12收入费用和利润

1、财务会计财务会计2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润2 2目 录本章学习目的和要求本章学习目的和要求本章主要参考资料本章主要参考资料第一节第一节 收收 入入第二节第二节 费费 用用第三节第三节 利利 润润cas14cas14收入及其指南、收入及其指南、as15as15建造合同及其指建造合同及其指南、南、cas30cas30财务报表列财务报表列报及其指南、会计科报及其指南、会计科目及主要账务处理目及主要账务处理2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润3 3本章学习目的和要求掌握商品销售收入的确认条件；

2、掌握商品销售收入的确认条件；熟悉不同商品销售方式下收入的确认；熟悉不同商品销售方式下收入的确认；掌握商品销售收入的会计处理；掌握商品销售收入的会计处理；掌握劳务收入的确认与计量；掌握劳务收入的确认与计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量；熟悉建造合同收入的确认与计量；熟悉建造合同收入的确认与计量；熟悉费用的确认与计量；熟悉费用的确认与计量；掌握利润的形成过程及会计处理。掌握利润的形成过程及会计处理。本章学习目的和要求本章学习目的和要求2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润4 4第一节 收 入一、一、收入概述收

3、入概述二、二、商品销售收入的确认及会计处理商品销售收入的确认及会计处理三、三、劳务收入的确认与计量劳务收入的确认与计量四、四、让渡资产使用权的确认与计量让渡资产使用权的确认与计量五、五、建造合同收入的确认与计量建造合同收入的确认与计量2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润5 5收入概收入概述述收入的概念收入的概念x是指企业在是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。收入的分类收入的分类x商品销售收入商品销售收入x劳务

4、收入劳务收入x让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入x建造合同收入建造合同收入2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润6 6日日常常活活动动“日常活动日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。事的经常性活动以及与之相关的活动。工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行

5、对外贷款、租赁公司出租资产等，务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。的经济利益的总流入也构成收入。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润7 7商商品品销销售售收收入入的的确确认认及及会会

6、计计处处理理1.1.商品销售收入确认的条件商品销售收入确认的条件2.2.商品销售收入金额的计量商品销售收入金额的计量3.3.一般销售方式下收入确认的会计处理一般销售方式下收入确认的会计处理4.4.不符合收入确认条件的会计处理不符合收入确认条件的会计处理5.5.递延收款方式下收入确认的会计处理递延收款方式下收入确认的会计处理6.6.售后回购的会计处理售后回购的会计处理7.7.销售退回的会计处理销售退回的会计处理 2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润8 8商商品品销销售售收收入入确确认认的的条条件件销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认销售商品收

7、入同时满足下列条件才能予以确认x企业己将商品所有权上的企业己将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给转移给购货方；（购货方；（具体解释具体解释）x企业既没有保留通常企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理与所有权相联系的继续管理权权，也没有对己售出的商品，也没有对己售出的商品实施有效控制实施有效控制；x收入的金额能够收入的金额能够可靠计量可靠计量；x相关经济利益相关经济利益很可能流入很可能流入企业；企业；x相关的相关的己发生的或将发生己发生的或将发生的成本能够可靠计量。的成本能够可靠计量。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润9 9具

8、具体体解解释释大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。权凭证的转移或实物的交付而转移。x某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已经转某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已经转移，如交款尚未提货。移，如交款尚未提货。x某些情况下，买方保留次要风险，收入也应确认。某些情况下，买方保留次要风险，收入也应确认。如为收回货款保留法定所有权。如为收回货款保留法定所有权。某些特殊情况，风险报酬尚未转移。某些特殊情况，风险报酬尚未转移。x商品不符合要求而可能退货商品不符合要求而可能退货x售出商品尚未完成安装或检验工作售出商品尚未完成安装或检

9、验工作x买方有权退货，而退货期未满买方有权退货，而退货期未满x委托代销委托代销2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润1010商商品品销销售售收收入入金金额额的的计计量量企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。的合同或协议价款显失公允的除外。收入计量应考虑的几个因素收入计量应考虑的几个因素x商业折扣商业折扣x现金折扣现金折扣x销售折让销售折让特殊销售方式下收入金额的计量特殊销售方式下收入金额的计量x

