公允价值计量模式探讨

1、公允价值计量模式探讨摘要：财务会计的核心问题之一是会计计量问题。为了及国际接轨，我国 在金融资产、投资性房地产等具体会计准则中采用了公允价值计量，公允 价值计量作为会计准则趋同最主要的特征，成为国内外各方关注的焦点。 我国同时也高度关注公允价值理论和实务的发展，财政部颁布的新会计准 则中，已将公允价值作为计量属性之一。本文通过对公允价指向关概念的 介绍，阐明了其应用过程中存在的问题，并提出了加强其在财务会计应用 中的对策。关键词：公允价值 会计准则 计量模式 配比原则第一段、引言随着近几年市场经济的逐步完善，会计环境发生了很大的变化，我国本 着从及国际接轨，国际化发展经济的大局出发的原则,在金

2、融资产、投资性 房地产等诸多领域采用了公允价值计量。2011年5月，国际会计准则委员 会发布了国际财务报告会计准则第13号一一公允价值计量，这一准则 的发布，标志着会计准则国际趋同进程再次得到加强，公允价值在会计中 受到了人们的高度重视,成为近十儿年来国际会计前沿中一个极富挑战性 的热点和难点问题。二、公允价值的内涵（一）、公允价值相关概念1、概念FASB在财务会计准则公告第157号一一公允价值计量指出：公允价 值是“市场参及者在计量日的有序交易中，假设将一项资产出售可收到或 将一项负债转让应支付的价格”，IASB则将公允价值定义为“在公平交易 中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清

3、偿的金额”。我国会计准则中公允价值的定义是在IASB的基础上添加了 “在公平 交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或需要进行清算、重大缩 减经营规模，或在不利条件下进行交易”的补充。新会计准则指出，公允 价值应具备的三个条件：（D信息公开；（2）双方自愿；（3）对资产或负债进 行公平交易。由此可见公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价，也 可以是基于假设性交易的虚拟价格。2、公允价值的本质公允价值决不是一个独立的新的计量属性。公允价值的概念实际上已 “嵌入” 了各种计量属性，使公允价值成为一种复合（或综合）的计量属 性。人们一般在谈到公允价值时并不包括历史成本。实际上公允价值的本 质是

4、一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值 的认定。我国新企业会计准则中对公允价值的定义是：资产和负债按 照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的 金额计量。可见，我国对公允价值的定义及IASC对公允价值的定义大体 一致。（二）、我国公允价值计量的必要性1、公允价值计量模式的含义在资产计价究竟是价值还是价格的问题上，价值计量及价格反映并 不矛盾。从货币作为统一的计量尺度以来，资产计价就是价值计量，而价 值计量的结果是价格。公允价值计量模式在本质上是强调对资产客观价值 的计量。对资产公允价值计量的结果是资产的现行市价。公允价值计量模 式的创意一是资产计价

5、必须坚持客观价值计量，价格要能真正反映资产客 观价值；二是资产计价必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。因此， 公允价值概念的指导思想是要求真实和公允。公允价值最大的特点是来自 于公平交易的市场，参及市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成 的共识，这种达成共识后的市场交易价格即为公允价值。2、公允价值计量的使用符合国际化发展趋势公允价值计量是市场经济国家会计准则所广泛采用的方法，随着我国 社会主义市场经济的不断发展，上市公司的治理结构得到了一定的改观, 同时注册会计师的审计质量也在不断提升，公允价值在我国会计确认和计 量上将会得到普遍的运用三、公允价值计量的意义（一）、公允价值有利于企业的

6、资本保全会计如采用公允价值作为计量属性，符合实物资本维护的理论。实物 资本维护观点认为，资本是企业的实物生产经营能力或取得这些能力所需 的资金或资源。很明显，企业在生产过程中会耗费这些能力（资源），同时 为了进行再生产又必须购回这些能力（资源），只有这样简单再生产才能维 护，扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力，如采用历史成本计量, 在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。企业的生 产只能在萎缩的状态下进行。反之，当企业耗费的生产能力如采用公允价 值计量，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的 环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，企业的实物

7、资 本得到维护，企业的生产将在正常的状态下进行。（二）、公允价值符合会计的配比原则要求1、配比原则一般地，配比原则有两层含义：一方面是收入及成本、费用要保持时 间上的配比，即某一时段的收入必须及成本、费用相对应；另一方面则要 求进行配比的收入及成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果 联系，即不同收入的取得是因为发生了及之相适应的不同成本和费用，而 不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。2、配比原则还应有在计量方面进行配比的含义个人认为，配比原则还应有在计量方面进行配比的含义。目前收入和 成本、费用在计量的单位方面是配比的，都是采用货币计量单位。但是在 计量的属性方面却不配比，收入是

