企业务计十一非流动负债

1、国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算 企业财务会计 课程负责人：高翠莲国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十一章 非流动负债的核算 企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容应付债券的核算应付债券的核算预计负债的核算预计负债的核算借款费用的核算借款费用的核算长期应付款的核算长期应付款的核算专项应付款的核算专项应付款的核算概述概述内容内容长期借款的核算长期借款的核算国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十一章 非流动负债的核算 第一节 长期借款的核算企业经济业务核算企业经济业务核算第一

2、节 长期借款的核算 重点 内容长期借款的会计处理长期借款的内容企业经济业务核算企业经济业务核算 一、长期借款概述v 长期借款是指企业向金融机构借入的偿还期限在一年以上的借款。特点： 1. 金额较大、期限较长 2. 一般有专门用途，利息允许资本化 3. 利息按年支付，本金到期偿还企业经济业务核算企业经济业务核算 二、长期借款的会计处理v企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”账户，核算长期借账户，核算长期借款的取得及偿还情况，并设置款的取得及偿还情况，并设置“本金本金”和和“利息调整利息调整”两个明细科目，分别核算本金两个明细科目，分别核算本金和因实际利率与合同利率不同产生的利息差和因实际利率与

3、合同利率不同产生的利息差额。一次还本付息的借款利息单设额。一次还本付息的借款利息单设“应计利应计利息息”明细科目核算。明细科目核算。v分期支付的借款利息通过分期支付的借款利息通过“应付利息应付利息”账户账户核算。核算。 企业经济业务核算企业经济业务核算v业务内容业务内容（1）借入款项）借入款项（2）计提利息、支付利息）计提利息、支付利息（3）到期偿还）到期偿还 二、长期借款的会计处理企业经济业务核算企业经济业务核算长期借款银行存款 取得长期借款归还本金和利息 财务费用（在建工程）二、长期借款的会计处理应付利息计提利息 企业经济业务核算企业经济业务核算（1）借入款项）借入款项 借：银行存款（实际

4、收到金额）借：银行存款（实际收到金额） 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金（2）计提利息）计提利息 借：在建工程、财务费用等（实际利息）借：在建工程、财务费用等（实际利息） 贷：应付利息或长期借款贷：应付利息或长期借款应计利息应计利息 （合同利息）（合同利息） 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额） 二、长期借款的会计处理企业经济业务核算企业经济业务核算（3）到期偿还）到期偿还 借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息或长期借款应付利息或长期借款应计利息应计利息 （以前期间预提的利息）（以前期间预提的利息） 在建工程、财务费用等在建工

5、程、财务费用等 （当期计提的利息）（当期计提的利息） 贷：银行存款贷：银行存款 二、长期借款的会计处理企业经济业务核算企业经济业务核算【例例】艾丽制衣公司艾丽制衣公司2013年年11月月30日从银行借入资日从银行借入资金金100万元用于购买生产设备，该借款期限为万元用于购买生产设备，该借款期限为3年，年，年利率为年利率为9%，到期一次还本付息艾丽制衣公司作，到期一次还本付息艾丽制衣公司作会计分录如下：会计分录如下：（1）2013年年11月月30取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1 000 000 二、长期借款的会计处理二、长期借款

6、的会计处理企业经济业务核算企业经济业务核算（2 2）20132013年年1212月月3131日计提利息日计提利息 借：财务费用借：财务费用 7 507 50 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 7 5007 500 2014 2014年年1 1月至月至20162016年年1010月末，会计分录同上。月末，会计分录同上。（3 3）20162016年年1111月月3030日还本付息日还本付息 借：长期借款借：长期借款本金本金 1 000 1 000 000000 应计利息应计利息 262 500262 500 财务费用财务费用 7 5007 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 270 00