10、递延方式收取价款递延方式收取价款2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润1111商商业业折折扣扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。折扣后的金额来确认销售商品收入金额。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。 2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润1212现现金金折折扣扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣

11、除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取决于双方的约定。决于双方的约定。理论上还有一种方法：净价法理论上还有一种方法：净价法2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润1313销销售售折折让让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。原因而在售价上给予的减让。企业己经确认销售商品收入的售

12、出商品发生销企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。入。x借：主营业务收入借：主营业务收入x 应交税费增（销）应交税费增（销）x 贷：应付账款贷：应付账款银行存款银行存款销售折让属于资产负债表日后事项的，将在高销售折让属于资产负债表日后事项的，将在高级财务会计中讲述。级财务会计中讲述。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润1414递递延延方方式式收收取取价价款款合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，应当按照应

13、收的合同或协议价具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，一般为现应收的合同或协议价款的公允价值，一般为现款销售的价格或者按照一定利率计算的应收的款销售的价格或者按照一定利率计算的应收的合同或协议价款的现值。合同或协议价款的现值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。进行摊销，计入当期损益。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费

14、用和利润收入费用和利润1515一一般般销销售售方方式式下下收收入入确确认认的的会会计计处处理理一般销售方式收入确认的时点一般销售方式收入确认的时点一般销售收入确认的具体会计处理一般销售收入确认的具体会计处理一般销售收入确认会计处理举例一般销售收入确认会计处理举例2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润1616一一般般销销售售方方式式收收入入确确认认的的时时点点销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。续时确认收入。销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收

15、入，预收的货款应确认为负债。认收入，预收的货款应确认为负债。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。的商品作为购进商品处理。2021-11-132021-1

16、1-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润1717一一般般销销售售收收入入确确认认的的具具体体会会计计处处理理借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费增（销）应交税费增（销）借：主营业务成本（其他业务成本）借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品（原材料）贷：库存商品（原材料）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税等贷：应交税费消费税等2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润1818一一般般销销售售收收入入确确认认会会计计处处理理举举

17、例例甲企业向乙企业销售产品甲企业向乙企业销售产品100100件，每件售价件，每件售价500500元，单位成本元，单位成本300300元。甲企业已按合同发货，并元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费以银行存款代垫运杂费300300元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。该产品增值税税率为该产品增值税税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为8%8%，应，应交维护城市建设税交维护城市建设税500500元，应交教育费附加元，应交教育费附加200200元。甲企业已开出增值税专用发票。元。甲企业已开出增值税专用发票。假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，

18、则甲企业的会计分录如下：则甲企业的会计分录如下：2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润1919一一般般销销售售收收入入确确认认会会计计处处理理举举例例（1 1）确认主营业务收入）确认主营业务收入x借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 58 80058 800x 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000x 应交税费应交税费增（销）增（销） 8 5008 500x 银行存款银行存款 300300（2 2）结转主营业务成本）结转主营业务成本x借：主营业务成本借：主营业务成本 30 00030 000x 贷：库存商品贷：库存商品 30

19、00030 0002021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润2020一一般般销销售售收收入入确确认认会会计计处处理理举举例例（3 3）计算主营业务税金及附加）计算主营业务税金及附加x借：营业务税金及附加借：营业务税金及附加 4 7004 700x 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 4 0004 000x 应交税费应交税费城建税城建税 500500x 应交税费应交税费教育费附加教育费附加 2002002021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润2121不不符符合合收收入入确确认认条条件件的的会会计计

20、处处理理发出商品时发出商品时x借：发出商品借：发出商品x 贷：库存商品贷：库存商品x借：应收账款借：应收账款银行存款银行存款x 贷：应交税费增（销）贷：应交税费增（销）当符合收入确认条件时当符合收入确认条件时x借：应收账款借：应收账款预收账款预收账款x 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润2222不不符符合合收收入入确确认认条条件件的的会会计计处处理理结转成本时结转成本时x借：主营业务成本借：主营业务成本x 贷：发出商品贷：发出商品如果不符合收入确认条件，商品退回时如果不符合收入确认条件，商品退回时x借：库存商品