8、按现行市价计量，成本、费用却是按历 史成本计价。很明显这两者之间的差额（收益）由两部分构成。一部分是劳 动者创造的纯利润，另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行 的利润分配制度对这两者却不加区分，从而出现收益超分配，虚利实分的 现象。如企业计算收益的成本、费用是按公允价值计量，则这种现象就可 避免。可见，为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行 公允价值计量（三）、公允价值能合理地反映企业的财务状况公允价值及历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量， 从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就 是按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、

9、投资者的经营、 决策提供更有力的支持。因此，推行公允市价计量也是符合会计的相关性、 稳健性和可比性等会计原则要求的。（四）、公允价值实现会计目标变化的需要随着资本市场的发展和股权结构的日益分散，投资者的观念开始发生变 化，信息使用者对资产盈利能力的关注逐步超越了其对资产完整性的关 注。同时，通货膨胀，衍生金融工具和知识经济的兴起，都对历史成本会 计提出了挑战。股权的高度分散，使得投资者及管理层相比处于相对的劣 势地位，这种情况下，公允的市场价格便成为投资者对管理层约束的重要 手段之一。因此，决策有用就成为财务会计的目标。在目标责任下，资产 计量的结果应当尽可能客观可靠，采用历史成本计量可以很好

10、的达到这一 目标；而“决策有用观”则要求资产计量的结果应当能够有利于预测企业 的未来现金流量，公允价值（或未来现金流量的现值）便成为一种选择。四、公允价值计量存在的问题由于市场条件不完善，市场竞争还不够充分和规范、会计准则的限制条 件极其严格以及相关指引的缺失，导致了公允价值在财务会计应用中出现 很多问题。（一）、会计信息的可靠性受到质疑相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，公允价值计量 具有不确定性、变动性和主观性。再加上我国经济的市场化程度较低，会 计人员素质不高，使得来源于活跃市场和会计人员职业判断的公允价值可 靠性受到质疑。这是公允价值计量所面临的最大挑战，是决定能否采用公

11、 允价值计量的重要因素。（二）、公允价值计价方法加大了周期性波动由于公允价值计量的价格都是由相关交易市场的交易价格决定，因此当 市场处于上升周期时，其公允价值会被高估，而在经济处于低谷时，公司价 值又会被低估，这就导致经济高峰期企业容易获得信贷支持，容易造成经 济过热，而当经济处于低谷时，企业价值被低估，企业难以获得信贷支持, 生产受阻。故客观来讲，公允价值的计价方法使得企业的周期性波动幅度 加大。另一方面，及历史成本相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然 能够合理地反映资产的当时价值，但公允价值的频繁变动必然会导致以公 允价值反映的财务状况和经营成果的波动性变化。而这些由于外部环境等 变

12、化所引起的损益变动，也许并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导 财务报表使用者。（三）、公允价值确定的技术方法难度大，操作性差，成本高运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析 各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，该过程技术方法难度大， 操作性差，同时及历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加 了企业经营成本。五、公允价值计量模式在我国应用的前景分析在我国新会计准则体系中，主要在金融工具、投资性房地产、非同一 控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等17个具体准 则中运用了公允价值。公允价值的应用范围及一个国家的经济体制、经济发达程度等客观环 境密切

13、相关。结合我国的客观经济发展状况，市场条件及发达国家在某些 方面尚有一定差距，不能盲目扩大公允价值的应用范围。但扩大资本市场、 发展市场经济，客观上又要求运用公允价值计量属性。在严把开放公允价 值的应用范围的同时，要加强相关理论的研究，根据我国的实际情况及国 际会计准则理事会的准则要求改进我国公允价值会计实务。公允价值计量模式在我国的运用已是大势所趋，不能因为其运用会带 来各种弊端甚至可能成为利润操控工具而瞻前顾后。而应进一步深入研究 公允价值理论，制定完善各种法规制度和会计准则，探讨解决公允价值计 量中出现的问题的对策和措施。而且，随着WTO的加入以及对外开放的进一步深入，会计这种国际商 业通用语言必将在此过程中逐步实现国际化。尽管国际会计准则理事会并 没有在其编制财务报表的框架中，明确地将公允价值列为计量属性，但在有关准则中却对公允价值进行了广泛的运用。我国引入公允价值的会 计准则项目，及国际会计准则中公允价值的范围基本一致，及国际会计准 则趋同的方向是一致的。由此，我国的公允价值计量必将会发展得更加健 康、更加成熟。参考文献：1黄世忠。公允价值会计：面