7、01 270 000 二、长期借款的核算二、长期借款的核算2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十一章 非流动负债的核算 企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容应付债券的核算应付债券的核算预计负债的核算预计负债的核算借款费用的核算借款费用的核算长期应付款的核算长期应付款的核算专项应付款的核算专项应付款的核算概述概述内容内容长期借款的核算长期借款的核算国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十一章 非流动负债的核算 第二节 应付债券的核算企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 应付债券的核算 重点 内容实际

8、利率法摊销折溢价应付债券的会计处理企业经济业务核算企业经济业务核算 一、应付债券概述一、应付债券概述 公司债券的发行方式有三种，即面值发行、公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。溢价发行、折价发行。 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。对利息费用的一种调整。 企业经济业务核算企业经济业务核算 二、应付债券的会计处理v设置设置“应付债券应付债券”账户，核算企业因筹集（长期）账户，核算企业因筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。可按资金而发行债券的本金和利息。可按“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利

9、息”等明细账户核算。等明细账户核算。 面值：核算债券的面值面值：核算债券的面值 利息调整：债券的折溢价利息调整：债券的折溢价 应计利息：一次还本付息债券的利息应计利息：一次还本付息债券的利息v分期支付的债券利息通过分期支付的债券利息通过“应付利息应付利息”账户核算。账户核算。企业经济业务核算企业经济业务核算 二、应付债券的会计处理v业务内容业务内容 1.1.发行债券发行债券 2.2.债券存续期间计提利息（摊销折溢价）、债券存续期间计提利息（摊销折溢价）、支付利息支付利息 3.3.债券到期债券到期企业经济业务核算企业经济业务核算 二、应付债券的会计处理【例例】艾丽制衣公司于艾丽制衣公司于2013

10、2013年年1 1月月1 1日以日以1 129.861 129.86万元的价格发万元的价格发行一批行一批5 5年期、一次还本付息的债券，该批债券总面值年期、一次还本付息的债券，该批债券总面值1 0001 000万元，票面利率为万元，票面利率为8%8%，每年，每年1212月月3131日支付一次利息。假定债日支付一次利息。假定债券发行时的市场利率为券发行时的市场利率为5%5%。艾丽制衣公司作会计处理如下：。艾丽制衣公司作会计处理如下：（1 1）收到发行价款）收到发行价款1 129.861 129.86万元万元 借：银行存款借：银行存款 11 298 60011 298 600 贷：应付债券贷：应付

11、债券面值面值 10 000 10 000 000000 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 298 6001 298 600（2 2）计提利息费用及摊销利息调整额）计提利息费用及摊销利息调整额 企业经济业务核算企业经济业务核算 二、应付债券的会计处理v应付债券的摊余成本是指该负债的初始确认金应付债券的摊余成本是指该负债的初始确认金额经下列调整后的结果：额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金扣除已偿还的本金 加上或减去采用实际利率法将该初始确认加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额计摊销额企业经济业务核算企

12、业经济业务核算 二、应付债券的会计处理（2 2）确认利息费用及利息调整的摊销）确认利息费用及利息调整的摊销 艾丽制衣公司艾丽制衣公司20132013年年1212月月3131日日v票面利息票面利息100010008% 8% 8080（万元）（万元）v实际利息实际利息1129.861129.865% 5% 56.49356.493（万元）（万元）v当期摊销的利息调整额当期摊销的利息调整额 808056.49356.493 23.507923.5079（万元）（万元） 企业经济业务核算企业经济业务核算 二、应付债券的会计处理（2 2）确认利息费用及利息调整的摊销）确认利息费用及利息调整的摊销艾丽制衣

13、艾丽制衣20142014年年1212月月3131日日v票面利息票面利息100010008% 8% 8080（万元）（万元）v实际利息（实际利息（1129.861129.8623.50723.507）5%5% 55.3176555.31765（万元）（万元）v当期摊销的利息调整额当期摊销的利息调整额 8080 55.3176555.31765 24.6823524.68235（万元）（万元） 企业经济业务核算企业经济业务核算 二、应付债券的会计处理（2 2）确认利息费用及利息调整的摊销）确认利息费用及利息调整的摊销艾丽制衣公司艾丽制衣公司20152015年年1212月月3131日日v票面利息票面