21、借：库存商品x 贷：发出商品贷：发出商品注：委托销售方式按照收入确认条件进行判断，注：委托销售方式按照收入确认条件进行判断，对于符合收入确认条件的确认收入，不符合的，对于符合收入确认条件的确认收入，不符合的，比照本条处理比照本条处理会计处理图解会计处理图解 会计处理举例会计处理举例附：附：委托销售的会计处理委托销售的会计处理2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润2323会会计计处处理理图图解解库存商品库存商品发出商品发出商品应收账款应收账款应交税费增应交税费增银行存款银行存款预（应）收账款预（应）收账款主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务

22、收入应收账款应收账款2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润2424会会计计处处理理举举例例甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出50005000件商品，单位价格件商品，单位价格500500元，元，单位成本单位成本400400元，增值税发票已开出。协议约定，元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于购货方应于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退货。日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率甲公司无法根据经验估计退货率, ,假定销售退回假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。实际发生时可冲减增值税额。（1 1）1 1月月1

23、 1日发出商品日发出商品x借：发出商品借：发出商品 20000002000000x 贷：库存商品贷：库存商品 20000002000000x借：应收账款借：应收账款 425000425000x 贷：应交税费增（销）贷：应交税费增（销） 4250004250002021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润2525会会计计处处理理举举例例（2 2）2 2月月1 1日收到货款日收到货款x借：银行存款借：银行存款 29250002925000x 贷：应收账款贷：应收账款 425000425000x 预收账款预收账款 25000002500000（3 3）6 6

24、月月3030日全部没有退货日全部没有退货x借：预收账款借：预收账款 25000002500000x 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25000002500000x借：主营业务成本借：主营业务成本 20000002000000x 贷：发出商品贷：发出商品 200000020000002021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润2626会会计计处处理理举举例例（4 4）如果）如果6 6月月3030日退货日退货20002000件件x借：预收账款借：预收账款 25000002500000x 应交税费增（销）应交税费增（销） 170000 170000x 贷：

25、主营业务收入贷：主营业务收入 15000001500000x 银行存款银行存款 11700001170000x借：主营业务成本借：主营业务成本 12000001200000x 库存商品库存商品 800000800000x 贷：发出商品贷：发出商品 200000020000002021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润2727委委托托销销售售的的会会计计处处理理委托方：委托方：x发出商品时发出商品时x借：发出商品借：发出商品x 贷：库存商品贷：库存商品x收到代销清单时收到代销清单时x借：应收账款借：应收账款x 贷：主营业务收入贷：主营业务收入x 应交税

26、费增（销）应交税费增（销）x结转成本结转成本x借：主营业务成本借：主营业务成本x 贷：发出商品贷：发出商品x收款时：收款时：x借：银行存款借：银行存款x 贷：应收账款贷：应收账款2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润2828委委托托销销售售的的会会计计处处理理受托方受托方x收到资产时收到资产时x借：受托代销商品借：受托代销商品x 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款x实际出售商品时实际出售商品时x借：银行存款借：银行存款x 贷：受托代销商品贷：受托代销商品x 应交税费增（销）应交税费增（销）x交付待销清单，收到专用发票时交付待销清单，收到专用发票

27、时x借：应交税费增（进）借：应交税费增（进）x 贷：应付账款贷：应付账款2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润2929委委托托销销售售的的会会计计处处理理实际付款时实际付款时x借：受托代销商品款借：受托代销商品款x 应付账款应付账款x 贷：银行存款贷：银行存款x 其他业务收入其他业务收入2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润3030递递延延收收款款方方式式下下收收入入确确认认的的会会计计处处理理采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品，满足收入确

28、认条件的售商品，满足收入确认条件的x借：长期应收款（应收金额）借：长期应收款（应收金额）x 贷：主营业务收入（商品的公允价值）贷：主营业务收入（商品的公允价值）x 应交税费增（销）应交税费增（销）x 未实现融资收益（差额）未实现融资收益（差额）结转成本时结转成本时x借：主营业务成本借：主营业务成本x 贷：库存商品贷：库存商品2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润3131递递延延收收款款方方式式下下收收入入确确认认的的会会计计处处理理每期收款时每期收款时x借：银行存款借：银行存款x 贷：长期应收款贷：长期应收款在收款期内，按照实际利率法摊销未实现融

