 1 月 1 日起，跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币 5000 元 ，个人年度交易限值为人民币 26000 元在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收超过单次限值、 累加后超过个人年度限值的单次交易，

5、 以及完税价格超过5000 元 限值的单个不可分割商品， 均按照货物税率全额征税【归纳】限额内的免关税，但进口环节增值税、消费税7 折征收。超限额的单次交易以及超限额的单个不可分割商品，全额照章缴纳关税、增值税、消费税未超交易限值的税款计算（1）应征关税=完税价格x关税税率（关税税率为0）（2）法定计征的消费税 =（完税价格+关税）/ （1-消费税税率）x消费税税率应征消费税=法定计征的消费税x70%（3）法定计征的增值税 =（完税价格+关税+法定计征的消费税税额）x增值税税率应征增值税=法定计征的增值税x70%退税及限额调整跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30 日内退货的，可申请退税

6、，并相应调整个人年度交易总额【例题1 多选题】跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税，下列企业可以作为代收代缴义务人的有（）。（2017 年）a. 物流企业b. 商品生产企业c. 电子商务交易平台企业d. 电子商务企业【答案】 acd【解析】跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进 口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务 企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。【例题2 计算分析题】2019年2月，某电商交易平台接受了中国公民张女士的订单，订单内容和规定口径的 完税价格

7、如下：品名 完税价格（不含税实际交易价格，折合人民币）净水壶 1 套200 元高档口红 2 只 320 元假定上述商品进口关税率为10%；增值税税率16%，消费税率15%，张女士本次订单累计未超过26000 元年度限额，请分别计算电商平台应代收代缴张女士的税款。26000 元年度限额和5000 元的单次限额。1. 张女士购买的净水壶关税为0，不属于消费税征税范围，只需缴纳增值税。电商交易平台应代收代缴增值税2. 张女士购买的高档口红关税为电商交易平台应代收代缴消费税电商交易平台应代收代缴增值税=200 x 16%x 70%=22.4 （元）。0 但需要缴纳消费税和增值税。=320/ （1-15

8、%） x 15%x 70%=39.53 （元）=320/ （1-15%） x 16%x 70%=42.16 （元）。第四节 减免规定关税的减免分为法定减免、特定减免、暂时减免和临时减免。一、法定减免税（）法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。 无须 纳税人提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。我国海关法和进出口关税条例明确规定，下列货物、物品予以减免关税：（ 1）关税税额在人民币 50 元以下 的一票货物，可免征关税。（ 2） 无商业价值 的广告品和货样，可免征关税。（ 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（ 4）进

9、出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。（ 5）在海关放行前损失的货物，可免征关税。（ 6）在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。（ 7）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。（ 8）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。【例题单选题】下列进口货物中，法定免征进口关税的是（）。a. 外国政府无偿赠送的物资b. 具有一定商业价值的货样c. 海关放行后损坏的进口货物d. 关税税额为人民币 80 元的一票货物【答案】 a【解析】选项b:无商业价值的广告品和货样，可免征关税；选项c:在海关放行前损失的货物，可免

10、征关税；选项d:关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。二、特定减免税（）特定减免税是指在法定减免税之外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。包括：科教用品；残疾人专用品；慈善捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资等的减免关税规定。三、暂时免税（）暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的 保证金或者提供其他担保 的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6 个月内 复运出境或者复运进境；需要延长复运出境或者复运进境期限的，纳税义务人应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续：1. 在展览会、交易会、会议及类

11、似活动中展示或者使用的货物。2. 文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。3. 进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。4. 开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。5. 在上述第 1 项至第 4 项所列活动中使用的交通工具及特种车辆 。6. 货样 。7. 供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。8. 盛装货物的 容器 。9. 其他用于 非商业目的 的货物。第一款所列暂时进境货物在规定的期限内未复运出境的，或者暂时出境货物在规定的期限内未复运进境的，海关应当依法征收关税。第一款所列可以暂时免征关税范围以外的其他暂时进境货物，应当按照该货物的完税价格和其在境内滞留时

12、间与折旧时间的比例计算征收进口关税。具体办法由海关总署规定。【例题多选题】暂时进境或者暂时出境的某些货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6 个月内复运出境或者复运进境。该货物包括（ ）。a. 加工贸易作为固定资产使用的机器设备b. 医疗活动使用的仪器、设备c.体育交流活动中使用的比赛用品d. 货样【答案】 bcd第五节 征收管理一、关税的缴纳（）1. 关税的申报时间： 进口货物应自运输工具申报进境之日起14 日内 ； 出口货物除海关特准外， 应自货物运抵海关监管区后、装货的 24 小时以前 。2. 纳税