14、利息100010008% 8% 8080（万元）（万元）v实际利息（实际利息（1129.861129.8623.50723.50724.68235 24.68235 ）5%5% 54.083532554.0835325（万元）（万元）v当期摊销的利息调整额当期摊销的利息调整额 8080 54.083532554.0835325 25.916467525.9164675（万元）（万元） 企业经济业务核算企业经济业务核算 二、应付债券的会计处理（2 2）确认利息费用及利息调整的摊销）确认利息费用及利息调整的摊销艾丽制衣艾丽制衣20162016年年1212月月3131日日v 票面利息票面利息1000

15、10008% 8% 8080（万元）（万元）v 实际利息实际利息 （1129.861129.8623.50723.50724.6823524.68235 25.9164675 25.9164675 ）5%5% 527 877.091 527 877.091 （万元）（万元）v 当期摊销的利息调整额当期摊销的利息调整额 8080 527 877.091 527 877.091 27.212290927.2122909（万元）（万元） 企业经济业务核算企业经济业务核算 二、应付债券的会计处理（2 2）确认利息费用及利息调整的摊销）确认利息费用及利息调整的摊销艾丽制衣艾丽制衣20172017年年12

16、12月月3131日日v 票面利息票面利息100010008% 8% 8080（万元）（万元）v 当期摊销的利息调整额当期摊销的利息调整额（129.86129.8623.50723.50724.6823524.68235 25.9164675 25.9164675 27.212290927.2122909 28.5 418916 28.5 418916 （万元）（万元）v 实际利息实际利息 8080 527 877.091 527 877.091 27.212290927.2122909（万元）（万元） 企业经济业务核算企业经济业务核算艾丽制衣公司采用实际利率法摊销，每年摊销额计算下表艾丽制衣公

17、司采用实际利率法摊销，每年摊销额计算下表企业经济业务核算企业经济业务核算二、应付债券的会计处理 20132013年年1212月月3131日日 借：财务费用（在建工程借：财务费用（在建工程/ /制造费用等）制造费用等） 564 930564 930 应付债券应付债券利息调整利息调整 235 070235 070 贷：应付利息贷：应付利息 800 000800 000 支付利息时支付利息时: : 借：应付利息借：应付利息 800 000800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000 企业经济业务核算企业经济业务核算二、应付债券的会计处理 20142014年年1212月月3131日日 借：

18、财务费用（在建工程借：财务费用（在建工程/ /制造费用等）制造费用等）553 176.5553 176.5 应付债券应付债券利息调整利息调整 246 823.5246 823.5 贷：应付利息贷：应付利息 800 000800 000 支付利息时支付利息时: : 借：应付利息借：应付利息 800 000800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 000企业经济业务核算企业经济业务核算 二、应付债券的会计处理 20172017年年1212月月3131日日 借：财务费用（在建工程借：财务费用（在建工程/ /制造费用等）制造费用等）514 581.08514 581.08 应付债

19、券应付债券利息调整利息调整 285 418.92285 418.92 贷：应付利息贷：应付利息 800 000800 000 借：应付债券借：应付债券面值面值 10 000 10 000 000000 应付利息应付利息 800 000800 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 800 00010 800 0002015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十一章 非流动负债的核算 企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容应付债券的核算应付债券的核算预计负债的核算预计负债的核算借款费用的核算借款费用的核算长期应付款的核算长期应付款的核算专项应付款

20、的核算专项应付款的核算概述概述内容内容长期借款的核算长期借款的核算国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十一章 非流动负债的核算 第三节 借款费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算第三节 借款费用的核算 重点 内容借款费用资本化金额的确定借款费用的概念和内容借款费用的确认借款费用资本化期间的确定借款费用的会计处理企业经济业务核算企业经济业务核算 一、借款费用的内容 借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息、是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因 外币借款而发生的汇兑差额。包括以下四外币借款而