29、资收益在收款期内，按照实际利率法摊销未实现融资收益（如果差异不大也可以用直线法摊销）（如果差异不大也可以用直线法摊销）x借：未实现融资收益借：未实现融资收益x 贷：财务费用贷：财务费用会计处理图示会计处理图示会计处理举例会计处理举例2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润3232会会计计处处理理图图示示主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入长期应收款长期应收款应交税费增（销）应交税费增（销）未确认融资收益未确认融资收益库存商品库存商品银行存款银行存款财务费用财务费用2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收

30、入费用和利润3333会会计计处处理理举举例例甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分款方式，从销售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2 2万万元元, ,合计合计1010万元。假定购货方在销售成立日支付万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付货款，只须付8 8万元。假定不考虑增值税。万元。假定不考虑增值税。分析：分析：x未实现融资收益为未实现融资收益为2 2万元。万元。x应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8 8万元万元, , 据此可计据此可计算得出年金为算得出年金为2 2万、期数为万、期数为5

31、 5年、现值为年、现值为8 8万的折现万的折现率，即实际利率为率，即实际利率为7.93%7.93%。按照实际利率法，每期应摊销的未确认融资收益按照实际利率法，每期应摊销的未确认融资收益计算如下表：计算如下表：2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润3434会会计计处处理理举举例例年初未收年初未收回的本金回的本金 a=a=上年（上年（a-ca-c）应摊销的未确应摊销的未确认融资收益认融资收益b=ab=a7.93%7.93%本期收回本期收回的本金的本金c=d-bc=d-b本期总本期总回收额回收额d d第第1 1年年8000080000634463441

32、3656136562000020000第第2 2年年66344663445261526114739147392000020000第第3 3年年51605516054092409215908159082000020000第第4 4年年35697356972831283117169171692000020000第第5 5年年18528185281472147218528185282000020000总总 额额200002000080000800001000001000002021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润3535会会计计处处理理举举例例销售成立时

33、：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款 100000100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 未实现融资收益未实现融资收益 2000020000第第1 1年末：年末： 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000020000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 63446344 贷：财务费用贷：财务费用 63446344其他各年略。其他各年略。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润3636售售后后回回购购的的会会计计处处理理在将商品在将商品“售出售出”时时x借：银行存款借

34、：银行存款x 贷：其他应付款贷：其他应付款“售出售出”商品至回购期间，商品至回购期间，按期计提利息时按期计提利息时x借：财务费用借：财务费用x 贷：其他应付款贷：其他应付款回购商品时回购商品时x借：其他应付款借：其他应付款x 贷：银行存款贷：银行存款以固定价格回购以固定价格回购的售后回购方式实的售后回购方式实质上是一种融资方质上是一种融资方式，不符合收入的式，不符合收入的确认条件。确认条件。以回购时的公允以回购时的公允价值回购的售后回价值回购的售后回购方式是符合收入购方式是符合收入确认条件的。确认条件的。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润37

35、37销销售售退退回回的的会会计计处处理理尚未确认销售收入的销售退回尚未确认销售收入的销售退回x借：库存商品借：库存商品x 贷：发出商品贷：发出商品已确认销售收入的销售退回已确认销售收入的销售退回x一般情况下的销售退回一般情况下的销售退回 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费增（销）应交税费增（销） 贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款） 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本x属于资产负债表日后事项的销售退回，详见高级属于资产负债表日后事项的销售退回，详见高级财务会计。财务会计。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用

36、和利润3838劳劳务务收收入入的的确确认认与与计计量量企业在资产负债表日企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够提供劳务交易的结果能够可靠估计可靠估计的，应当按照的，应当按照完工百分比法完工百分比法确认提供确认提供劳务收入。劳务收入。企业在资产负债表日企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够提供劳务交易结果不能够可靠估计的可靠估计的劳务收入与商品销售收入的划分劳务收入与商品销售收入的划分特殊劳务收入的具体确认办法特殊劳务收入的具体确认办法2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润3939提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果能能够够可可靠靠估估计计提供

37、劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：备以下条件：x收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；x相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；x交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；x交易中己发生的和将发生的成本能够可靠地计量。交易中己发生的和将发生的成本能够可靠地计量。完工进度估计的方法有：完工进度估计的方法有：x己完工作的计量；己完工作的计量；x己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；x己发生的成本占估计总成本的比例。己发生的成本占估计总成本的比例。202