13、人应自海关填发税款缴款书之日起15 日内 缴纳关税。【例题单选题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（ ）。a.3 个月8.6 个月c.9 个月d.12 个月【答案】 b二、关税的强制执行（）关税的强制执行措施，包括加收滞纳金和强制征收。【例题1 单选题】某公司进口一批货物，海关于 2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳 500 万元的关税。海关应征收关税滞纳金（ ）。（2006 年）a.2.75 万元8.7 万元c.6.5 万元d.6.75 万元【答案】 b【解析】滞纳12天

14、,海关应征收关税滞纳金=500x 12x0.5 %。=3 （万元）。【例题2 多选题】下列措施中，属于海关法赋予海关可以采取的强制措施有（）。（2016年）a. 补征税额b. 强制扣缴c. 变价抵缴d. 征收关税滞纳金【答案】 bcd【解析】 海关法赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权利，强制措施主要有两类： （ 1）征收关税滞纳金； （ 2 ）强制征收，如纳税义务人自缴纳税款期限届满之日起3 个月仍未缴纳税款，经直属海关关长或其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。三、关税退还（）关税退还是指海关将实际征收多于应当征收的税额 （溢征关税） 退还给纳税人的一种

15、行政行为。溢征关税海关发现后 应 立即退还 。 纳税人发现 的，申请退税时限为缴纳税款之日起1 年内 。四、关税补征和追征（）1. 关税的补征和追征，是指海关在纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应征税额（短征关税）时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。补征和追征概念的差异在于导致少纳税款的责任不同，责任的不同也带来补征与追征时限的不同。2. 主要征收规定情况 关税规定溢征 海关发现的，应立即退还；纳税人发现的，自缴纳税款之日起1 年内 书面申请退税，并加算银行同期活期存款利息补征 海关发现的，自缴纳税款或货物、物品放行之日起1 年内补征，不加收滞纳金追征 自纳税

16、人缴纳税款或者货物、物品放行之日起3 年内追征 ，按日加收万分之五 的滞纳金【例题单选题】进出口货物完税放行后，如发现少征或者漏征关税税款（非纳税人原因），海关应自缴纳税款或者货物、物品放行之日起（ ）内，向纳税人补征。a.1 年3. 2 年c.3 年d.5 年【答案】 a【解析】非纳税人原因的少征或漏征关税，海关的补征期为 1 年。第六节 船舶吨税法一、征税范围、税率要素规定征税范围 自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称“应税船舶”），应当缴纳船舶吨税税率 优惠税率（ 1 ） 中华人民共和国国籍 的应税船舶（ 2 ）船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费 最惠国

17、待遇条款 的条约或者协定的应税船 舶普通税率 除了适用优惠税率的船舶之外的其他应税船舶，适用普通税率【提示】 1. 拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.67 吨2. 无法提供净吨位证明文件的游艇，按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05 吨 （新增）3. 拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款二、应纳税额的计算吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。净吨位，是指由船籍国（地区）政府签发或者授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。计算公式为：应纳税额=船舶净吨位x定额税率（元 /净吨）应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取

18、吨税执照，或者交验吨税执照（或者申请核验吨税执照电子信息）。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照（或者申请核验吨税执照电子信息）。应税船舶负责人申领吨税执照时，应当向海关提供下列文件：1. 船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明；2. 船舶吨位证明。【例题计算问答题】有一净吨位为 9000吨的某国货轮“维多利亚”号，停靠在我国天津新港装卸货物。纳税人自行选择为 30 天期缴纳船舶吨税。该国与我国签订有船舶税费优惠条款，现计算应征的船舶吨税。【答案及解析】首先确定适用税率，净吨位9000 吨的轮船 30 天期的优惠税率为 2.9 元净吨；第二步即可计算应纳税额。船舶吨税的计算公式为：吨税应纳税额=船舶净吨位x定额税率，应征船舶吨税=9000x 2.9=26100 （元）。三、税收优惠（一）直接优惠下列船舶免征吨税：1. 应纳税额在人民币 50 元以下的船舶；2. 自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的 初次进口到港的空载船舶 ；3. 吨税执照期满后24 小时内 不上下客货 的船舶；4. 非机动 船舶 （不包括非机动驳船）；5. 捕捞、养殖渔船；6. 避难、防疫隔离、修理、 改造 、终止运营或者拆解，并不上下客货 的船舶；7. 军队、武装警察部队专用或者征用 的船舶；8. 警用 船舶；9. 依照法律规定应当予以免税的