21、发生的汇兑差额。包括以下四个方面的内容：个方面的内容： 1 1因借款而发生的利息因借款而发生的利息 2 2因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或溢价的摊销 3 3因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用 4 4因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额企业经济业务核算企业经济业务核算v专门借款，是指为购建或生产符合资本化条专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常应当具有标明该用有明确的专门用途，通常应当具有标明该用途的借款合同。途的借款合同。 v一般借款，是指除专门借款之外

22、的借款。一般借款，是指除专门借款之外的借款。 一、借款费用的内容企业经济业务核算企业经济业务核算 二、借款费用的确认v解决的问题：将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益v借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。企业经济业务核算企业经济业务核算 符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一般为一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房

23、地产和存货等资产。 二、借款费用的确认企业经济业务核算企业经济业务核算v借款费用资本化的范围借款费用资本化的范围 借款费用应予以资本化的借款范围既包括专借款费用应予以资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。发生的借款费用应当计入当期损益。 二、借款费用的确认企业经济业务核算企业经

24、济业务核算 1 1对购建或生产符合资本化条件的资产而对购建或生产符合资本化条件的资产而借入的款项（专门借款和一般借款），所发借入的款项（专门借款和一般借款），所发生的利息、溢价或折价的摊销和汇兑差额，生的利息、溢价或折价的摊销和汇兑差额，在所购建或生产的资产达到预定可使用状态在所购建或生产的资产达到预定可使用状态或可销售状态前发生的，应当予以资本化，或可销售状态前发生的，应当予以资本化，计入该项资产的成本；在所购建或生产的资计入该项资产的成本；在所购建或生产的资产达到预定可使用状态或可销售状态后发生产达到预定可使用状态或可销售状态后发生的，于发生当期直接计入财务费用。的，于发生当期直接计入财务

25、费用。 二、借款费用的确认企业经济业务核算企业经济业务核算 2 2对专门借款而发生的辅助费用，在所购建对专门借款而发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态前发生的，应当在发生用状态或者可销售状态前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，直接计入所购建时根据其发生额予以资本化，直接计入所购建或生产的资产成本；在所购建或生产的符合资或生产的资产成本；在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态后发生的，应当在发生时根据其发生额售状态后发生的，应当在

26、发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。确认为费用，计入当期损益。v一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。其发生额确认为费用，计入当期损益。 二、借款费用的确认企业经济业务核算企业经济业务核算 三、借款费用资本化期间的确定（一）借款费用开始资本化的时点 1.资产支出已经发生 2.借款费用已经发生 3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活 动已经开始企业经济业务核算企业经济业务核算 三、借款费用资本化期间的确定（二）借款费用暂停资本化的时间发生了非正常中断中断时间连续超过3个月（包括3个月）企业经济业务核算企业经

27、济业务核算 三、借款费用资本化期间的确定（三）借款费用停止资本化的时点（三）借款费用停止资本化的时点当所购建或者生产符合资本化条件的资产达当所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化；以后发生的借款费用应当应当停止资本化；以后发生的借款费用应当在发生时根据其发生额确认为当期费用，计在发生时根据其发生额确认为当期费用，计入当期损益。入当期损益。企业经济业务核算企业经济业务核算 四、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定 1 1为购建或者生产符合资本化条件的资产为购建或

28、者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额本。确定为专门借款利息费用的资本化金额本。企业经济业务核算企业经济业务核算 四、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定 2 2为购建或者生产符合资本化条件的资产为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借

29、款的，企业应当根据累计资产占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。企业占定一般借款应予资本化的利息金额。企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出挂钩。有关计算公式的确定应当与资产支出挂钩。有关计算公式如下：如下：企业经济业务核算企业经济业务核算 【例】艾丽制衣公司于2013年1月