38、1-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润4040完完工工百百分分比比法法在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：费用应按以下公式计算：x本年确认的收入劳务总收入本年确认的收入劳务总收入至本年末止劳务至本年末止劳务的累计完成程度以前年度已确认的收入的累计完成程度以前年度已确认的收入x本年确认的费用劳务总成本本年确认的费用劳务总成本至本年末止劳务至本年末止劳务的累计完成程度以前年度已确认的费用的累计完成程度以前年度已确认的费用完工百分比法举例完工百分比法举例 2021-11-132021-11-1

39、3第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润4141完完工工百百分分比比法法举举例例某企业某企业20062006年年1111月月1 1日接受一项产品安装任务，日接受一项产品安装任务，安装期安装期3 3个月，合同总收入个月，合同总收入1010万元，至年底已预万元，至年底已预收款项收款项8 8万元，实际发生成本万元，实际发生成本6 6万元（均为安装万元（均为安装人员工资），估计还会发生人员工资），估计还会发生2 2万元。该按实际发万元。该按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。程度。 实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成

40、本的比例6 6（6 62 2）75% 75% 20062006年确认收入年确认收入101075%75%0 07.57.5万元万元20062006年结转成本年结转成本8 875%75%0 06 6万元万元 2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润4242完完工工百百分分比比法法举举例例实际发生成本时：实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 60 000 60 000 贷：银行存款、应付工资等贷：银行存款、应付工资等 60 00060 000预收账款时：预收账款时： 借：银行存款借：银行存款 80 000 80 000 贷：预收账款贷：预收账款 80

41、 00080 000 1212月月3131日确认收入：日确认收入： 借：预收账款借：预收账款 75 000 75 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 00075 000 结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 60 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 00060 000 2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润4343提提供供劳劳务务交交易易结结果果不不能能够够可可靠靠估估计计提供劳务交易结果不能够可靠估计，是指不能提供劳务交易结果不能够可靠估计，是指不能完全符合交易结果可靠估计的四个条件，收入完全符合

42、交易结果可靠估计的四个条件，收入的确认按照下列原则处理：的确认按照下列原则处理：x己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本；转成本；x己发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当己发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。供劳务收入。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润4444劳劳务务收收入入与与商商品品销销售售收收入入的

43、的划划分分企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用

44、和利润收入费用和利润4545特特殊殊劳劳务务收收入入的的具具体体确确认认办办法法安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。收入。为特定客户开发软件的收费，在资产

45、负债表日为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。根据开发的完工进度确认收入。包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。务的期间内分期确认收入。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润4646特特殊殊劳劳务务收收入入的的具具体体确确认认办办法法艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分动的，预收的款项应合理

46、分配给每项活动，分别确认收入。别确认收入。申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。服务的，在整个受益期内分期确认收入。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润

47、4747特特殊殊劳劳务务收收入入的的具具体体确确认认办办法法属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。时确认收入。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费, ,在相在相关劳务活动发生时确认收入。关劳务活动发生时确认收入。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润4848让让渡渡资资产产使使用用权权的的确确认认与与

48、计计量量包括利息收入、使用费收入等。包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：能予以确认：x相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；x收入的金额能够可靠计量。收入的金额能够可靠计量。分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： x利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；时间和实际利率计算确定；x使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确

49、定。费时间和方法计算确定。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润4949建建造造合合同同收收入入的的确确认认与与计计量量建造合同概述建造合同概述建造合同的合同收入建造合同的合同收入建造合同的合同成本建造合同的合同成本合同收入与合同费用的确认与计量合同收入与合同费用的确认与计量建造合同的完工百分比法建造合同的完工百分比法建造合同在财务报告中的列报建造合同在财务报告中的列报2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润5050建建造造合合同同概概述述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技建造合同，是指为建造一

50、项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。订立的合同。 建造合同的分类建造合同的分类x固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。价确定工程价款的建造合同。x成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。用确定工程价款的建造合同。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润5

51、151建建造造合合同同的的合合同同收收入入合同收入应当包括下列内容：合同收入应当包括下列内容：x合同规定的初始收入；合同规定的初始收入；x因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。变更款并入合同收入的条件变更款并入合同收入的条件索赔款并入合同收入的条件索赔款并入合同收入的条件奖励款并入合同收入的条件奖励款并入合同收入的条件2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润5252变变更更款款并并入入合合同同收收入入的的条条件件变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整；提出的调整；