30、1日采取出包方式开始建造厂房，2013年12月31日达到预定可使用状态。到2013年12月31日止发生支出见下表。该公司于2013年1月1日向a银行借入专门借款1500万元，年利率为 5%，期限2年，每年年末支付利息，到期还本。该公司还有一般借款500万元，借款年利率为4%。假定到2013年10月1日止，向a银行借入的专用借款在尚未动用期间获得存款利息12500元。 四、借款费用资本化金额的确定企业经济业务核算企业经济业务核算 建造厂房发生支出表日期支出金额支出累计1月1日1501502月1日2003503月1日1304804月1日1005805月1日1307106月1日1608707月1日1

31、209908月1日10010909月1日150124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820企业经济业务核算企业经济业务核算 艾丽制衣公司艾丽制衣公司20132013年专用借款利息资本化金额年专用借款利息资本化金额的计算如下：的计算如下：v150015005%-1.25=73.75(5%-1.25=73.75(万元万元) ) 四、借款费用资本化金额的确定企业经济业务核算企业经济业务核算（一）借款利息资本化金额的确定 一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定 = 每一会计期间一般借款利息资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所

32、占用一般借款资化率所占用每笔一般借款本金所占用每笔一般借款本金 （每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数 会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数 ） 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 四、借款费用资本化金额的确定企业经济业务核算企业经济业务核算（一）借款利息资本化金额的确定 3.3.每期允许企业资本化的利息金额不得超每期允许企业资本化的利息金额不得超过当期专门借款实际发生的利息金额

33、。过当期专门借款实际发生的利息金额。 四、借款费用资本化金额的确定企业经济业务核算企业经济业务核算 四、借款费用资本化金额的确定【例例】艾丽制衣公司于艾丽制衣公司于20132013年年1 1月月1 1日采取出包方式开始建造日采取出包方式开始建造厂房，厂房，20132013年年1212月月3131日达到预定可使用状态。到日达到预定可使用状态。到20132013年年1212月月3131日止发生支出见下表。该公司于日止发生支出见下表。该公司于20132013年年1 1月月1 1日向日向a a银银行借入专门借款行借入专门借款15001500万元，年利率为万元，年利率为 5%5%，期限，期限2 2年，每

34、年年，每年年末支付利息，到期还本。年末支付利息，到期还本。v 该公司还有一般借款该公司还有一般借款500500万元，该笔借款期限为万元，该笔借款期限为20122012年年9 9月月1 1日至日至20132013年年8 8月月3131日，借款年利率为日，借款年利率为4%4%，每年年末支付利，每年年末支付利息，到期还本。息，到期还本。v 假定到假定到20132013年年1010月月1 1日止，向日止，向a a银行借入的专用借款在尚未银行借入的专用借款在尚未动用期间获得存款利息动用期间获得存款利息1250012500元。元。企业经济业务核算企业经济业务核算 建造厂房发生支出表日期支出金额支出累计1月

35、1日1501502月1日2003503月1日1304804月1日1005805月1日1307106月1日1608707月1日1209908月1日10010909月1日150124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820企业经济业务核算企业经济业务核算 艾丽制衣公司艾丽制衣公司20132013年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额的计算如下：的计算如下：v一般借款加权平均数一般借款加权平均数 （1520-15001520-1500）3/12+1603/12+1602/12+1402/12+1401/121/12 43.3443.34（万元）（万元）v资

36、本化率资本化率=4%=4%v一般借款资本化的金额一般借款资本化的金额 43.34 43.34 4%=1.7344%=1.734（万元）（万元） 四、借款费用资本化金额的确定企业经济业务核算企业经济业务核算艾丽制衣公司艾丽制衣公司20132013年利息资本化金额年利息资本化金额 73.75 73.751.7341.73475.48475.484（万元）（万元）艾丽制衣公司艾丽制衣公司20132013年计入财务费用的利息金额年计入财务费用的利息金额 150015005%5%5005004%4%（75751.7341.734） 18.26618.266（万元）（万元） 借：在建工程借：在建工程 75