52、合同变更款同时满足下列条件时才能构成合同合同变更款同时满足下列条件时才能构成合同收入：收入：x客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入；x该收入能够可靠计量。该收入能够可靠计量。如改变原设计或增加工作量等。如改变原设计或增加工作量等。 2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润5353索索赔赔款款并并入入合合同同收收入入的的条条件件索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。同造价中成本的款项。

53、索赔款同时满足下列条件时才能构成合同收入索赔款同时满足下列条件时才能构成合同收入：x根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；x对方同意接受的金额能够可靠计量。对方同意接受的金额能够可靠计量。客户或第三方没有按时交付材料或设备导致的客户或第三方没有按时交付材料或设备导致的索赔等。索赔等。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润5454奖奖励励款款并并入入合合同同收收入入的的条条件件奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。户同意支付的额外款项。奖励款同

54、时满足下列条件时才能构成合同收入：奖励款同时满足下列条件时才能构成合同收入：x根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；程质量能够达到或超过规定的标准；x奖励金额能够可靠计量。奖励金额能够可靠计量。如按照合同，工程质量达到优秀或特定指标就如按照合同，工程质量达到优秀或特定指标就能兑现的奖励等。能兑现的奖励等。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润5555建建造造合合同同的的合合同同成成本本合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止

55、所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用（不包括期间费用）。（不包括期间费用）。直接费用：在发生时直接计入合同成本；直接费用：在发生时直接计入合同成本；x耗用的材料费用耗用的材料费用x耗用的人工费用耗用的人工费用x耗用的机械使用费耗用的机械使用费x其他直接费用其他直接费用间接费用：按照系统合理的方法摊入合同成本间接费用：按照系统合理的方法摊入合同成本 x企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。工生产活动所发生的费用。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用

56、和利润收入费用和利润5656合合同同收收入入与与合合同同费费用用的的确确认认与与计计量量资产负债表日，判断结果能否可靠估计：资产负债表日，判断结果能否可靠估计：x合同结果能够可靠估计合同结果能够可靠估计的，完工百分比法；的，完工百分比法；x建造合同的结果不能可靠估计的，应当区别以下建造合同的结果不能可靠估计的，应当区别以下情况处理：情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合合同成本不

57、可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。同费用，不确认收入。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润5757合合同同收收入入与与合合同同费费用用的的确确认认与与计计量量x使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应按照完工百份比法确认收入复存在的，应按照完工百份比法确认收入x合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。损失确认为当期费用。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润58

58、58合合同同结结果果能能够够可可靠靠估估计计固定造价合同结果能够可靠估计应满足的条件：固定造价合同结果能够可靠估计应满足的条件：x合同总收入能够可靠计量；合同总收入能够可靠计量；x与合同相关的经济利益很可能流入企业；与合同相关的经济利益很可能流入企业；x实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；x合同合同完工进度完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。可靠确定。成本加成合同结果能够可靠估计应满足的条件：成本加成合同结果能够可靠估计应满足的条件：x与合同相关的经济利益很可能流入企业；与合同相关的经济利益很可能流入企业

59、；x实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润5959完完工工进进度度企业确定合同完工进度可选用下列方法企业确定合同完工进度可选用下列方法：x累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；例；x已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；例；x实际测定的完工进度。实际测定的完工进度。2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润6060建建造造

60、合合同同的的完完工工百百分分比比法法完工百分比法下科目的设置完工百分比法下科目的设置完工百分比法的基本思路完工百分比法的基本思路完工百分比法的计算公式完工百分比法的计算公式完工百分比法会计处理图解完工百分比法会计处理图解完工百分比法会计处理举例完工百分比法会计处理举例2021-11-132021-11-13第十三章第十三章 收入费用和利润收入费用和利润6161完完工工百百分分比比下下科科目目的的设设置置工程施工合同成本工程施工合同成本按照会计期间（月）按照会计期间（月）归集实际发生的合归集实际发生的合同成本，包括人工、同成本，包括人工、材料、机械使用等材料、机械使用等直接费用直接费用合同完成时