37、4 840754 840 财务费用财务费用 182 660182 660 银行存款银行存款 12 50012 500 贷：应付利息贷：应付利息 950 000950 000 四、借款费用资本化金额的确定企业经济业务核算企业经济业务核算【例例】华伟公司于华伟公司于20132013年年1 1月月1 1日动工兴建一办公楼，工程采日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20142014年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。假定全年按日完工，达到预定可使用状态。假定全年按360360天计天计算。其他资料如下：算。其他资

38、料如下： 1 1建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下：（1 1）20132013年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元；万元；（2 2）20132013年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500万元，累计支出万元，累计支出40004000万元；万元；（3 3）20142014年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元，累计支出万元，累计支出55005500万元。万元。 2 2公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20132013年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，万元，借款期限为借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8

39、8，按年支付利息。除此之外，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。无其他专门借款。 四、借款费用资本化金额的确定企业经济业务核算企业经济业务核算 3 3办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1 1）a a银行长期贷款银行长期贷款20002000万元，期限为万元，期限为20112011年年1212月月1 1日至日至20142014年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按，按年支付利息。年支付利息。（2 2）按面值发行公司债券）按面值发行公司债券10 00010 000万元，发行日万元，发行日为为20112011年年1 1月月1 1日，期限为日，期限

40、为5 5年年, , 年利率为年利率为8%8%，按年支付利息。按年支付利息。 4 4闲置专门借款资金用于固定收益债券短期闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为投资，假定短期投资年收益率为1%1%。 根据上述资料，华伟公司根据上述资料，华伟公司20132013年、年、20142014年有年有关利息资本化金额的计算如下：关利息资本化金额的计算如下： 四、借款费用资本化金额的确定企业经济业务核算企业经济业务核算 1 120132013年年 20132013年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 200020008%-5008%-5000.5%0.5%157.5157

41、.5（万元）（万元） 20132013年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 2013 2013年占用一般借款资金的资产支出加权平均数年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 20002000180/360 180/360 10001000（万元）（万元） 一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年） （200020006%6%10000100008%8%）/ /（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 2013 2013年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 100010007.67% 7.67% 76.7076.70（万元）（万元） 20132

42、013年建造办公楼应予资本化的利息金额年建造办公楼应予资本化的利息金额 157.5157.576.70=234.2076.70=234.20（万元）（万元） 四、借款费用资本化金额的确定企业经济业务核算企业经济业务核算 四、借款费用资本化金额的确定1 120132013年年20132013年应付利息年应付利息 200020008%8%200020006%6%10000100008%8%10801080（万元）（万元）短期投资收益短期投资收益5005000.5%0.5%2.52.5（万元）（万元）资本化金额为资本化金额为234.20234.20万元万元 借：在建工程借：在建工程 2 342 00

43、02 342 000 财务费用财务费用 8 433 0008 433 000 银行存款（应收利息）银行存款（应收利息） 25 00025 000 贷：应付利息贷：应付利息 10 800 00010 800 000企业经济业务核算企业经济业务核算 2 220142014年年 20142014年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 200020008%8%180/360180/3608080（万元）（万元） 20142014年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 2014 2014年占用一般借款资金的资产支出加权平均数年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 (2000+1500

44、(2000+1500）180/360 180/360 17501750（万元）（万元） 一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年） （200020006%6%10000100008%8%）/ /（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 2014 2014年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 175017507.67% 7.67% 134.23134.23（万元）（万元） 20142014年建造办公楼应予资本化的利息金额年建造办公楼应予资本化的利息金额 8080134.23=214.23134.23=214.23（万元）（万元） 四、借款费用资本化金额的

45、确定企业经济业务核算企业经济业务核算 四、借款费用资本化金额的确定2 220142014年年v20142014年应付利息年应付利息200020008%8%200020006%6%10000100008%8%10801080（万元）（万元）v资本化金额为资本化金额为214.23214.23万元万元 借：在建工程借：在建工程 2 142 3002 142 300 财务费用财务费用 8 657 7008 657 700 贷：应付利息贷：应付利息 10 800 00010 800 000企业经济业务核算企业经济业务核算 （二）辅助费用资本化金额的确定（二）辅助费用资本化金额的确定v专门借款发生的辅助费

46、用，在所购建或者生产的专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。其发生额确认为费用，计入当期损益。v一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则一般

47、借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。确定其发生额并进行处理。 2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十一章 非流动负债的核算 企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容应付债券的核算应付债券的核算预计负债的核算预计负债的核算借款费用的核算借款费用的核算长期应付款的核算长期应付款的核算专项应付款的核算专项应付款的核算概述概述内容内容长期借款的核算长期借款的核算国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十一章 非流动负债的核算 第四节 其他非流动负债的核算企业经济业务核算企业经济业务核算第

48、四节 其他非流动负债的核算 内容长期应付款的核算专项应付款的核算预计负债的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 一、长期应付款的核算v长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。主要包括应付以外的其他各种长期应付款项。主要包括应付融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购入资产发生的应付款项等。入资产发生的应付款项等。企业经济业务核算企业经济业务核算 一、长期应付款的核算v 设置设置“长期应付款长期应付款”账户，用来核算长期应付款这项账户，用来核算长期应付款这项债务的形成、偿还和结欠情况。债务

49、的形成、偿还和结欠情况。v 设置设置“未确认融资费用未确认融资费用”账户，核算企业应当分期计账户，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。借方登记未确认的融入利息费用的未确认融资费用。借方登记未确认的融资费用，贷方登记按照实际利率法摊销的未确认融资资费用，贷方登记按照实际利率法摊销的未确认融资费用，期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊费用，期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。余价值。可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。v “未确认融资费用未确认融资费用”账户作为账户作为“长期应付款长期应付款”账户的账户的备抵账户。期末，该账户余

50、额应从备抵账户。期末，该账户余额应从“长期应付款长期应付款”账账户余额中减去，以租赁负债净额列示于资产负债表中。户余额中减去，以租赁负债净额列示于资产负债表中。企业经济业务核算企业经济业务核算 一、长期应付款的核算 1.1.租入固定资产时：租入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（初始成本）融资租入固定资产（初始成本） 未确认融资费用（借差）未确认融资费用（借差） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）企业经济业务核算企业经济业务核算 一、长期应付款的核算 2.2.分期支付租金分期支付租金 借：长期应付款借：长期应付款应

51、付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款（合同规定支付额）贷：银行存款（合同规定支付额） 同时摊销未确认融资费用同时摊销未确认融资费用摊销方法：实际利率法摊销方法：实际利率法 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用企业经济业务核算企业经济业务核算 一、长期应付款的核算v 【例例】艾丽制衣公司向艾丽制衣公司向h h公司租入一台新设备用于车间生公司租入一台新设备用于车间生产，租约的有关内容如下：产，租约的有关内容如下： 1 1租期租期1010年，不可撤消；年，不可撤消； 2 2每年支付租金每年支付租金6060万元，于年末支付；万元，于年末支付； 3 3承租人担保余值承租人担

52、保余值5050万元，未担保余值万元，未担保余值10 10 万元；万元； 4 4租赁开始日，租赁资产公允价值为租赁开始日，租赁资产公允价值为3873 0903873 090元；元； 5 5承租人无法知道出租人的租赁内含利率。租赁合承租人无法知道出租人的租赁内含利率。租赁合 同规定的利率为同规定的利率为11%11%； 6 6租期届满，租赁资产由出租人收回。租期届满，租赁资产由出租人收回。 根据上述资料，可确定本项租赁业务为融资租赁。艾丽根据上述资料，可确定本项租赁业务为融资租赁。艾丽制衣公司作会计分录如下：制衣公司作会计分录如下： 企业经济业务核算企业经济业务核算 一、长期应付款的核算（1 1）

53、租入资产时：租入资产时： 先确定融资租入固定资产的入账价值先确定融资租入固定资产的入账价值 租赁付款额租赁付款额=60=60万万10+5010+50万万=650(=650(万元万元) ) 确定租赁付款额的现值确定租赁付款额的现值 600 000600 0005.889235.88923500 000500 0000.352180.35218 3533 5403533 540176 090 176 090 3709 630(3709 630(元元) ) 上式中，上式中，5.889235.88923为为n=10n=10、i=11%i=11%时的年金现值系数，时的年金现值系数，0.352180.35

54、218为为n=10n=10、i=11%i=11%时的复利现值系数。时的复利现值系数。 由于租赁付款额的现值由于租赁付款额的现值3709 6303709 630元低于租赁开始日资产元低于租赁开始日资产的公允价值的公允价值3873 0903873 090元，所以艾丽制衣公司对租入资产应元，所以艾丽制衣公司对租入资产应按按3709 6303709 630元入账。元入账。企业经济业务核算企业经济业务核算 一、长期应付款的核算 会计处理会计处理 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 3709 6303709 630 未确认融资费用未确认融资费用 2790 3702790 370 贷：

55、长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 6500 0006500 000企业经济业务核算企业经济业务核算 一、长期应付款的核算 （2 2）分期支付租金）分期支付租金 租赁开始日承租人华伟公司编制的租赁开始日承租人华伟公司编制的“租赁摊销表租赁摊销表”如下表。如下表。企业经济业务核算企业经济业务核算租 赁 摊 销 表 单位：元期数租金应计利息本期减少额本金余额（1）（2）=上期(4)11% （3）=（1）-（2）（4）=上期（4）-本期（3）3709 6301600 000408 060191 4903517 6902600 000386 950213 0503304 640360

56、0 000363 510236 4903068 1504600 000337 500262 5002805 6505600 000308 620291 3802514 2706600 000276 570323 4302190 8407600 000240 990359 0101831 8308600 000201 500398 5001433 3309600 000157 660442 340990 99010600 000109 010490 990500 000合计6000 0002790 3703209 630企业经济业务核算企业经济业务核算 一、长期应付款的核算 支付第一期租金时支付

57、第一期租金时 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000 600 000 同时确认融资费用：同时确认融资费用： 借：财务费用借：财务费用 408 060408 060 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 408 060408 060企业经济业务核算企业经济业务核算 一、长期应付款的核算 支付第二期租金时支付第二期租金时 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 600 000600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000 600 000 同时确认融资费用：同时确认融资费用： 借：财

58、务费用借：财务费用 386 950386 950 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 386 950386 950 企业经济业务核算企业经济业务核算 二、专项应付款的核算v专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等，途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的项。以及从其他来源取得的项。v形成资产的部分，转入资本公积。形成资产的部分，转入资本公积。v没有形成资产的，冲销专项应付款。没有形成资产的，冲销专项应付款。企业经济业务核算企业经济业务核算 二、专项应付款的核算1 1企业收到或应收的资本性

59、拨款企业收到或应收的资本性拨款 借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款2.2.将专项或特定用途的拨款用于工程项目将专项或特定用途的拨款用于工程项目 借：在建工程等借：在建工程等 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等企业经济业务核算企业经济业务核算 二、专项应付款的核算3.3.工程项目完工工程项目完工（1 1）形成长期资产的部分）形成长期资产的部分 借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价（2 2）对未形成长期资产需要核销的部分）对未形成长期资产需要核销的部分 借：专项应付款借：专项应付款 贷：在建工程等贷：在建工程等 拨款结余需

60、要返还的，借记拨款结余需要返还的，借记“专项应付款专项应付款”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。企业经济业务核算企业经济业务核算 三、预计负债的核算1.1.预计负债的确认预计负债的确认与或有事项相关的义务同时满足一定条件的确认为与或有事项相关的义务同时满足一定条件的确认为预计负债。预计负债。v或有事项，指过去的交易或事项形成的，其结果或有事项，指过去的交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。包括对外担保、未决诉讼、产品质量确定事项。包括对外担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损合同等保证、重组